Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2023 г. N 09АП-7534/23 по делу N А40-152939/2022

г. Москва

26 мая 2023 г.

Дело N А40-152939/22

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Г.М.Никифоровой,

судей:	С.М.Мухина, В.И.Попова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 33 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2022 по делу N А40-152939/22,

по заявлению ООО "Кардиомаркет"

к ИФНС России N 33 по г. Москве

о признании незаконным начисления,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Лобанова Т.Е. по дов. от 22.08.2022;

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАРДИОМАРКЕТ" (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось с требованием о признании незаконным начисления пени по НДФЛ на сумму 57 669,94 руб., признании незаконными решения о зачете части суммы НДС к возврату в счет оплаты пени на сумму 57 669,94 руб., признании незаконным бездействия ответчика, выразившегося в невыплате Истцу суммы НДС к возмещению в размере 176 924,94 руб., возложении на ИФНС N 33 по г. Москве обязанности уплатить истцу указанную сумму задолженности в размере 176 924,94 руб. и проценты, начисленные в связи с просрочкой уплаты, в размере 66 540,95 руб., взыскании с ответчика расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной истцом но настоящему иску на сумму 10 869 руб. 00 коп.

В ходе рассмотрения дела заявителем было представлено ходатайство о частичном отказе от требований в части признания незаконным начисления пени по НДФЛ на сумму 57 669,94 руб., признании незаконными решения о зачете части суммы НДС к возврату в счет оплаты пени на сумму 57 669,94 руб., признании незаконным бездействия ответчика, выразившегося в невыплате Истцу суммы НДС к возмещению в размере 176 924,94 руб., возложении на ИФНС N 33 по г. Москве обязанности уплатить истцу указанную сумму задолженности в размере 176 924,94 руб., пени за просрочку возврата суммы НДС на сумму 16926, 17 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2023 требования удовлетворены в части обязания налогового органа принять решение о выплате процентов и выплате процентов в размере 49 614 руб. 78 коп. В остальной части производство по делу прекращено, судебные расходы по уплате госпошлины отнесены на налоговый орган.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в требованиях заявителя отказать.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: (www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы, просил отменить решение.

Представитель заявителя, извещенный надлежащим образом о времени и месте, в судебное заседание не явились.

С учетом своевременного размещения информации о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, суд апелляционной инстанции, руководствуясь ст.ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел дело в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Апелляционный суд повторно рассмотрев дело по правилам статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыв, исследовав и оценив представленные доказательства, Девятый арбитражный апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции им в установленный НК РФ срок поданы в ИФНС N 34 по г. Москве две декларации по НДС (по системе электронного документооборота) 25 октября 2018 г. - за III квартал 2018 г., 25 января 2019 г. - за IV квартал 2018 г.

В указанных декларациях Обществом был заявлен НДС к возмещению в размере: за III квартал 2018 г. - 174056 руб.; за IV квартал 2018 г. - 133857 руб., а всего: 307913 руб.

В 2019 г. налоговым органом была проведена камеральная проверка заявителя (дата окончания - по III кварталу 2018 г. - 25.01.2019, по IV кварталу 2018 г. - 07.05.2019 г.), по результатам которой ИФНС России N 34 по г. Москвы было принято три решения о возмещении НДС: N43 от 13.05.2019 г. о возмещении НДС на сумму 28 830,00 руб., N 133 от 24.03.2020 г. о возмещении НДС на сумму 119 255,00 руб., N 135 от 06.03.2020 г. о возмещении НДС на сумму 129 482,00 руб.

При этом заявитель сообщает, что 18 августа 2021 г. им как налоговым агентом Чарного А.Р., являющегося участником заявителя (ООО "Кардиомаркет") был уплачен НДФЛ с дивидендов, выплаченных Чарному А.Р., за III квартал 2021 г. в размере 4 880 390,00 руб.

Как указывает Обществом, НДФЛ был уплачен в полном размере и в срок, установленный ст. 226 НК РФ. Однако в платежном поручении в отношении части платежа был ошибочно указан некорректный код КБК 1821010201001000110.

04.10.2021 г. заявитель через личный кабинет налогоплательщика направил в ИФНС России N 33 по г. Москве заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в сумме 2 440 195,00 руб. с КБК 1821010201001000110 на КБК 1821010208001000110. Письмо было получено ИФНС России N 33 по г. Москве. Согласно выписке операций по расчету с бюджетом от 08.11.2021 г. зачет в сумме 2 440 195,00 руб. был произведен ответчиком 28.10.2021 г.

Однако, затем заявитель обнаружил, что ответчик автоматически начислил пени на сумму якобы имевшей место недоимки по НДФЛ (всего было начислено пени на сумму 57 669,94 руб.), что, по мнению заявителя, в данном случае незаконно.

09.11.2021 г. заявитель направил в адрес ответчика через личный кабинет налогоплательщика жалобу (обращение вх. N Вх-077526 от 09.11.2021 г.) на решение о начислении пени.

Как указывает Общество, поскольку неверное указание кода КБК не является основанием для начисления пени, в связи с тем, что такой платеж с ошибочным кодом КБК может быть уточнен. Такая возможность предусмотрена п. 7 ст. 45 НК РФ.

