Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2023 г. N 07АП-8198/22 по делу N А27-4971/2022

город Томск

21 июля 2023 г.

Дело N А27-4971/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июля 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Павлюк Т.В.,

судей Кривошеиной С.В.,

Назарова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гойник А.В., рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "ПАРИТЕТ" (N 07АП-8198/22(4)), Горюнова Дмитрия Павловича (N 07АП-8198/22(5)), на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.06.2023 по делу N А27-4971/2022 (судья Поль Е.В.) по заявлению Федеральной налоговой службы об установлении требований кредитора в деле о банкротстве общества с ограниченной ответственностью "Итатский нефтеперерабатывающий завод", город Кемерово,

В судебном заседании участвуют представители:

от Горюнова Д.П.: Рысева Т.М., представитель по доверенности от 25.04.2023, паспорт;

от ФНС России: Караваев П.В., представитель по доверенности от 17.04.2023, паспорт;

от иных лиц: без участия (извещены),

УСТАНОВИЛ:

определением суда от 12 апреля 2022 года (резолютивная часть объявлена 11 апреля 2022 года) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Итатский нефтеперерабатывающий завод" ОГРН 1114213000054 ИНН 4213008957, зарегистрированного по юридическому адресу: 650000, город Кемерово, ул. Мичурина, 13, 317 введена процедура банкротства- наблюдение, временным управляющим утвержден Трофимов Валерий Климентьевич, судебное разбирательство по рассмотрению отчета временного управляющего назначено на 22 августа 2022 года. Указанные опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 72 от 23 апреля 2022 года.

В арбитражный суд 04 мая 2022 года поступило (направлено в электронном виде посредством заполнения формы "Мой арбитр" 29 апреля 2022 года) заявление Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России, уполномоченный орган) об установлении требований кредитора в деле о банкротстве ООО "Итатский НПЗ" в размере 190 074 535,68 рублей долга, 79 648 256,28 рублей процентов, 41 245 092,60 рубля штрафов.

Определением суда от 02 августа 2022 года требования ФНС России в размере 190 074 535, 68 рублей включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Итатский нефтеперерабатывающий завод", требования в размере 79 648 256, 28 рублей пени, 41 245 092, 60 рубля штрафов учтены отдельно в реестре требований кредиторов должника и признаны подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07 октября 2022 года судебный акт оставлен без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2022 года указанные судебные акты отменены, обособленный спор направлен на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении определением суда от 04.04.2023 к участию в обособленном споре в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Горюнов Дмитрий Павлович.

Федеральной налоговой службой требования скорректированы, заявлено о включении в реестр требований кредиторов задолженности по обязательным платежам в размере 180 064 270,08 рублей в третью очередь, учесть отдельно в реестре требований кредиторов 79 648 256,28 рублей пени, 41 245 092,60 рубля штрафов. В состав основного долга входят суммы: 36 692 060,88 руб. акцизы на а/м бензин, 142 589 145,41 руб. акцизы на дизельное топливо, 769 762,57 руб. НДС, 13 301,22 руб. налог на прибыль. В состав задолженности включены суммы, ранее учтенные в мировом соглашении, утвержденном определением арбитражного суда от 07.02.2019 по делу N А27-10212/2016, плюс начисленные в соответствии с условиями мирового соглашения проценты, а также суммы НДС, начисленные за 4 квартал 2021 года. Пеня рассчитана как сумма, вошедшая в состав мирового соглашения и начисленная на сумму НДС за 4 квартал 2021 года, а также начисленная на сумму долга в связи с несвоевременным исполнением условий мирового соглашения. Суммы штрафов ранее были учтены в составе сумм по мировому соглашению.

При новом рассмотрении определением суда от 01.06.2023 требование Федеральной налоговой службы в размере 180 064 270,08 рублей включено в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Итатский нефтеперерабатывающий завод", город Кемерово. Требования Федеральной налоговой службы в размере 79 648 256,28 рублей пени, 41 245 092,60 рубля штрафов определено учесть отдельно в реестре требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Итатский нефтеперерабатывающий завод", город Кемерово и признать указанные требования подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "ПАРИТЕТ", Горюнов Д.П. обратились в суд с апелляционными жалобами, в которых просят отменить определение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.06.2023 в части включения в реестр требований кредиторов пени в размере 4 582 100,92 рублей; в отмененной части в удовлетворении требований ФНС отказать. Апелляционные жалобы мотивированы несоответствием выводов, изложенных в определении фактическим обстоятельствам дела, неправильным применением норм права.

ФНС в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), доводы жалобы отклонил, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали свои правовые позиции.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, отзыва, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает определение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что проценты по пункту 2 статьи 156 Закона о банкротстве, несмотря на их расчет с применением ставки рефинансирования ЦБ РФ, являются, по своей правовой природе, платой, близкой к плате за пользование займом.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи, с чем отклоняет доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Статьей 150 Закона о банкротстве определено, что на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение.

Мировое соглашение заключается как с целью сохранения деятельности должника путем восстановления его платежеспособности, так и целью справедливого и соразмерного удовлетворения требований всех кредиторов.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пени.

Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведённой ФНС России, вынесено решение от 14.11.2014 N 20 о привлечении общества "Итатский НПЗ" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Требование ФНС России, основанное на решении от 14.11.2014 N 20, включено в реестр требований кредиторов должника на основании определения суда от 12.12.2016 по делу N А27-10212/2016 (предыдущее дело о банкротстве общества "Итатский НПЗ").

Определением суда от 07.02.2019 по делу N А27-10212/2016 утверждено мировое соглашение между должником и его кредиторами, при этом ФНС России являлась реестровым кредитором на общую сумму требований 242 641 876,80 руб. основного долга, 75 058 915,56 руб. пени, 41 245 092.60 руб. штрафов. Во исполнение мирового соглашения должником частично уплачены суммы задолженности, часть зачтена в счет переплаты по иным видам налогов и взносов.

В состав заявленной в данном деле о банкротстве задолженности вошли: 1) суммы основного долга: 29 455 816 руб. акцизы на а/м бензин, 104 774 740,55 руб. акцизы на дизельное топливо, 9 610 руб. налог на прибыль в бюджет субъекта, 1 068 руб. налог на прибыль в федеральный бюджет; 2) суммы пени: 9 076 698,13 руб. акцизы на а/м бензин, 55 432 106,50 руб. акцизы на дизельное топливо, 10 548 829,94 НДС, 1 194,68 налог на прибыль в бюджет субъекта, 86,31 руб. налог на прибыль в федеральный бюджет; 3) суммы штрафов: 3 282 960,40 руб. акцизы на а/м бензин, 29 912 489 руб. акцизы на дизельное топливо, 8 049 643,20 руб. НДС. Кроме того, налогоплательщиком представлен расчет по НДС за 4 квартал 2021 года, в соответствии с которым сумма долга составила 139 970 руб., начислены пени в размере 1 852,26 руб. Выставлено требование об уплате N 18074 от 20.04.2022.

Далее, в соответствии с условиями пунктов 3.4, 3.5 мирового соглашения, утвержденного определением суда от 07.02.2019 по делу N А27-10212/2016, начислены проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 156 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" на суммы задолженности: 7 236 244,88 руб. на сумму акцизов на а/м бензин, 37 814 404,86 руб. на сумму акцизов на дизельное топливо, 629 792,57 руб. на сумму НДС, 2 360,85 руб. на сумму налога на прибыль в бюджет субъекта, 262,37 руб. на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет.

Также на суммы задолженности, вошедшей в мировое соглашение, начислены пени: 1 005 425,19 руб. на сумму акцизов на а/м бензин, 3 576 311,26 руб. на сумму акцизов на дизельное топливо, 328,02 руб. на сумму налога на прибыль в бюджет субъекта, 36,45 руб. на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет, 3 301,30 руб. на сумму НДФЛ, 270,60 руб. страховые взносы на ОМС, 1 815,64 руб. страховые взносы на ОПС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 156 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" на сумму требований кредиторов по денежным обязательствам, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, а также требований к должнику об уплате обязательных платежей начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату утверждения мирового соглашения арбитражным судом, исходя из не погашенной суммы требований в соответствии с графиком удовлетворения требований кредиторов по мировому соглашению.

Согласно условиям пунктов 3.4, 3.5 мирового соглашения, утвержденного в деле о банкротстве N А27-10212/2016, на сумму требований кредиторов по денежным обязательствам, а также требований к должнику об уплате обязательных платежей, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением, начисляются проценты, предусмотренные пунктом 2 статьи 156 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", в размере ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату утверждения арбитражным судом настоящего мирового соглашения.

Такие проценты подлежат начислению за период с даты утверждения арбитражным судом мирового соглашения и до даты погашения конкурсному кредитору в полном размере его требований, установленных мировым соглашением. При этом соглашением между отдельным кредитором и должником может быть предусмотрен меньший размер процентов или отказ от их начисления. Проценты, предусмотренные пунктом 3.4, настоящего мирового соглашения, начисляются ежемесячно на остаток основного долга, и подлежат уплате после погашения основного долга, но до уплаты сумм неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций.

Расчет процентов в соответствии с условиями мирового соглашения, утвержденного определением суда от 07.02.2019 по делу N А27-10212/2016, произведен уполномоченным органом за период с 08.02.2019 по 10.04.2022.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" целью введения моратория, предусмотренного статьей 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", является обеспечение стабильности экономики путем оказания поддержки отдельным хозяйствующим субъектам.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 9.1 Закона о банкротстве правила о моратории не применяются к лицам, в отношении которых на день введения моратория возбуждено дело о банкротстве. Постановление Правительства РФ N 467 от 28.03.2022 вступило в силу 01.04.2022. Дело о банкротстве ООО "Итатский НПЗ" возбуждено 24.03.2022, то есть до введения моратория. Соответственно, ограничения, установленные статьей 9.1 Закона о банкротстве в период действия моратория, на данное дело о банкротстве не распространяются.

