Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2023 г. N 09АП-14243/23 по делу N А40-252253/2022

г. Москва

30 мая 2023 г.

Дело N А40-252253/22

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 мая 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.В. Бекетовой,

судей:	Т.Б. Красновой, И.А. Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Аватар"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 26.01.2023 по делу N А40-252253/22

по заявлению ООО "Аватар" (ИНН 9705009337)

к 1) ИФНС России N 9 по Москве; 2) УФНС России по г. Москве,

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованных лиц:	1) Куракина Л.А. по дов. от 12.04.2023; 2) Тохсырова К.К. по дов. от 09.01.2023;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Аватар" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения к ИФНС России N 9 по Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция), от 05.03.2022 N 19-04/1194 о привлечении к ответственности.

Решением суда от 26.01.2023 заявление ООО "Аватар" оставлено без удовлетворения.

С таким решением суда не согласилось ООО "Аватар" и обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В отзывах на апелляционную жалобу ИФНС России N 9 по Москве и УФНС России по г. Москве с доводами апелляционной жалобы не согласились, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции и Управления поддержали обжалуемое решение суда.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел по веб-адресу http://kad.arbitr.ru.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Срок обжалования, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Апелляционный суд, выслушав представителей инспекции и Управления, изучив доводы жалобы и отзыва на неё, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией выявлены нарушения, допущенные обществом в исчислении сумм УСН, подлежащего уплате в бюджет за 2020 год, а именно, по данным налогового органа сумма УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), подлежащая уплате составила 1 999 848 руб., тогда как налогоплательщиком заявленная сумма УСН, подлежащая к уплате в 2020 году, составила 186 988 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствие с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.09.2021 N 19-04/7658 и принято оспариваемое решение в соответствии с которым обществу доначислены налог в размере 1 812 860 руб., штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 292 571 руб. 60 коп., п. 1 ст. 119 в размере 299 977 руб. 20 коп., соответствующие пени размере 356 206 руб. 44 по., всего в размере 2 761 615 руб. 24 коп.

Решением Управления от 02.09.2022 N 21-10/105740@ апелляционная жалоба общества удовлетворена частично.

Управлением признаны обоснованными расходы общества по взаимоотношениям с ООО "Виктори Роад Интертеймент", а также, учитывая, что заявитель является субъектом малого предпринимательства и в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности и противодействия негативным последствиям в экономической сфере размер штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ и по п. 1 ст. 119 НК РФ снижен в 2 раза.

Во исполнение решения управления от 02.09.2022 N 21 -10/105740@ инспекцией произведен перерасчет сумм налога, пени, штрафа по решению от 05.03.2022 N 19-04/1194 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма доначисленного налога составила - 1 779 110 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 142 910 руб. 80 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 147 457 руб. 35 коп., сумма пени - 349 581 руб. 75 коп., всего в размере 2 419 059 руб. 90 коп.

Общество в заявлении ссылается, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству, в связи с чем подлежит признанию незаконным в полном объеме.

По мнению общества, в затраты должны быть включены суммы в размере: 543 562 руб. 76 коп. - на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом положений пп. 3 и 4 (на ремонт арендованного помещения); 238 581 руб. 90 коп.- в рамках ст. 93, 93.1 НК РФ (расходы, отраженные в авансовых отчетах); 887 723 руб. 57 коп. - в рамках ст. 93, 93.1 НК РФ (оплата банковскими картами); 225 000 руб. - представлены документальные доказательства, подтверждающие затраты по взаимоотношениям с ООО "Виктори Роад Интертеймент".

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке установленном главой 26.2 Кодекса.

В силу п. 2 ст. 346.18 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных величину расходов.

На основании ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 главы 25 Кодекса.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом данный перечень является закрытым. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, щенка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором), исходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления (деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным четным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты осле их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систем; налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможности: на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения.

Следовательно, обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которым законодательство связывает правовые последствия.

Так, в нарушение положений ст. 346.16 НК РФ заявителем неправомерно включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения суммы, повлекшие занижение налоговой базы и неполному исчислению налога.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, судом верно установлено, что заявителем совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, ввиду отсутствия уплаты налога, по состоянию на 31.03.2021, а также предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, ввиду нарушения срока представления декларации по УСН за 2020 год.