Руководствуясь указанной нормой, Истец 04.10.2021 г. направил в налоговый орган заявление об уточнении (зачете).

Как указывает Общество, ответчик произвел зачет 28.10.2021 г., в настоящее время задолженности (недоимки) по НДФЛ за Истцом не числится. Однако начисление пени отменено не было.

При этом, как указывает Общество, ответчик зачел часть суммы, подлежавшей возврату заявителю согласно решениям N 43, 133 и 135, в счет уплаты начисленной незаконно пени - на сумму 57 669, 94 руб.

25.11.2021 г. Истец направил обращение Ответчику (исх. N 20211125) с жалобой на неправомерное начисление пени и незаконность решений о зачете суммы пени против суммы НДС, подлежащей возврату налогоплательщику. Обращение было получено Ответчиком 26.11.2021 г. (вх. N Вх-082407).

При этом, как указывает заявитель и следует из материалов дела, НДС в размере 176 924, 94 руб. был возвращен налоговым органом заявителю в ходе рассмотрения дела на основании решения налогового органа от 06.10.2022 о возврате суммы излишне уплаченного налога, что подтверждается платежными поручениями N 459406 от 10.10.2022 и N 739786 от 07.12.2022.

Также, указывает заявитель, ответчиком ему были возвращены начисленные на сумму НДС пени в размере 16926, 17 руб., что подтверждается платежными поручениями N 739814 от 07.12.2022 и N 289679 от 12.12.2022.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Порядок и сроки возврата излишне взысканных и излишне уплаченных налогов установлены положениями статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу ч. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13 указано, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Кодекса пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата).

Суд первой инстанции учел, что ответчиком в добровольном порядке частично исполнены исковые требования Общества, а именно: НДС в размере 176 924, 94 руб. был возвращен налоговым органом заявителю в ходе рассмотрения дела, что подтверждается платежными поручениями N 459406 от 10.10.2022 и N 739786 от 07.12.2022. Также, указывает заявитель, ответчиком ему были возвращены пени в размере 16926, 17 руб., что подтверждается платежными поручениями N 739814 от 07.12.2022 и N 289679 от 12.12.2022.

При этом решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принято налоговым органом 06.10.2022

В то же время, изложенное выше подтверждает, что установленный п. 6 ст.78 НК РФ срок на возврат денежных средств (НДС) был пропущен налоговым органом, что по факту признается им с учетом того, что 06.10.2022 им было принято решение о возврате заявителю НДС и он фактически был возвращен заявителю.

Суд первой инстанции принял расчет заявителя как обоснованный и соответственно в этой части удовлетворил требования.

Между тем, налоговый орган не оспаривая указанные выше обстоятельства, налоговый орган обоснованно указывает следующее.

В соответствии с п.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) Обществом 18.11.2021 подано в Инспекцию заявление о возврате суммы НДС в размере 119 255 руб. (176 924,94 руб. - 57 559,94 руб.).

Инспекцией 04.12.2022 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога N 595459 в размере 57 669,94 руб., которое исполнено полностью исполнено 07.12.2022.

Таким образом, расчет процентов начинается с 20.12.2021 (дата заявления от 18.11.2021 + 1 месяц в порядке ст.78 НК РФ) и заканчивается 06.12.2022 и составляет 5 988,20 руб. (решение о возврате от 04.12.2022 N 595460 на сумму 5 964,50 руб. и решение о возврате от 13.12.2022 N 597796 на сумму 23,70 руб.).

Относительно оставшейся суммы НДС в размере 119 255 руб. (176 924,94 руб. -57 559,94 руб.) Инспекцией 06.10.2022 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога N 459672 в размере 119 255 руб. Решение полностью исполнено 10.10.2022.

Таким образом, расчет процентов Инспекции на сумму 119 255 руб. начинается с 20.12.2021 (дата заявления от 18.11.2021 + 1 месяц в порядке ст.78 НК РФ) и заканчивается 09.10.2022 и составляет 10 961,67 руб. (решение о возврате от 08.12.2022 N 596834).

Инспекцией приняты решения о возврате процентов от 08.12.2022 N 596834 в размере 10 961,67 руб. (в связи с несвоевременным возвратом суммы НДС 119 255 руб.), от 04.12.2022 N 595460 в размере 5 964,50 руб. и от 13.12.2022 N 597796 в размере 23,70 руб. (в связи с несвоевременным возвратом суммы НДС 57 669,94 руб.).

Учитывая изложенное, Инспекцией полностью исполнена обязанность по возврату процентов в связи с несвоевременным возвратом НДС

С учетом изложенного, апелляционная инстанция, проверив представленный налоговым органом расчет процентов, а также учитывая то обстоятельство, что указанные суммы процентов возвращены налоговым органом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции в указанной части в связи с неполным выяснением судом обстоятельств настоящего дела.

Таким образом, апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, решение Арбитражного суда г.Москвы по настоящему делу подлежит изменения на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2022 по делу N А40-152939/22 изменить.

В удовлетворении требований о принятии решения о выплате процентов и выплате процентов в размере 49 614 руб. 78 коп. отказать.

В оставшейся части решение Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2022 по делу N А40-152939/22 оставить без изменения.

Постановление суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов С.М. Мухин