Расчет пени на сумму задолженности произведен налоговым органом за период с 08.02.2022 по 28.02.2022 с применением 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, что соответствует статье 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с апелляционными жалобами ООО "Паритет" и Горюнова Д.П. проценты, исчисленные в соответствии с пунктом 2 статьи 156 Закона о банкротстве (пункты 3.4, 3.5 мирового соглашения), условия начисления которых установлены мировым соглашением (утверждено в деле о банкротстве N А27-10212/2016), относятся к неустойке. В связи с этим арбитражный суд первой инстанции незаконно установил в РТК должника требования уполномоченного органа в размере 4 582 100.92 руб. пени, что повлекло привлечение должника к ответственности дважды.

С данной правовой позицией коллегия суда согласиться не может на основании следующего.

В соответствии с пунктом 52 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" (далее - Постановление N 7) неисполнение должником денежного обязательства, предусмотренного мировым соглашением, которое утверждено судом, является основанием для применения ответственности по правилам статьи 395 ГК РФ со дня, следующего за последним днем срока, установленного в соглашении для его добровольного исполнения, если мировым соглашением не установлена иная неустойка за его нарушение или не определен иной момент начала начисления 4 процентов (часть 1 статьи 39, часть 3 статьи 173 ГПК РФ, часть 1 статьи 142 АПК РФ, пункт 1 статьи 405 ГК РФ).

Если в мировом соглашении сохраняется условие договора о начислении неустойки за неисполнение денежных обязательств по данному договору, то проценты, установленные статьей 395 ГК РФ, не начисляются (пункт 5 статьи 395 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 395 ГК РФ установлено, что в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Согласно пункту 49 Постановления N 7 проценты, предусмотренные статьей 395 ГК РФ за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, к указанным в статье 319 ГК РФ процентам не относятся и погашаются после суммы основного долга.

Пунктом 3.4 мирового соглашения установлена обязанность должника уплатить конкурсным кредиторам и уполномоченному органу проценты, установленные пунктом 2 статьи 156 Закона о банкротстве, в размере ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату утверждения арбитражным судом мирового соглашения.

Данные проценты для должника являются платой за пользованием чужими денежными средствами. Вместе с тем, мировым соглашением не установлена ответственность должника за нарушение его условий. Требования уполномоченного органа, вошедшие в мировое соглашение в деле N А27-10212/2016, являются обязательными платежами, порядок исчисления и уплаты которых регулируются Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" установлено, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Главой 11 НК РФ установлено, что одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) является пеня.

В силу положений пунктов 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты 5 причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно пунктам 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога. То есть, Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за нарушение обязанности по уплате налогов в виде уплаты пени.

В связи с чем, уполномоченным органом в новом деле о банкротстве в реестр требований кредиторов ООО "Итатский НПЗ" была правомерно заявлена пеня, начисленная с момента нарушения должником графика погашения задолженности (07.02.2022) по дату введения наблюдения в новом деле о банкротстве (11.04.2022).

В данном случае двойное взыскание отсутствует, так как проценты, исчисленные в соответствии с пунктом 2 статьи 156 Закона о банкротстве, в размере 45 683 065.53 руб. для должника являются обязательством (основным долгом), которое он на себя возложил при подписании мирового соглашения, а пени в размере 4 582 100.92 руб. - это штрафные санкции, начисленные в связи с неисполнением должником условий мирового соглашения. Кроме того, в соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 N 50 "О примирении сторон в арбитражном процессе" мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть сделку, вследствие чего к этому соглашению, являющемуся одним из средств защиты субъективных прав, помимо норм процессуального права, подлежат применению нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким соглашением, если оно утверждено арбитражным судом, стороны прекращают спор (полностью или в части) на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок.

То есть применительно к настоящему спору мировое соглашение - сделка, имеющая гражданско-правовой характер, и заключена в соответствии с нормами АПК РФ и Закона о банкротстве, которые не регулируют налоговое законодательство.

Вместе с тем, несмотря на то, что требования ФНС России являются обязательными платежами, уполномоченный орган также является участником мирового соглашения в деле о банкротстве N А27-10212/2016. Соответственно, в связи с неисполнением ООО "Итатский НПЗ" условий мирового соглашения у уполномоченного органа возникло право на взыскание процентов (в виде пени) в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ, которые были исчислены по правилам статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 4 статьи 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам. В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" при определении размера требований кредиторов третьей очереди учитываются требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов.

Таким образом, требования Федеральной налоговой службы в размере 180 064 270,08 рублей основного долга обоснованно включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Итатский НПЗ".

Согласно пункту 3 статьи 137 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Следовательно, требования в размере 79 648 256,28 рублей пени и 41 245 092,60 рубля штрафов верно учтены в реестре требований кредиторов отдельно и удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Несогласие подателей жалоб с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием отмены судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права. Суд апелляционной инстанции считает, что материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права. Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены определения у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению. В связи с тем, что подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена уплата государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы на определения, принятые в рамках дела о банкротстве, вопрос о распределении судебных расходов судом апелляционной инстанции не разрешается.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.06.2023 по делу N А27-4971/2022 оставить без изменения, а апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "ПАРИТЕТ", Горюнова Дмитрия Павловича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

Т.В. Павлюк

Судьи

С.В. Кривошеина А.В. Назаров