Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2023 г. N 18АП-389/23 по делу N А76-28325/2022

г. Челябинск

18 июля 2023 г.

Дело N А76-28325/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 июля 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Бояршиновой Е.В., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Биленко К.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.12.2022 по делу N А76-28325/2022.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "ПГ ЧЗТИ" - Букалов И.В. (доверенность от 09.01.2023, диплом, паспорт);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска - Украинская А.А. (служебное удостоверение N 442649, доверенность от 09.01.2023, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "Производственная группа ЧЗТИ" (далее - заявитель, общество "ПГ ЧЗТИ") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по Ленинскому району города Челябинска, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по выставлению на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" N 40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО) платежных ордеров N 7196, N 7197, N 7198, N 7199 от 20.04.2022, N 7195 от 25.04.2022 и N 7195 от 06.05.2022 и зачету суммы 537,86 рублей в счет погашения задолженности общества с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий".

Определением суда от 26.08.2022 в соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены члены простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности от 01.12.2020 - общество с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" (далее - третье лицо, общество "ЧЗТИ"), общество с ограниченной ответственностью "Уральский завод теплоизоляционных строительных материалов" (далее - третье лицо, общество "УЗТСМ"), общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Сопровождение бизнеса" (далее - третье лицо, общество "УК "Сопровождение бизнеса").

Решением суда от 08.12.2022 (резолютивная часть решения объявлена 06.12.2022 года) заявленные требования общества "ПГ ЧЗТИ" удовлетворены, действия ИФНС по Ленинскому району города Челябинска по выставлению на расчетный счет общества "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО) платежных ордеров N 7196, N 7197, N 7198, N 7199 от 20.04.2022, N 7195 от 25.04.2022 и N 7195 от 06.05.2022 и зачету суммы 537,86 рублей в счет погашения задолженности общества "ЧЗТИ" признаны незаконными. Суд обязал инспекцию возвратить 537,86 рублей на расчетный счет общества "ЧЗТИ" N40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО). Кроме того, с инспекции в пользу общества "ПГ ЧЗТИ" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС по Ленинскому району города Челябинска обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что счет принадлежит должнику - обществу "ЧЗТИ", налоговое законодательство не содержит ограничений возможности обращения взыскания на расчетный счет налогоплательщика. По мнению подателя жалобы, имеются признаки использования спорного расчетного счета обществом "ЧЗТИ" для собственных расчетов, не связанных с расчетами товарищества.

Определением от 18.01.2023 апелляционная жалоба принята к производству Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда и назначена к рассмотрению на 17.02.2023.

До начала судебного заседание от заявителя поступило возражение на апелляционную жалобу, а также дополнительные документы.

В судебном заседание представитель общества "ПГ ЧЗТИ" заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на апелляционную жалобу.

Представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции просит отменить.

Представитель заявителя поддержал возражения на апелляционную жалобу по основаниям и доводам, изложенным в отзыве.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 (резолютивная часть от 17.02.2023) судебное разбирательство по рассмотрению апелляционной жалобы отложено на 31.03.2023.

В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации определением председателя Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2023 в составе суда произведена замена судьи Скобелкина А.П. на судью Плаксину Н.Г.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2023 (резолютивная часть от 31.03.2023) производство по делу приостановлено до вынесения Арбитражным судом Уральского округа окончательного судебного акта по делу Арбитражного суда Челябинской области N А76-28323/2022.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 вопрос о возобновлении производства по делу назначен к рассмотрению в судебном заседании 11.07.2023, с одновременным указанием на возможность рассмотрения дела по существу в том же судебном заседании в случае возобновления производства по делу и отсутствия письменных возражений участвующих в деле лиц против рассмотрения апелляционной жалобы по существу.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы жалобы в полном объеме.

Представитель заявителя в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Принимая во внимание, что обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по апелляционной жалобе, устранены, лица, участвующие в деле не заявляют возражений, суд апелляционной инстанции возобновил производство по апелляционной жалобе, судебное разбирательство продолжено в отсутствие возражения лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, между обществом "ПГ ЧЗТИ", обществом "ЧЗТИ", обществом "УЗТСМ", обществом "УК "Сопровождение бизнеса" заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.12.2020.

Согласно пункту 10.1 договора о совместной деятельности от 01.12.2020 ведение общих дел товарищей, защита их общих интересов, в том числе в суде, осуществляется обществом "ПГ ЧЗТИ".

