Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 сентября 2023 г. N 11АП-10578/23 по делу N А55-1508/2023

г. Самара

13 сентября 2023 г.

А55-1508/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 сентября 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Ивенской А.А., с участием:

от МИФНС России N 22 по Самарской области - Суслова Ю.Ю., дов. от 04.05.2023,

от МИФНС России N 23 по Самарской области - Суслова Ю.Ю., дов. от 03.05.2023,

от УФНС России по Самарской области - Суслова Ю.Ю., дов. от 09.01.2023, Богатова О.И., дов. от 24.07.2023,

от ООО "Буровая компания "Отрадное" - Иванова Т.В., дов. от 28.08.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании, 04 - 06 сентября 2023 года объявлялся перерыв, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 05 июня 2023 года по делу N А55-1508/2023 (судья Рагуля Ю.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления ФНС по Самарской области,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области N б/н от 18.07.2022 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом первой инстанции, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05 июня 2023 года заявленные требования были удовлетворены.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области и Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области просят суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу и дополнения к нему от ООО "Буровая компания "Отрадное", в котором оно просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателей жалобы и третьего лица (Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области), доводы жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции отменить.

Представитель заявителя против удовлетворения жалобы возражал.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области (далее - МИФНС России N 22 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) 18.07.2022 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка N 4) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2017 года, представленной ООО "БУРОВАЯ КОМПАНИЯ "ОТРАДНОЕ" 28.03.2022, принято решение б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому ООО БК "ОТРАДНОЕ" предложено уплатить недоимку по НДС в размере 22 171 674 рубля, начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 15 756 115,36 руб. Итого по решению доначисления составили 37 927 789, 36 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного п.1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для предъявления к вычету спорных сумм НДС по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 г.

Налогоплательщик, не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, обратился в УФНС России по Самарской области с жалобой в порядке 139 НК РФ.

Решением УФНС России по Самарской области от 20.12.2022 N 03-15/45071@, жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение МИФНС России N 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года незаконным и необоснованным, т.к. в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 4), представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока - 28.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 1, N 2, N 3), представленных в налоговый орган в пределах установленного трехлетнего срока (06.03.2018 г., 30.12.2019 г., 22.09.2020), учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка N1, N 2, N 3, N 4) не изменились, то в целях применения п.п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

Налоговые органы, считают, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Также налоговые органы полагают, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1 - регистрационный номер 5817816), путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (корректировка N 2, 3), заменив счета-фактуры обусловленные приобретением товара у контрагентов, на счета-фактуры на аванс.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (п.2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544, суд указал, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Соответственно, налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 года - не позднее 31.12.2020.

В рассматриваемом случае, заявитель 28.03.2022 г. представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 4) регистрационный номер 1437999345, в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017" заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 21 956 607 руб. по контрагентам ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Капитал" ИНН 6318014398, ООО ТД "Евразия" ИНН 6318016028, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Крафт" ИНН 6318022688, ООО "Альда" ИНН 6318022705. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 2 066 323 рубля.

06.03.2018 ООО "БУРОВАЯ КОМПАНИЯ "ОТРАДНОЕ" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1 - регистрационный номер 5817816), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Капитал" ИНН/КПП 6318014398/631801001 на сумму 4 493 366,09 руб.

-N п/п 12; номер и дата с/ф 00000705 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-N п/п 89; номер и дата с/ф 00000717 от 12.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-N п/п 198; номер и дата с/ф 00000734 от 27.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 224; номер и дата с/ф 00000739 от 31.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-N п/п 279; номер и дата с/ф 00000756 от 02.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-N п/п 353; номер и дата с/ф 00000768 от 14.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-N п/п 410; номер и дата с/ф 00000792 от 28.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-N п/п 473; номер и дата с/ф 00000807 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25;

-N п/п 575; номер и дата с/ф 000819/1 от 25.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-N п/п 678; номер и дата с/ф 00000836 от 31.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Мегаполис" ИНН/КПП 6318022350/631801001 на сумму 4 152 998,97 руб.

-N п/п 13; номер и дата с/ф Б0002/10 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-N п/п 38; номер и дата с/ф Б0005/10 от 05.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-N п/п 58; номер и дата с/ф Б0009/10 от 09.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00;

-N п/п 114; номер и дата с/ф Б0014/10 от 14.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-N п/п 127; номер и дата с/ф Б0017/10 от 17.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-N п/п 148; номер и дата с/ф Б0019/10 от 19.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-N п/п 167; номер и дата с/ф Б0024/10 от 24.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-N п/п 199; номер и дата с/ф Б0027/10 от 27.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-N п/п 204; номер и дата с/ф Б0030/10 от 30.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 974 000,00; сумма налога по с/ф 301 118,64;

-N п/п 280; номер и дата с/ф Б0002/11 от 02.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-N п/п 294; номер и дата с/ф Б0006/11 от 06.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "ТД Евразия" ИНН/КПП 6318016028/631801001 на сумму 11 184 331,47 руб.