По состоянию на 31.03.2021 в КРСБ у общества отсутствовала переплата или недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

На дату вынесения решения (05.03.2022) в КРСБ у общества имелась переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в размере 51 113 руб., которая не учитывалась при исчислении штрафа по ст. 122 НК РФ, так как одновременно не были соблюдены условия для освобождения от ответственности.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ срок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для организаций установлен не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления налоговой декларации за 2020 год установлен 31.03.2021.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год представлена обществом по ТКС 04.06.2021, о чем свидетельствует отметка налогового органа, регистрационный номер декларации 1236213501. Сумма налога, исчисленная к уплате за налоговый период по данным налогового органа за 2020 год, в установленный законодательством срок обществом не оплачена.

Тем самым заявителем нарушен срок представления налоговой декларации, то есть, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, за которое установлена ответственность в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В отношении довода общества о включении затрат в размере 543 562 руб. 76 коп. на ремонт арендованного помещения, которые по мнению заявителя потрачены на текущий и капитальный ремонт помещения, арендуемого в соответствии с договором аренды нежилого помещения N 2020-01-02 от 01.02.2020, суд первой инстанции верно исходил из следующего.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ).

В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, адрес государственной регистрации ООО "Аватар" является квартирой руководителя ООО "Аватар" Яровит А.А., принадлежащей ему на праве собственности. Сведения об обособленных подразделениях ООО "Аватар" отсутствуют.

В заявлении указано, что общество осуществило затраты на текущий и капитальный ремонт арендуемого нежилого помещения, которое представляет собой административно-управленческое здание и было арендовано для расширения своего бизнеса, т.е. для извлечения прибыли. В качестве подтверждения своих доводов заявителем представлен договор аренды нежилого помещения N 2020-01-02 от 01.02.2020.

В соответствии с п. 1.1 указанного договора арендодатель (руководитель ООО "Аватар" Яровит А.А.) передает, а арендатор (ООО "Аватар") принимает в аренду помещение.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре налогоплательщиков, а также информации, имеющейся в информационном ресурсе "Собственность", по адресу помещения располагается жилое здание площадью 81.8 кв. м., принадлежащее на праве собственности руководителю ООО "Аватар" Яровиту А.А.

Пунктом 3 статьи 288 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством. Кроме того, статья 17 Жилищного кодекса Российской Федерации определяет, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Согласно пункту 2 статьи 671 ГК РФ юридическое лицо вправе использовать жилое помещение лишь для проживания граждан.

На основании статьи 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иным правовым актам, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что сделки, связанные с арендой (имущественным наймом), безвозмездным пользованием, а также иным, не связанным с проживанием граждан, использованием организациями жилых помещений, которые не были переведены в нежилые в порядке, установленном жилищным законодательством, совершенные после введения в действие ГК РФ, являются ничтожными по основаниям, предусмотренным статьей 168 ГК РФ.

Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

Согласно позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 августа 2017 г. N 308-КГ17-10912 имущество, переданное обществу в аренду в целях осуществления предпринимательской деятельности, является жилым домом, а жилые помещения предназначены для проживания граждан и размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое, однако такой перевод не осуществлен, следовательно Инспекцией правомерно исключены из состава расходов суммы денежных средств, направленных на текущий и капитальный ремонт помещения.

Следовательно, расходы общества в отношении арендованного жилого помещения в размере 543 562 руб. 76 коп. не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу, поскольку налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факты отнесения данных расходов к финансово-хозяйственной деятельности общества и их экономической обоснованности.

В отношении включения затрат в размере 238 581 руб. 90 коп. произведенных за наличный расчет, по кассовым чекам, отраженным в авансовых отчетах общества (в которых не указано наименование материалов, количество и цена за единицу), по которым приобретались материалы с целью ведения хозяйственной деятельности, ремонта административно-управленческого помещения, суд сообщил следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы можно учесть, если они поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ; фактически оплачены и в отношении их выполнены условия п. 2 ст. 346.17 НК РФ; обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В ходе проведения проверки инспекцией проведен анализ представленных обществом авансовых отчетов от 30.06.2020 N 1, от 30.09.2020 N 2, от 31.12.2020 N 3 и N 4 и приложенных к ним кассовых чеков. По результатам проведенного анализа установлена не читаемость части представленных чеков, либо неоправданность заявленных по чекам расходов (не указано наименование, количество, цена и пр.).