В силу пункта 13.1 договора о совместной деятельности от 01.12.2020 каждый товарищ обязан вести отдельный оперативный учет доходов и расходов, полученных или понесенных в рамках совместной деятельности. Для этого каждый товарищ открывает (использует) отдельный расчетный счет о реквизитах которого сообщает другим товарищам, в целях осуществления расчетов между товарищами и обособленного учета движения денежных средств в рамках простого товарищества.

Уведомлением от 02.12.2020 общество "ЧЗТИ" известило остальных товарищей об использовании для осуществления операций в рамках совместной деятельности простого товарищества "Файервулл" расчетного счета N 40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО).

По платежным ордерам N 7196, N 7197, N 7198, N 7199 от 20.04.2022, N7195 от 25.04.2022 и N 7195 от 06.05.2022 ИФНС по Ленинскому району г.Челябинска с расчетного счета общества "ЧЗТИ" N40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО) взыскала денежные средства в сумме 724 536,67 рублей на основании решения от 20.04.2022 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика общества "ЧЗТИ" в банке.

Обществом "ЧЗТИ" произведена добровольная уплата задолженности в сумме 724 536,67 рублей платежными поручениями от 13.05.2022 N 195, N 196 с расчетного счета, не относящегося к деятельности простого товарищества.

20.05.2022 участники простого товарищества обратились в инспекцию с требованием о возврате списанных с расчетного счета общества "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО) денежных средств в сумме 724 536,67 рублей.

Решениями от 06.06.2022 N 38570, N 38569, от 10.06.2022, от 26.07.2022 N 60935 денежные средства в сумме 723 998,81 рублей возвращены на расчетный счет общества "ЧЗТИ" N40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО).

Сумма 537,86 рублей зачтена в счет иной задолженности общества "ЧЗТИ" в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 10.08.2022 N 16-07/004923 жалоба участников простого товарищества на вышеуказанные действия инспекции оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства и выводы налогового органа послужили основанием для обращения общества "ПГ ЧЗТИ" в суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что в силу заключения ООО "ЧЗТИ" договора простого товарищества и определения расчетного счета ООО "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 как счета, используемого для ведения операций в рамках совместной деятельности товарищей, а также в отсутствие предъявления кредитором (налоговым органом) требования о выделе доли товарища, приостановление операций по рассматриваемому счету является незаконным.

Заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции не соответствует обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что в силу заключения ООО "ЧЗТИ" договора простого товарищества и определения расчетного счета ООО "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 как счета, используемого для ведения операций в рамках совместной деятельности товарищей, а также в отсутствие предъявления кредитором (налоговым органом) требования о выделе доли товарища, налоговым органом обращено взыскание на денежные средства, находящиеся в общей долевой собственности членов простого товарищества.

Заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции не соответствует обстоятельствам дела и действующему законодательству.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ определено, что, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, обращение взыскание по обязательным платежам осуществляется только на принадлежащие налогоплательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежные средства и иное имущество.

В силу пункта 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (пункт 1 статьи 1043 ГК РФ).

Таким образом, денежные средства, находящиеся на расчетном счете любого товарища, открытом (используемом) им для расчетов в рамках деятельности простого товарищества, являются общей собственностью простого товарищества.

Суд первой инстанции исходил из того, что денежные средства, находящиеся на счете общества "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 в филиале "Центральный" банк ВТБ (ПАО) не являются денежными средствами непосредственно обществом "ЧЗТИ" и ему не принадлежат.

Суд первой инстанции согласился с доводом ООО "ПГ "ЧЗТИ".

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

В соответствии с частью 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Согласно сообщению филиала "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) в г. Москва от 19.11.2020 ООО "ЧЗТИ" 18.11.2020 открыт счет N 40702810412490001601, категория счета - расчетный (текущий).

Таким образом, в силу прямого указания статьи 46 НК РФ данный счет не относится к категории счетов, по которым не может быть приостановлено осуществление расчетных операций.

ООО ПГ "ЧЗТИ" указывает, что применение рассматриваемой меры принудительного взыскания в отношении рассматриваемого счета ООО "ЧЗТИ" невозможно ввиду его использования в целях ведения деятельности товарищей в рамках договора простого товарищества от 01.12.2020, на указанном расчетном счете денежные средства принадлежат не только ООО "ЧЗТИ", но и другим товарищам на праве общей долевой собственности, обращение за выделом доли со стороны налогового органа отсутствует.

01.12.2020 между ООО "ПГ ЧЗТИ" (товарищ-1, товарищ, ведущий совместные дела), ООО "ЧЗТИ" (товарищ-2), ООО "УЗТСМ" (товарищ-3), ООО "УК "Сопровождение бизнеса" (товарищ-4) подписан договор о совместной деятельности (простого товарищества) (далее - договор).

