Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2023 г. N 11АП-4522/23 по делу N А65-30046/2022

г.Самара

12 июля 2023 г.

Дело N А65-30046/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 июля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Трошенковой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05.07.2023 в помещении суда дело N А65-30046/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания "Премьер" (ИНН 1659040670, ОГРН 1021603478930), г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (ИНН 1659017978, ОГРН 1041628231105), г.Казань, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (ИНН 1653017530, ОГРН 1021603269500), г.Казань, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от МИФНС России N 4 по Республике Татарстан - Андреева Е.Н. (доверенность от 03.05.2023),

от иных лиц - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Компания "Премьер" (далее - ООО "Компания "Премьер", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 06.07.2022 N 3807 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением от 22.02.2023 (резолютивная часть от 14.02.2023) по делу N А65-30046/2022, принятым в порядке упрощенного производства, Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "Компания "Премьер" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2023 по делу N А65-30046/2022 апелляционная жалоба принята к рассмотрению в порядке упрощенного производства без проведения судебного заседания и без извещения сторон.

С учетом характера и сложности рассматриваемого вопроса, а также доводов апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции определением от 28.04.2023 по делу N А65-30046/2022 назначил судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы с вызовом сторон в судебное заседание.

Судебное разбирательство откладывалось в порядке ст.158 АПК РФ.

Определением от 14.06.2023 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению дела N А65-30046/2022 по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ) для рассмотрения дела в суде первой инстанции; на основании ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - Фонд).

Так, судом апелляционной инстанции установлено, что в соответствии с п.1 ст.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовал до 31.12.2016) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) и Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, с 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом, по страховым взносам, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, взыскание недоимки по страховым взносам (пени, штрафам) осуществляется налоговыми органами на основании решений, принятых внебюджетными фондами.

Необходимые сведения по принятым решениям Фонды направляют в ФНС России в рамках межведомственного взаимодействия (ст.4 Закона N 243-ФЗ, ст.19, 21 Закона N 250-ФЗ)

Из сведений, поступивших от государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в рамках межведомственного взаимодействия, налоговый орган установил наличие у ООО "Компания "Премьер" задолженности по уплате страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 87 279 руб. 50 коп., в связи с чем выставил требование от 03.06.2022 N 11926 об уплате страховых взносов, а затем вынес решение от 06.07.2022 N 3807 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств на счетах общества в банке.

ООО "Компания "Премьер", полагая, что задолженность по уплате страховых взносов в ФСС у него отсутствует, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 06.07.2022 N 3807.

Поскольку данный спор касается страховых взносов, подлежавших уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, суд апелляционной инстанции, с учетом вышеприведенных норм права, пришел к выводу о том, что судебный акт по настоящему делу затрагивает права и законные интересы государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан.

Между тем государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан к участию в настоящем деле судом первой инстанции привлечено не было.

В силу п.4 ч.4 ст.270 АПК РФ безусловным основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции является принятие судом решения о правах и об обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле.

С учетом изложенного, руководствуясь ч.6.1 ст.268, ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции.

В соответствии с п.52 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 10 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве" если при рассмотрении апелляционной жалобы на решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, арбитражный суд осуществил переход к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в суде первой инстанции (ч.6.1 ст.268 АПК РФ), производство по делу осуществляется по правилам раздела II АПК РФ. Такое дело рассматривается судьей единолично на основании ч.1 ст.272.1 АПК РФ.

Фонд представил отзыв на заявление, а также запрошенные судом апелляционной инстанции документы.

В судебном заседании представитель налогового органа заявленные требования ООО "Компания "Премьер" отклонила.

В соответствии со ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей иных участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговый орган выставил ООО "Компания "Премьер" требование от 03.06.2022 N 11926 об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 87 279 руб. 50 коп.; срок исполнения - до 29.06.2022.

Поскольку в установленный срок ООО "Компания "Премьер" требование не исполнило, налоговый орган принял решение от 06.07.2022 N 3807 о взыскании страховых взносов в сумме 87 279 руб. 50 коп. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 04.08.2022 N 2.7-18/025360@ решение налогового органа от 06.07.2022 N 3807 оставлено без изменения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "Компания "Премьер" с заявлением в арбитражный суд.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п.8 ст.69 НК РФ правила, предусмотренные ст.69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ.

Ст.46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока.

Как уже указано, до 31.12.2016 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлял Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

С 01.01.2017, в связи с вступлением в силу Закона N 250-ФЗ и Закона N 243-ФЗ, полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды с 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом, по страховым взносам, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, взыскание недоимки по страховым взносам (пени, штрафам) осуществляется налоговыми органами на основании решений, принятых внебюджетными фондами.

Необходимые сведения по принятым решениям Фонды направляют в ФНС России в рамках межведомственного взаимодействия (ст.4 Закона N 243-ФЗ, ст.19, 21 Закона N 250-ФЗ)

На основании сведений, поступивших от Фонда в рамках межведомственного взаимодействия, налоговый орган пришел к выводу о наличии у ООО "Компания "Премьер" задолженности по уплате страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 87 279 руб. 50 коп.