В случае, если расходы производились подотчетным лицом, то затраты, оплаченные через подотчетное лицо, можно признать в расходах не ранее даты:

* утверждения авансового отчета, если по отчету нет перерасхода (отсутствует задолженность перед подотчетным лицом). Именно на эту дату выполняется требование о документальном подтверждении расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ);

* погашения задолженности перед подотчетным лицом, если по авансовому отчету образовался перерасход. На эту дату выполняется требование об оплате, так как прекращается обязательство, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также одновременно с жалобой и заявлением в суд заявителем не представлено документальное подтверждение обоснованности затрат в размере 238 581 руб. 90 коп. на приобретение материалов для ведения хозяйственной деятельности, ремонта административно-управленческого помещения. В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2020 год, а также в авансовых отчетах общества содержание операций также не указано (количество, наименование, цена и пр.).

Следовательно, расходы общества в размере 238 581 руб. 90 коп. произведенные за наличный расчет, по кассовым чекам, отраженным в авансовых отчетах общества, по которым приобретались материалы с целью ведения хозяйственной деятельности, ремонта административно-управленческого помещения не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу, ввиду неоправданности заявленных по чекам расходам.

В отношении включения затрат в размере 887 723 руб. 57 коп., произведенных с использованием банковской карты, суд сообщил следующее.

Заявитель ссылается, что обществом приобретались материалы с целью ведения хозяйственной детальности.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в п. 2 данной статьи Закона N 402-ФЗ.

Необходимо также отметить, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Однако обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

В соответствии со ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) кассовый чек - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.

В соответствии с п. 1.5 и п. 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение), юридическое лицо через уполномоченных им физических лиц может осуществлять по банковскому счету юридического лица с использованием банковских карт (электронных средств платежа) операции, связанные с деятельностью этого юридического лица, в том числе оплату расходов по приобретению товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Согласно п. 1.8 Положения конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств определяются в договоре между банком и клиентом.

Пунктом 3.1 Положения предусмотрено, что при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Такими документами на бумажном носителе могут быть: слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции.

Следовательно, при проведении расчетов с использованием банковской карты слип является одним из документов, подтверждающих осуществленные расходы в целях налогообложения прибыли организаций. При этом в случае его отсутствия расходы могут быть подтверждены другими документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, например, кассовым чеком, при условии, что такой чек содержит дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации и другие аналогичные документы, подтверждающие совершение операции.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также одновременно с жалобой и заявлением в суд заявителем непредставлены документы, подтверждающие совершение операции в размере 887 723 руб. 57 коп. Банковская выписка общества также не содержит указания на вид платежа.

Следовательно, платежные операции с использованием банковских карт на сумму 887 723 руб. 57 коп. не подлежат включению в состав расходов, поскольку не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В отношении включения затрат в размере 225 000 руб. на доработку игры и отчуждение прав по договору с ООО "Виктори Роад Интертеймент" суд сообщил следующее.

В отношении указанного довода суд сообщил об отсутствии предмета спора, так как решением управления от 02.09.2022 N 21-10/105740@ признаны обоснованными расходы общества по взаимоотношениям с ООО "Виктори Роад Интертеймент" по договору на доработку игры и отчуждение прав, в соответствии с которым ООО "Виктори Роад Интертеймент" оказывало услугу по доработке компьютерной игры "Nascar Heat 5" в виде программы для ЭВМ, выраженной в форме объектного кода.

Во исполнение решения Управления от 02.09.2022 N 21-10/105740@ инспекцией произведен перерасчет сумм налога, пени, штрафа по решению от 05.03.2022 N 19-04/1194 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

О произведенном инспекцией перерасчёте сообщено письмами от 07.09.2022 N 05-16/027190@ обществу и от 09.09.2022 N 05-15/027422@ Управлению, с приложением таблицы перерасчёта сумм налога, пеней, штрафов.

Доводы общества, изложенные в заявлении, выводов инспекции не опровергают и являются необоснованными.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, правомерно признал необоснованными требование ООО "Аватар" о признании недействительным решения ИФНС России N 9 по г. Москве от 05.03.2022 N19-04/1194 о привлечении к ответственности.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ИФНС России N 9 по Москве исполнила процессуальные обязанности, установленные ч. 5 ст. 200 АПК РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что совокупность оснований, необходимая в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ для удовлетворения требований, отсутствует, в связи с чем требования ООО "Аватар" удовлетворению не подлежат.

Доводы подателя апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.01.2023 по делу N А40-252253/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.В. Бекетова

Судьи

Т.Б. Краснова И.А. Чеботарева