Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2023 г. N 14АП-4443/23 по делу N А66-1621/2023

г. Вологда

10 июля 2023 г.

Дело N А66-1621/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2023 года.

В полном объёме постановление изготовлено 10 июля 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Рогалевой Р.Д.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Комплексные поставки" Крюковой Е.С. по доверенности от 09.01.2023, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Горбачевой Е.С. по доверенности от 28.09.2022 N 06-709, Тихомировой С.В. по доверенности от 09.01.2023 N 06-722,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комплексные поставки" на решение Арбитражного суда Тверской области от 19 апреля 2023 года по делу N А66-1621/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Комплексные поставки" (ОГРН 1146952000458, ИНН 6950176606; адрес: 170100, Тверская область, город Тверь, улица Новоторжская, дом 18, корпус 1, офис 201, комната 4; далее - ООО "Комплексные поставки", общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017; адрес: 170043, Тверская область, город Тверь, Октябрьский проспект, дом 26; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 10) о признании недействительным решения от 28.04.2022 N 4160 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 19 апреля 2023 года по делу N А66-1621/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Комплексные поставки" с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Инспекция в отзыве просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки предъявленной 12.11.2021 обществом инспекции уточненной (корректировка N 5) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4-й квартал 2018 года, инспекцией составлен акт от 01.03.2022 N 1553, а также принято решение от 28.04.2022 N 4160, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс) в виде штрафа в размере 613 901 руб. 80 коп.

Кроме того обществу предложено уплатить 3 813 599 руб. НДС и 989 782 руб. 38 коп. пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 07.11.2022 N 08-10/410 жалоба общества на указанный ненормативный акт налогового органа оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС N 10 от 28.04.2022 N 4160, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу статей 198 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае основанием для доначисления налогов, пеней и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о том, что в уточненной налоговой декларации обществом не отражена реализация им товара в адрес ООО "АСВ Строй" по счетам-фактурам от 24.12.2018 N 1371 на 12 500 000 руб., от 28.12.2018 N 1397 на сумму 12 500 000 руб. и в связи с этим не исчислено 3 813 599 руб. НДС к уплате в бюджет по указанным счетам-фактурам.

ООО "Комплексные поставки" в силу пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 этого Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьёй.

Инспекцией установлено, что обществом ранее счета-фактуры от 24.12.2018 N 1371 и от 28.12.2018 N 1397 отражались в первичной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года, а также в уточненных налоговых декларациях (корректировка N 1 -3) и в соответствующем разделе книги продаж.

В ходе анализа первичной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года, представленной обществом 30.01.2019, инспекцией установлено, что в 9 разделе (книга продаж) налоговой декларации отражена сквозная нумерация выписанных документов по реализации товаров (работ, услуг). Нумерация выписанных счетов-фактур в адрес ООО "АСВ Строй" от 24.12.2018 N 1371, от 28.12.2018 N 1397 соответствует номенклатуре и сквозной нумерации операций по реализации, отраженных ООО "Комплексные поставки" за этот налоговый период.

Помимо того у ООО "АСВ Строй" в налоговых декларациях по НДС за 4-й квартал 2018 года (первичная, уточненные (корректировка N 1 -5)) в 8 разделе (книга покупок) вышеуказанные счета-фактуры также нашли свое отражение.

В частности, ООО "АСВ Строй" в представленной 25.01.2019 первичной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года в разделе 8 (книга покупок) отражены счета-фактуры, выставленные ООО "Комплексные поставки" от 24.12.2018 N 1371 на сумму 12 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 906 779 руб. 66 коп., от 28.12.2018 N 1397 на сумму 12 500 000 руб., в том числе НДС в размере 1 906 779 руб. 66 коп. В графе "дата принятия на учет товаров (работ, услуг)" по счету-фактуре от 24.12.2018 N 1371 ООО "АСВ Строй" указана дата 24.12.2018, по счету-фактуре от 28.12.2018 N 1397 указана дата 28.12.2018, то есть ООО "АСВ Строй" товар от общества получен и принят к бухгалтерскому учету.

Обществом с поданной в УФНС апелляционной жалобой представлены пояснения главного бухгалтера ООО "АСВ Строй" от 11.08.2022, а также расчетная таблица в разрезе сравнения налоговых деклараций (корректировка N 5, 6) по НДС за 4-й квартал 2018 года ООО "АСВ "Строй", из которых следует, что в 2021 году ООО "АСВ Строй" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2018 года с исключением счетов-фактур от 24.12.2018 N 1371, от 28.12.2018 N 1397. При сравнении уточненных налоговых деклараций (корректировка N 5, 6) по НДС за 4 квартал 2018 года ООО "АСВ Строй" обнаружено, что исправление скорректировано в большей степени за счет стр. 170 "Сумма налога, подлежащая к вычету, после восстановления аванса". Дополнительно отражения суммы по поставкам, которые раньше не попали в расчет. Добавлено восстановление по контрагенту АО "Стройтрангаз", АО "СТГ", ДСК Автобан.

Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, такие пояснения не подтверждают правомерность исключения ООО "Комплексные поставки" указанных выше счетов-фактур из реализации.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности происходит в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности: неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.

При этом таких факторов в рассматриваемом случае не усматривается.

Кроме того, согласно пункту 4 и подпункту 2 пункта 9 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (пункт 5 ПБУ 22/2010).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Согласно абзацу 2 пункта 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19.01.2019 N 15, при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а - 19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений (абзац третий пункта 11).