В силу пункта 10.1 договора ведение общих дел товарищей, защита их общих интересов, в том числе, в суде осуществляется ООО "ПГ ЧЗТИ".

Согласно пункту 13.1 договора каждый товарищ обязан вести отдельный оперативный учет доходов и расходов, полученных или понесенных в рамках совместной деятельности. Для этого каждый товарищ открывает (использует) отдельный расчетный счет, о реквизитах которого сообщает другим товарищам, в целях осуществления расчетов между товарищами и обособленного учета движения денежных средств в рамках простого товарищества.

Руководствуясь положениями договора, ООО "ЧЗТИ" сообщением от 02.12.2020 уведомило остальных товарищей об использовании для осуществления операций в рамках совместной деятельности простого товарищества "Файервулл" расчетного счета N 40702810412490001601.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В силу статьи 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Особенностью договора простого товарищества является то, что у сторон по нему имеется обязанность соединить усилия и вклады и действовать совместно. Но при этом отсутствуют обязательства по передаче чего-либо одним товарищем другому в собственность. Внесенный товарищем в совместную деятельность вклад (деньги, иное имущество и другое) становится общей долевой собственностью товарищей.

Таким образом, отличительными признаками договора простого товарищества являются наличие единой общей цели, для достижения которой товарищи действуют совместно и объединяют свои вклады, а также пропорционально распределяют свою прибыль и при необходимости расходы и убытки, иными словами у сторон по такому договору имеется обязанность соединить вклады и совместно действовать, но отсутствуют обязательства по передаче чего-либо одним товарищем другому в собственность.

В силу прямого указания статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Согласно пункту 2 статьи 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Таким образом, в случае, когда договором простого товарищества предусмотрено осуществление одним из товарищей действий или сделок от имени остальных товарищей, все участники договора простого товарищества становятся стороной совершенной одним из товарищей сделки (действия) и солидарно отвечают по обязательствам из такой сделки, для всех участников договора простого товарищества наступают правовые последствия в результате действий, совершенных от их имени одним из товарищей.

Из материалов настоящего дела не следует, что принятие налоговым органом решения от 06.07.2020 N 10-17/7 о привлечении ООО "ЧЗТИ" за совершение налогового правонарушения состоялось по результатам оценки сделок ООО "ЧЗТИ" при реализации договора простого товарищества от 01.12.2020.

Как следует из материалов дела и представленного договора простого товарищества, счет N 40702810412490001601 используется ООО "ЧЗТИ" для ведения деятельности в рамках договора простого товарищества от 01.12.2020.

В соответствии со статьей 3 договора "счет простого товарищества" - это расчетный (банковский) счет, открытый любым из товарищей и используемый им для осуществления операций в рамках совместной деятельности.

Пунктом 13.1 договора установлено, что каждый товарищ обязан вести отдельный оперативный учет доходов и расходов, полученных или понесенных в рамках совместной деятельности. Для этого каждый из товарищей открывает (использует) отдельный расчетный счет, о реквизитах которого сообщает другим товарищам, в целях осуществления расчетов между товарищами, обособленного учета движения денежных средств в рамках простого товарищества. По общему правилу, доходы по сделкам, совершенным в рамках совместной деятельности, поступают на расчетный счет товарища-1, открытый в интересах простого товарищества.

В соответствии с пунктом 11.2 договора произведенный в результате совместной деятельности товар, а также полученные доходы от продажи товара и сопутствующей продукции признаются общей собственностью товарищей.

Пунктом 8.2 договора установлено, что в случае выявления потребности в товаре Товарищ-1 заключает договоры поставки товара либо принимает заказы от покупателей по уже действующим договорам. Товарищ-1 занимается первичной обработкой поступающих заказы на приобретение товаров и сопутствующей продукции и выставляет покупателям счета на оплату. Производство товара, как правило, осуществляется товарищем-2 и товарищем-3 после оплаты (аванса) покупателями. В качестве платежных реквизитов в счетах на оплату товарищ-1 указывает реквизиты своего расчетного счета, открытого в интересах простого товарищества.

Также по тексту пункта 8.2 договора при определении порядка оплаты необходимого для производства материала (по заявкам товарища-2 и товарища-3) указано, что полученный по заявке счет товарищ-1 направляет товарищу-4, после чего товарищ-4 оплачивает указанный счет, используя денежные средства на расчетном счете, открытом на имя товарища-1, но используемый в интересах простого товарищества, являющиеся общим имуществом простого товарищества.

Расходы товарища-2 и товарища-3 на приемку сырья, материалов, комплектующих, инструментов, на производство товара, на проведение в отношении товара инспекционного контроля со стороны аккредитованных органов, являются общими расходами простого товарищества.

