Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2023 г. N 19АП-4852/23 по делу N А35-165/2023

город Воронеж

11 сентября 2023 г.

Дело N А35-165/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2023 года.

В полном объеме постановление изготовлено 11 сентября 2023 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Капишниковой Т.И.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Инновационные Технологии Тестирования": Назилин С.В., генеральный директор общества, предъявлен паспорт гражданина РФ;

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инновационные Технологии Тестирования" на решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2023 по делу N А35-165/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инновационные Технологии Тестирования" (ОГРН 5147746025500, ИНН 7721844412) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН 1044637043384, ИНН 4632048580) о признании недействительными решений ИФНС России по г. Курску от 18.08.2022 N 5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и N 5605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 583680 рублей, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Инновационные Технологии Тестирования" (далее - ООО "ИТТ", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - УФНС России по Курской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску (далее - ИФНС России по г.Курску, Инспекция) от 18.08.2022 N 5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и N 5605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 583 680 рублей (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.06.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО "ИТТ" обратилось с настоящей апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на соблюдение предусмотренных ст. 171-172 НК РФ условий для предъявления к вычету суммы НДС в размере 583 679,60 руб., предъявленной ООО "ИТТ" при приобретении товара (мобильной испытательной системы для проведения температурных испытаний) по счету-фактуре N 8 от 28.03.2018, впоследствии реализованном Обществом также в 1 квартале 2018 года.

При этом заявитель считает, что данный счет-фактура правомерно отражен в книге покупок за 1 квартал 2020 года и заявлен к вычету за указанный налоговый период в соответствии в налоговой декларацией, представленной 17.03.2022.

Соблюдение срока на предъявление налогового вычета и возмещение НДС налогоплательщик обосновывает тем, что налоговый период, за который представлена налоговая декларация по НДС, находится в пределах 3-х лет после принятия на учет товара, приобретенного в 1 квартале 2018 года, а налоговая декларация за 1 квартал 2020 года представлена в пределах трехлетнего срока со дня окончания налогового периода, в котором заявлен спорный вычет -17.03.2022.

В представленном отзыве УФНС России по Курской области возражает против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, полагая, что Общество заявило НДС к возмещению за пределами установленного срока.

Так, в обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает на то, что условия, необходимые для принятия к вычету спорной суммы НДС были выполнены налогоплательщиком в 1 квартале 2018 года, в связи с чем налог по данному счету-фактуре может быть предъявлен к вычету не позднее 31.03.2021.

Вместе с тем, налоговая декларация, в которой была заявлена спорная сумма налога, была представлена только 17.03.2022, то есть с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного законодательством, что послужило основанием для отказа в возмещении данной суммы НДС.

В судебном заседании 05.09.2023 законный представитель ООО "ИТТ" поддержал доводы апелляционной жалобы, указал, что считает обжалуемое решение незаконным и необоснованным, просил отменить его полностью, принять по делу новый судебный акт.

УФНС России по Курской области в судебное заседание явку своих представителей не обеспечило, заявив 05.09.2023 по системе электронной подачи документов "Мой арбитр" ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя Управления.

На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие не явившегося участника процесса, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, письменных пояснениях сторон, заслушав пояснения представителя Общества, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 17.03.2022 ООО "ИТТ" представило в ИФНС России по г.Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, в соответствии с которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 584 612,92 руб.

По результатам камеральной поверки представленной декларации Инспекцией был составлен акт от 01.07.2022 N 6404 и, с учетом возражений налогоплательщика, было вынесено решение от 18.08.2022 N 5605 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь ООО "ИТТ" к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года в установленный законом срок в виде штрафа в сумме 500 руб.

Также указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 583 680 руб.

Одновременно Инспекцией 18.08.2022 было принято решение N 5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 583 680 руб.

Решением N 434 от 10.10.2022 УФНС России по Курской области оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба ООО "ИТТ" на решения ИФНС России по г. Курску от 18.08.2022 N 5605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с решениями Инспекции от 18.08.2022 N 5605 и N5 в части отказа в возмещении НДС и предложении уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению, в размере 583 680 руб., ООО "ИТТ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление ВАС РФ N 33), предусмотрено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Из абзаца 2 пункта 28 Постановления ВАС РФ N 33 следует, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока (налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода) вне зависимости от того, образуется ли в результате применения н енной налоговой декларации, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (определение ВС РФ от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544).

Таким образом, законодателем установлен трехлетний срок на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение.

Данный предельный срок декларирования вычетов НДС носит пресекательный характер и возможность его восстановления налоговым законодательством не предусмотрена.

Из представленных ООО "ИТТ" документов следует, что в соответствии с договором N 27- МТС-17 от 27.12.2017 ООО "Научно-технический центр "ИТТ" поставило в адрес налогоплательщика товар (мобильную испытательную систему для проведения температурных испытаний) на общую сумму 3 826 344,03 руб., в том числе НДС 583 679,60 руб.

Факт поставки товара был оформлен товарной накладной N 5 от 28.03.2018 на общую сумму 3 826 344,03 руб. и транспортной накладной от 28.03.2018 о доставке товара.

В книге продаж ООО "Научно-технический центр "ИТТ" была отражена реализация товара в адрес налогоплательщика по счету-фактуре N 8 от 28.03.2018 на общую сумму 3 826 344,03 руб., в том числе НДС 583 679,60 руб.

Данный счет-фактура был получен налогоплательщиком в 1 квартале 2018 года и отражен в регистрах бухгалтерского учета в установленном законом порядке.

Приобретенный товар был реализован налогоплательщиком в 1 квартале 2018 года товар в адрес АНО "Авиационно-космическое научно-исследовательское испытательное производственное объединение "АКНИИПО".

Таким образом, все условия, необходимые для принятия к вычету НДС по счету-фактуре N 8 от 28.03.2018, были соблюдены заявителем в 1 квартале 2018 года.

Поскольку статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорная сумма НДС в размере 583 679,60 руб. должна была быть заявлена налогоплательщиком не позднее 31.03.2021.

При этом суд обращает внимание на то, что применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер, в связи с чем именно подача налоговой декларации с отраженными в ней суммами НДС является основанием для принятия налога к вычету.

Вместе с тем, предъявленная к вычету сумма налога на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре была заявлена в первичной налоговой декларации за 1 квартал 2020 года, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 17.03.2022, то есть с пропуском установленного срока (не позднее 31.03.2021).

При таких обстоятельствах и учитывая, что указанный счет-фактура был включен налогоплательщиком в первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года, представленную 17.03.2022, срок для заявления спорной суммы НДС в составе налоговых вычетов на момент подачи данной декларации был Обществом пропущен.

Доводы заявителя, полагающего, что налогоплательщик имеет право получить налоговые вычеты в течение 6 лет с момента истечения налогового периода, к которому относятся эти налоговые вычеты (в течение 3-х первых лет определив соответствующий налоговый период и в течение следующих 3-х лет реализовав право на декларирование) основаны на неправильном толковании положений пункта 2 статьи 173 и пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2023 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

С учетом результатов рассмотрения дела в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2023 по делу N А35-165/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инновационные Технологии Тестирования" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

Т.И. Капишникова А.И. Протасов