Так, в выписке операций по расчету с бюджетом по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2022 по 06.06.2022, составленной налоговым органом в отношении ООО "Компания "Премьер" (т.1, л.д.27), указано:

- сальдо на 01.01.2022 - 157 018 руб. 05 коп. (переплата),

- начислено по декларации (иной документ от 11.05.2022 N 160422200000402) - 244 297 руб. 55 коп.,

- сальдо на 06.06.2022 - 87 279 руб. 50 коп. (задолженность перед бюджетом).

В связи с изложенным налоговый орган выставил обществу требование от 03.06.2022 N 11926 об уплате страховых взносов в сумме 87 279 руб. 50 коп.

В требовании в качестве основания для взыскания страховых взносов указано "Иной документ в соответствии с законодательством Российской Федерации от 11.05.2022 N 160422200000402"; срок исполнения - до 29.06.2022.

Между тем из пояснений Фонда и представленных им документов (вх. от 04.07.2023) судом апелляционной инстанции установлено, что ООО "Компания "Премьер" состояло на учете в качестве страхователя в филиалах Фонда N 4 и N 10, и согласно расчетам по форме 4-ФСС по состоянию на 01.01.2017 у Фонда перед обществом числилась задолженность по страховым взносам (в части перерасхода) в сумме 244 297 руб. 55 коп. (по филиалу N 4) и в сумме 87 279 руб. 50 коп. (по филиалу N 10).

Филиал N 10 принял решение от 07.02.2017 N 3-р о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового возмещения, в сумме 87 279 руб. 50 коп.

Во исполнение этого решения Фонд платежным поручением от 17.02.2017 N 642831 перечислил в ООО "Компания "Премьер" денежные средства в сумме 87 279 руб. 50 коп.

Филиал N 4 принял решение от 11.05.2022 N 160422200000402 о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового возмещения, в сумме 244 297 руб. 55 коп.

Во исполнение этого решения Фонд платежным поручением от 21.06.2022 N 190626 перечислил в ООО "Компания "Премьер" денежные средства в сумме 244 297 руб. 55 коп.

В результате указанных операций сальдо по страховым взносам составило 0 руб.

Каких-либо доначислений страховых взносов обществу за периоды, истекшие до 01.01.2017, не производилось.

Аналогичную информацию Фонд сообщил налоговому органу в письме от 21.09.2022 N 01-08.1/05-5771 (т.1, л.д.60).

Однако содержание вышеуказанной выписки операций по расчету с бюджетом по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2022 по 06.06.2022, свидетельствует о том, что налоговый орган при формировании входящего сальдо учел не всю информацию, поступившую от Фонда в отношении ООО "Компания "Премьер" в порядке Законов N 243-ФЗ и N 250-ФЗ.

Так, налоговым органом учтены только 244 297 руб. 55 коп. (задолженность Фонда перед обществом на 01.01.2017) и 87 279 руб. 50 коп. (произведенный Фондом возврат по платежному поручению от 17.02.2017 N 642831), что в результате дало входящий остаток 157 018 руб. 05 коп. (задолженность в пользу общества). Задолженность Фонда перед обществом на 01.01.2017 в сумме 87 279 руб. 50 коп., возврат которой и был произведен Фондом платежным поручением от 17.02.2017 N 642831, налоговым органом учтена не была.

Кроме того, поступившую из Фонда информацию о принятом решении от 11.05.2022 N 160422200000402 о возмещении (возврате) обществу расходов, произведенных им на выплату страхового возмещения, в сумме 244 297 руб. 55 коп., налоговый орган учел неправильно. Это решение Фонда налоговый орган расценил как решение о доначислении страховых взносов к уплате в бюджет, а не как решение о возмещении (возврате) из бюджета переплаты. Об этом свидетельствует и выписка операций по расчету с бюджетом (т.1, л.д.27), и требование от 03.06.2022 N 11926 об уплате страховых взносов (т.1, л.д.69 оборот), в котором документ с реквизитами "от 11.05.2022 N 160422200000402" указан в качестве основания для выставления этого требования.

С учетом изложенного, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, у ООО "Компания "Премьер" в действительности отсутствовала.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые и фактические основания для выставления требования от 03.06.2022 N 11926 об уплате страховых взносов в сумме 87 279 руб. 50 коп. и, соответственно, для принятия оспариваемого решения от 06.07.2022 N 3807 о взыскании страховых взносов в сумме 87 279 руб. 50 коп. за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банке.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает решение налогового органа от 06.07.2022 N 3807 не соответствующим закону, нарушающим права и законные интересы ООО "Компания "Премьер" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем удовлетворяет заявленные требования общества.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Между тем, учитывая, что при обращении в суды первой и апелляционной инстанции ООО "Компания "Премьер" предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины, а налоговый орган от ее уплаты освобожден в силу ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции, руководствуясь разъяснениями, содержащимися в п.13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины не рассматривает.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 февраля 2023 года (резолютивная часть от 14 февраля 2023 года) по делу N А65-30046/2022 отменить.

Принять новый судебный акт.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Компания "Премьер" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан от 06 июля 2022 года N 3807 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Компания "Премьер".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Судья

Е.Н. Некрасова