Товарищ-1, товарищ-2, товарищ-3 еженедельно передают товарищу-4 сведения о расходах, понесенных ими в ходе осуществления совместной деятельности и признаваемых общими расходами простого товарищества, а также первичные документы, подтверждающие указанные расходы.

Пунктом 13.2 договора установлено, что товарищ-1, товарищ-2, товарищ-2 еженедельно (не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом (отчетным периодом) передают товарищу-4 сведения о расходах, понесенных в отчетном квартале в ходе осуществления совместной деятельности и подлежащих возмещению за счет общего имущества товарищей, а также первичные документы, подтверждающие указанные расходы.

Пунктом 12.3 договора установлено, что если иное специально не оговорено дополнительным соглашением к настоящему договору, понесенные товарищами расходы подлежат компенсации за счет общего имущества простого товарищества.

По общему правилу, все расходы на закупку материалов, комплектующих, инструментов, необходимых для производства товара, а также расходы по ведению дел товарищества несет Товарищ-1, с последующим учетом таких расходов в общих расходах товарищества (пункт 12.4).

В пункте 12.5 договора определен перечень расходов и установлено, что такие расходы являются расходами простого товарищества, то есть подлежат возмещению каждому из товарищей за счет общего имущества товарищей.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что в основу доводов ООО "ПГ "ЧЗТИ" по заявлению положены именно правоотношения товарищей, регулируемые договором простого товарищества от 01.12.2020, в связи с чем судебной коллегией оцениваются положения названного договора в их совокупности с точки зрения использования товарищем-2 (ООО "ЧЗТИ") спорного расчетного счета с учетом буквального толкования договора.

С учетом изложенного, в силу вышеприведенных пунктов 8.2 договора, все денежные средства на ведение деятельности простого товарищества, а также денежные средства от контрагентов (которые и будут являться общей долевой собственностью) поступают на расчетный счет товарища-1, с которого в дальнейшем осуществляются траты на ведение совместной деятельности (возмещение расходов иным товарищам), а также распределение прибыли от совместной деятельности.

При этом обращает на себя внимание тот факт, что предоставление отчетности от товарища-1, товарища-2, товарища-3 необходимо только по произведенным тратам для осуществления совместной деятельности, что с учетом положений пунктов 8.2, 13.1 договора (о товарище-1, заключающим договоры и предоставляющим реквизиты открытого им счета для оплаты), указывает на то, что поступление денежных средств от контрагентов-покупателей, что относится к общим доходам товарищей с последующем определением общей прибыли как общего имущества товарищей, происходит только на счет товарища-1.

В свою очередь с расчетного счета товарища-2, открытого в порядке пункта 5.1.9 договора, могут осуществляться траты на приобретение материалов, что относится к общим расходам товарищей.

Учитывая вышеприведенные условия договора, фактически первоначально товарищем-2 расходы со спорного расчетного счета будут производиться за счет поступивших на его расчётный счет (из иных источников, не относящихся к деятельности простого товарищества) денежных средств, либо за счет денежных средств, перечисленных товарищу-2 простым товариществом в счет компенсации понесенных расходов, либо за счет распределенной прибыли сообразно доле каждого товарища, при этом в момент перечисления в рамках простого товарищества денежных средств товарищу-2 по указанным основаниям, такие денежные средства перестают быть общей долевой собственностью товарищей, а являются уже собственностью товарища-2, равно как и денежные средства, перечисленные товарищу-2 на указанный счет вне договора простого товарищества.

Судебная коллегия отмечает, что согласно условиям договора расходы товарищей именно компенсируются, как уже понесенные в рамках договора простого товарищества, то есть товарищ-1 не перечисляет со своего специально открытого счета денежные средства - общее имущество для оплаты, а компенсирует на основании представленных товарищем-2 расходных документов о состоявшихся тратах сообразно его доле участия в простом товариществе.

Обратное договором не предусмотрено (как-то предоставление общего имущества товарищей в счет будущих трат).

Иными словами, сами по себе понесённые расходы в рамках простого товарищества действительно являются общими, однако первоначально траты осуществляют за счет личных денежных средств товарища-2 с дальнейшей передачей документации на расходы товарищу-4, их принятие товарищем-4 в качестве общих для последующей компенсации трат товарищу-2 со счета, открытому товарищем-1.

