Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 сентября 2023 г. N 13АП-20511/23 по делу N А56-6309/2023

г. Санкт-Петербург

12 сентября 2023 г.

Дело N А56-6309/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 сентября 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. Г. Титовой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. И. Риваненковым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20511/2023) ОАО "Фармацевтическая фабрика Санкт-Петербурга" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.04.2023 по делу N А56-6309/2023 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ОАО "Фармацевтическая фабрика Санкт-Петербурга"

к Межрайонной ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: МИФНС N 15 по Московской области; ИФНС России N 22 по г. Москва;

о признании недействительными решений

при участии:

от истца: Лебедев О. К. (доверенность от 24.07.2023), Трофимова Е. Г. (доверенность от 28.04.2023)

от ответчика: Дорофеева Г. В. (доверенность от 09.01.2023)

от 3-го лица: не явились (извещены)

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Фармацевтическая фабрика Санкт-Петербурга" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.08.2022 N3032680, N3032683, N3032681, N3032682, N3032684, N3032685, N3032686, N3032687, N3032688, N3032689 о зачете суммы излишне уплаченного налога, от 12.10.2022 N6531 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках и обязании возвратить 56 844 руб. 21 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция ФНС N 15 по Московской области и Инспекция ФНС России N 22 по г. Москве.

Решением суда от 27.04.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно отклонил довод заявителя о пропуске инспекцией сроков для принудительного взыскания недоимки по пени.

Представители третьих лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явились. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы сторонами не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания стороны не обращались. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие третьих лиц, поскольку они извещены надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как указывает общество, 04.10.2022 в ходе проведения совместной с налоговым органом сверки расчетов заявителем обнаружен факт произведенного налоговым органом зачета суммы уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (налоговый агент) за 2021 год в счет погашения недоимки по налогам обособленных подразделений общества (ОКТМО: 45388000; ОКТМО: 46733000).

По запросу общества инспекция в период с 05 по 31 октября 2022 года предоставила сообщения о принятых решениях о зачете суммы излишне уплаченного налога от 18.08.2022 N 3032528, N 3032531, N 3032529, N 3032530, N 3032533, N 3032536, N 3032535, N 3032532, N 3032537, N 3032534 на общую сумму 295 260 руб. 41 коп.

Из указанных сообщений следует, что налоговый орган произвел зачеты:

- НДС в сумме 6 877 руб. 08 коп. в счет уплаты налога на прибыль организации в бюджеты субъектов Российской Федерации, за исключением консолидированных групп налогоплательщиков (далее - налог на прибыль) обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032528);

- НДС в сумме 3 392 руб. 08 коп. в счет уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032531);

* НДС в сумме 47 179 руб. в счет уплаты налога на прибыль обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032529);

* НДС в сумме 43 786 руб. 92 коп. в счет уплаты налога на прибыль обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032530);

* НДС в сумме 47 179 руб. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032533);

* НДС в сумме 32 519 руб. 08 коп. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 45388000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032536);

* НДС в сумме 14 659 руб. 92 коп. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 45388000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032535);

* НДС в сумме 47 179 руб. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032532);

* пени "Земельный налог организаций внутригородского МО городов федерального значения" в сумме 5 309 руб. 33 коп. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 45388000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032537);

* НДС в сумме 47 179 руб. в счет уплаты НДФЛ обособленного подразделения ОКТМО 46733000 (сообщение о принятом решении от 18.08.2022 N 3032534).

При этом, как указывает заявитель, никаких сообщений о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога общество от налогового органа не получало, обособленные подразделения общества (ОКТМО 45388000, ОКТМО 46733000) ликвидированы в 2018 году, никаких требований об уплате задолженности по налогам обособленных подразделений, а также решений налогового органа о взыскании задолженности по налогам обособленных подразделений, обществом также получено не было.

Не согласившись с произведенным зачетом, общество направило в адрес налогового органа заявление от 06.10.2022 N 301, в котором сослалось на пропуск налоговым органом срока внесудебного взыскания налогов, в счет погашения недоимки по которым произведен зачет, и просило отменить указанные в сообщениях решения о зачете суммы излишне уплаченного налога (от 18.08.2022 N 3032680, N 3032683, N 3032681, N 3032682, N 3032685, N 3032688, N 3032687, N 3032684, N3032689).

Кроме того, 14.10.2022 налоговым органом с расчетного счета общества списаны денежные средства на общую сумму в размере 56 844 руб. 21 коп. в счет оплаты требования N 27631 об уплате пени на сумму недоимки по налогам обособленных подразделений общества (ОКТМО 45388000, ОКТМО 46733000).

В ответ на указанное требование общество направило возражения от 07.10.2022 N 304, однако они не были учтены налоговым органом. При этом сумма недоимки, из который были рассчитаны пени согласно требованию, составила 293 779 руб., что не соответствует сумме недоимки, в счет погашения которой налоговым органом произведен зачет.

Не согласившись с законностью вынесенных инспекцией решений от 18.08.2022 N 3032680, N 3032683, N 3032681, N 3032682, N 3032684, N 3032685, N 3032686, N 3032687, N 3032688, N 3032689 о зачете суммы излишне уплаченного налога, от 12.10.2022 N 6531 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также с списания расчетного счета общества денежных средств на общую сумму в размере 56 844 руб. 21 коп. в счет оплаты требования N 27631 об уплате пени на сумму недоимки по налогам обособленных подразделений заявителя, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене.

Согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия решений о зачете), налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно.

В силу правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, налогоплательщик имеет право на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или другая задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Из вышеприведенных норм следует, что в случае установления недоимки по налогу или другой задолженности перед бюджетом налоговый орган самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Учитывая, что самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, такой зачет должен производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для взыскания налогов, в том числе с соблюдением совокупности сроков, предусмотренных Кодексом для взыскания недоимки.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения недоимки неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как указано в пункте 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пунктам 3 и 9 статьи 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя) причитающихся к уплате сумм налога, пеней.

Пунктом 7 этой же статьи установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, указанными статьями установлены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскивать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.

По смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 и статьи 47 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика или налогового агента сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность во внесудебном порядке, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2008 N 8689/08.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П указано, что в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе, при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности - так, согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; таким образом, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.

Как следует из материалов дела, оспариваемые решения приняты налоговым органом в связи с наличием у общества возникшей в 2018 года задолженности обособленных подразделений, которые до 07.12.2018 состояли на налоговом учете Инспекция ФНС России N 22 по г. Москве.

В соответствии с пунктом 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).

Оспариваемыми решениями от 18.08.2022 налоговый орган осуществил зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по налогам обособленных подразделений общества, которые ликвидированы еще в 2018 году.

Вместе с тем, ни требования об уплате недоимки, ни решения о взыскании недоимки в адрес общества либо его обособленных подразделений не направлялись. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Таким образом, налоговым органом нарушены сроки внесудебного взыскания налоговой недоимки. Зачет, произведенный налоговым органом в счет погашения недоимки за пределами сроков, отведенных Налоговым кодексом Российской Федерации на принудительное взыскание налоговой недоимки, является незаконным и соответствующие решения налогового органа о зачете подлежат отмене.

Как указывает инспекция, в связи со снятием с учета обособленного подразделения по прежнему месту нахождения, у общества образовалась задолженность по пени.

В связи с образовавшийся задолженностью по пени, переданной в инспекцию, налоговым органом сформировано требование от 01.09.2022 N 27631 об уплате пени на общую сумму 56 844 руб. 21 коп.

На основании положений статьи 46 НК РФ налоговым органом сформировано решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 12.10.2022 N 6531 на сумму 56 844 руб. 21 коп.

Поскольку в установленный в требовании срок обязанность по уплате налоговых обязательств обществом не исполнена, инспекция вынесла решение от 12.10.2022 N 6531 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и взыскала денежные средства.

Согласно статьей 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 57 Постановления N 57 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, решение от 12.10.2022 N 6531 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках подлежит признанию недействительным в связи с несвоевременным принятием мер по взысканию соответствующей налоговой задолженности.

Кроме того, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.05.20217 по делу N А56-14173/2017 принято к производству заявление о признании общества несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.08.2017 по делу N А56-14173/2017 в отношении общества введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.04.2018 по делу N А56-14173/2017 в отношении общества введена процедура внешнего управления.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.10.2019 по делу N А56-14173/2017 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.01.2021 по делу N А56-14173/2017 между кредиторами и должником утверждено мировое соглашение, производство по делу прекращено.

Согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Как указывает заявитель, в рамках далее о банкротстве в реестр требований кредиторов включены следующие требования ФНС РФ к обществу:

02.03.2018 - требование об уплате пени в сумме 5 380 701 руб. 01 коп., требование об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 4 476 198 руб. 55 коп. и 6 015 346 руб. 66 коп.;

11.03.2019 - требование об уплате страховых взносов в сумме 3 896 руб. 80 коп., требование об уплате пени в сумме 1 343 961 руб. 90 коп., требование об уплате штрафа в сумме 41 311 руб. 55 коп.;

19.12.2019 - требование об уплате неустойки в сумме 4 571 231 руб. 01 коп.;.

02.07.2020 - требование об уплате капитализированных платежей в сумме 1 597 229 руб. 10 коп.

Указанные требования признаны полностью погашенными определениями от 27.11.2019 и от 14.01.2021.

Требования о взыскании недоимки по обособленным подразделениям общества в деле о банкротстве налоговым органом заявлены не были. Указанные обстоятельства не опровергнуты налоговым органом относимыми и допустимыми доказательствами.

Таким образом, оснований для зачета недоимки у инспекции не имелось.

В связи с признанием недействительными вышеуказанных решений о зачете в соответствии с пунктами 5, 6 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику из бюджета 56 844 руб. 21 коп.

Учитывая изложенное, решение инспекции подлежит отмене, а заявленные обществом требования - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.04.2023 по делу N А56-6309/2023 отменить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу от 18.08.2022 N3032680, N3032683, N3032681, N3032682, N3032684, N3032685, N3032686, N3032687, N3032688, N3032689 о зачете суммы излишне уплаченного налога и от 12.10.2022 N6531 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу принять решение о возврате открытому акционерному обществу "Фармацевтическая фабрика Санкт-Петербурга" (ИНН 7815026980, ОГРН 1027809179705) 56 844 руб. 21 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу в пользу акционерного общества "Фармацевтическая фабрика Санкт-Петербурга" (ИНН 7815026980, ОГРН 1027809179705) 38 273 руб. 80 коп. расходов по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

М.Г. Титова Н.О. Третьякова