При этом обществом не представлены бухгалтерские справки, подтверждающие какие-либо исправления в бухгалтерском учете ООО "Комплексные поставки", и оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, подтверждающие вносимые исправления.

Кроме того, ранее выставленное инспекцией требование от 12.02.2022 N 118 обществом не исполнено, им налоговому органу не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, карточки счетов, платежные поручения, акты сверок с контрагентом ООО "АСВ Строй", пояснения по факту исключения счетов-фактур, выписанных ООО "АСВ Строй" с приложением подтверждающих документов (дополнительные соглашения к договору, платежные поручения по возврату денежных средств и т. д.).

Факт отсутствия сделки ООО "Комплексные поставки" с ООО "АСВ Строй" документально не подтвержден.

ООО "АСВ Строй" 16.09.2021 действительно представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 6) по НДС за 4-й квартал 2018 года с исключением счетов-фактур, выставленных ООО "Комплексные поставки". Сумма к уплате по данной налоговой декларации изменилась на 9 006 руб. (корректировка N 5 сумма к уплате 5 214 231 руб. и корректировка N 6 сумма к уплате 5 205 225 руб.).

При этом, как следует из пояснений ООО "АСВ Строй", в уточненную (корректировка N 6) налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2018 года добавлено "восстановление по контрагентам АО "Стройтрангаз", АО "СТГ", ДСК Автобан".

Кроме того к пояснениям также не представлены оборотно-сальдовые ведомости, позволяющие определить правильность отражения в учете сумм налога по авансовым счетам-фактурам в 4-м квартале 2018 года.

В ходе анализа сравнительной таблицы, представленной обществом, установлено отсутствие сопоставимости счета-фактуры от 25.10.2018 N А105 с 9 разделом уточненной (корректировка N 6) налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года, представленной ООО "АСВ Строй" (сумма восстановления аванса 2 225 000 руб.).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Комплексные поставки" за 4-й квартал 2018 года показал поступление денежных средств от ООО "АСВ Строй" с назначением платежа "оплата по договору от 10.12.2018 N 85/18 за продукты питания, в т.ч. НДС":

- 24.12.2018 по платежному поручению N 8786 на сумму 11 615 000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 1 771 779 руб. 66 коп.;

- 25.12.2018 по платежному поручению N 8858 на сумму 6 500 000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 991 525 руб. 42 коп.;

- 28.12.2018 по платежному поручению N 8947 на сумму 5 700 000 руб. в т.ч. НДС (18%) 869 491 руб. 53 коп.

ООО "Комлексные поставки" 07.02.2022 на требование инспекции от 12.01.2022 N 392 сообщило, что в платежных поручениях от 24.12.2018 N 8786, от 25.12.2018 N 8858, от 28.12.2018 N 8947 допущена техническая ошибка в назначении платежа и верным является указание на предоставление займа по договору от 21.09.2015 б/н, заключенному у ООО "АСВ Строй" и ООО "Комплексные поставки".

Ранее в рамках проведения мероприятий налогового контроля ООО "Комплексные поставки" представлен договор займа от 21.09.2015, согласно которому ООО "АСВ Строй" (заимодавец) обязуется предоставить обществу (заемщик) целевой заем в размере 90 000 000 руб.

При этом инспекцией в ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "АСВ Строй" за период с 3-го квартала 2015 года по 4-й квартал 2018 года установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Комплексные поставки" в сумме 99 710 000 руб. с назначением платежа "по договору займа от 21.09.2015, без НДС", что превышает сумму займа по договору.

Документы, подтверждающие отражение на счетах бухгалтерского учета получение займа от ООО "АСВ Строй", обществом также не представлены.

За период 2015-2020 годы возврат займа по договору осуществлен в сумме 15 753 000 руб. (17,5 % от общей суммы займа).

ООО "АСВ Строй" в суд с исковым заявлением о возврате займа не обращалось.

Обществом представлено дополнительное соглашение от 20.02.2018 N 1 к договору займа от 21.09.2015, согласно которому сумма предоставляемого ООО "АСВ Строй" займа составляет 170 000 000 руб.

Вместе с тем, на требование инспекции от 12.01.2022 N 392 обществом вместе с договором займа от 21.09.2015 такое дополнительное соглашение не представлялось, что свидетельствует об отсутствии данного документа на момент получения требования.

И кроме того, данное соглашение представлено обществом лишь после получения оспариваемого решения.

Доказательств возврата займа ООО "Комплексные поставки" в полном объеме не представлено.

Кроме того, подписантом уточненной (корректировка N 6) налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года, представленной ООО "АСВ Строй", является Роцько Андрей Сергеевич (учредитель и руководитель с 17.04.2007), который является учредителем (с 25.03.2016) и руководителем (с 08.04.2022) ООО "Комплексные поставки", что свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности указанных обществ и создает условие для осуществления действий, направленных на неуплату налога.

В связи с этим выводы налогового органа, изложенные в его решении от 28.04.2022 N 4160, нашли свое подтверждение и не опровергнуты обществом, в том числе и в ходе рассмотрения дела судами первой и апелляционной инстанции.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленного им требования.

Все заявленные обществом доводы являлись предметом исследования Арбитражного суда Тверской области и получили надлежащую правовую оценку, с которой апелляционная коллегия согласна.

Апелляционная жалоба не содержит фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с этим изложенные в жалобе общества аргументы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Поскольку материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 19 апреля 2023 года по делу N А66-1621/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комплексные поставки" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова Н.Н. Осокина