При этом положения договора не запрещают ООО "ЧЗТИ" использовать рассматриваемый расчетный счет для иных целей, лишь требуя в пункте 13.1 договора вести раздельный оперативный учет доходов и расходов, полученных или понесенных в рамках совместной деятельности, учитывая, что раздельный учет поступающих и расходуемых денежных средств (по договору товарищества либо в рамках отдельной деятельности) не представляет какой-либо сложности.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что положения договора предусматривают, что обеспечение материалами для выполнения товарищем-2 и товарищем-3 заявок покупателей относится к ведению товарища-1 (поиск поставщиков, заключение договоров) и товарища-4 (получение расчетных документов и проведение оплат с расчетного счета товарища-1).

Как следует из разъяснений пункта 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора", условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, другими положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ).

При толковании условий договора в силу абзаца первого статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Условия договора подлежат толкованию таким образом, чтобы не позволить какой-либо стороне договора извлекать преимущество из ее незаконного или недобросовестного поведения (пункт 4 статьи 1 ГК РФ). Толкование договора не должно приводить к такому пониманию условия договора, которое стороны с очевидностью не могли иметь в виду.

Значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (абзац первый статьи 431 ГК РФ). Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора (системное толкование).

С учетом вышеприведенных условий договора, применив буквальное толкование его условий, учитывая законодательное регулирование договора простого товарищества, распределение обязанностей между товарищами, суд апелляционной инстанции не находит оснований для постановки вывода о том, что поступающие денежные средства на спорный расчётный счет ООО "ЧЗТИ" являются общим долевым имуществом, к которому необходимо применять для обращения взыскания положения статьи 1049 ГК РФ.

Декларирование товарищами использования расчетных счетов для ведения деятельности в рамках договора простого товарищества само по себе не наделяет названный счет ООО "ЧЗТИ" каким-либо иммунитетом от применяемых налоговым органом мер принудительного взыскания, равно как и не наделяет находящиеся на них денежные средства статусом общего долевого имущества.

Иной подход, безусловно определяющий все денежные средства, поступающие на счет ООО "ЧЗТИ" как общее долевое имущество товарищей, лишает бюджет права обеспечения своих правопритязаний с целью получения недоимки (если решение налогового органа о начислении недоимки не будет признано недействительным либо отменено).

Кроме того, из представленных в материалы дела выписок по спорному расчетному счету ООО "ЧЗТИ" не следует, что движение денежных средств происходило исключительно в рамках деятельности простого товарищества.

Суд, рассматривая данный спор, применяет буквальное толкование договора в части определения порядка использования расчетного счета товарища-2, в связи с чем поступление на его расчетный счет от товарища-1 денежных средств с назначением платежа "для ведения совместной деятельности" не дает суду оснований для вывода о возможности квалификации данных денежных средств как общего имущества ввиду вышеприведенных условий договора. Само по себе заполнение таким образом графы платежного документа "назначение платежа" оснований для вывода о том, что данные денежные средства представляют собой общий доход простого товарищества, не дает.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит каких-либо ограничений для применения налоговым органом мер принудительного взыскания в виде выставления платежных ордеров на списание задолженности п по расчетному счету ООО "ЧЗТИ" N 40702810412490001601 в порядке статьи 46 НК РФ.

К дате судебного заседания обществом "ПГ ЧЗТИ" представлены дополнительные пояснения, согласно которым после вынесения постановления суда кассационной инстанции 25.05.2023 стороны договора простого товарищества заключили дополнительное соглашение, в котором сформулировали действительную волю сторон при заключении договора простого товарищества. Согласно условиям дополнительного соглашения каждый товарищ обязан открыть (использовать уже имеющийся) отдельный расчетный счет в интересах простого товарищества. На указанный счет могут поступать только денежные средства, являющиеся общей долевой собственностью товарищей. Условия дополнительного соглашения применяются ко всем правоотношениям сторон, возникшим в период действия договора простого товарищества с момента его заключения (01.12.2020). Налогоплательщик полагает, что условия дополнительного соглашения не изменяют правоотношений сторон, а только снимают двойственное толкование природы и содержания правоотношений.

Представленное дополнительное соглашение апелляционная коллегия оценивает критически, как направленное на преодоление судебных актов, состоявшихся по делу N А76-28323/2022, согласно которым декларирование использования расчетных счетов для ведения деятельности в рамках договора простого товарищества само по себе не наделяет данный счет каким-либо иммунитетом, равно как не наделяет находящиеся на них денежные средства статусом общего долевого имущества.

Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям НК РФ и не нарушает прав ООО "ПГ ЧЗТИ", в связи с чем в удовлетворении заявления общества надлежит отказать.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.12.2022 по делу N А76-28325/2022 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Производственная группа ЧЗТИ" отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

С.Е. Калашник

Судьи

Е.В. Бояршинова Н.Г. Плаксина