-N п/п 14; номер и дата с/ф 00000007 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-N п/п 28; номер и дата с/ф 00000009 от 04.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-N п/п 57; номер и дата с/ф 00000011 от 07.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-N п/п 69; номер и дата с/ф 00000016 от 10.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-N п/п 116; номер и дата с/ф 00000029 от 16.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-N п/п 154; номер и дата с/ф 00000037 от 20.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-N п/п 175; номер и дата с/ф 00000047 от 25.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-N п/п 231; номер и дата с/ф 00000053 от 31.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 287; номер и дата с/ф 00000056 от 03.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-N п/п 295; номер и дата с/ф 00000058 от 06.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-N п/п 305; номер и дата с/ф 00000061 от 08.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-N п/п 357; номер и дата с/ф 00000070 от 15.11.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25;

-N п/п 376; номер и дата с/ф 00000072 от 18.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-N п/п 381; номер и дата с/ф 00000074 от 20.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-N п/п 409; номер и дата с/ф 00000076 от 25.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00;

-N п/п 441; номер и дата с/ф 00000082 от 30.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-N п/п 474; номер и дата с/ф 00000085 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-N п/п 484; номер и дата с/ф 00000088 от 05.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-N п/п 496; номер и дата с/ф 00000091 от 08.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-N п/п 501; номер и дата с/ф 00000093 от 11.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-N п/п 526; номер и дата с/ф 00000095 от 13.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-N п/п 542; номер и дата с/ф 00000099 от 15.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-N п/п 543; номер и дата с/ф 00000102 от 18.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 563; номер и дата с/ф 00000106 от 20.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-N п/п 574; номер и дата с/ф 00000108 от 23.12.2017; стоимость покупок по с/ф 5 495 505,50; сумма налога по с/ф 838 297,45;

-N п/п 576; номер и дата с/ф 00000113 от 25.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-N п/п 602; номер и дата с/ф 00000117 от 27.12.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Диполь" ИНН/КПП 6312168803/631201001 на сумму 571 103,56 руб.

-N п/п 67; номер и дата с/ф 00000333 от 09.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-N п/п 352; номер и дата с/ф 00000447 от 13.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Ника" ИНН/КПП 6318024879/631801001 на сумму 381 159,00 руб.

- N п/п 197; номер и дата с/ф 83 от 26.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Альда" ИНН/КПП 6318022705/631801001 на сумму 1 107 076,26 руб.

-N п/п 342; номер и дата с/ф 00000117 от 13.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-N п/п 399; номер и дата с/ф 00000179 от 22.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-N п/п 404; номер и дата с/ф 00000191 от 23.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Крафт" ИНН/КПП 6318022688/631801001 на сумму 281 638,98 руб.

-N п/п 483; номер и дата с/ф 00000141 от 04.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98.

30.12.2019 ООО "БУРОВАЯ КОМПАНИЯ "ОТРАДНОЕ" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 - регистрационный номер 5822087), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО "Альда", ООО "Диполь", ООО "Капитал", ООО "Крафт", ООО "Мегаполис", ООО "Ника", ООО ТД "Евразия" и включены счета-фактуры на аванс (код вида операции 02) от ООО "Отрадное" ИНН 6372020167 на (сумма НДС-21 956 607,89 руб.).

22.09.2020 ООО "БУРОВАЯ КОМПАНИЯ "ОТРАДНОЕ" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 3 - регистрационный номер 5822087), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Раздел 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 идентичен сведениям отраженным обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 - регистрационный номер 5822087), налогоплательщиком отражены счета-фактуры на аванс (код вида операции 02) от ООО "Отрадное" ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб.

Сведения, содержащиеся в данной уточненной налоговой декларации корректировка N 4, N 3, N 2 идентичны сведениям, отраженным налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации корректировка N 1, которая была представлена в налоговый орган 06.03.2018 г.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции сослался на то, что налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 21 956 607 руб. по контрагентам ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Капитал" ИНН 6318014398, ООО ТД "Евразия" ИНН 6318016028, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Крафт" ИНН 6318022688, ООО "Альда" ИНН 6318022705 заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1 - регистрационный номер 5817816) представленной в налоговый орган 06.03.2018 г., то есть в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров в соответствии с пп.1 ст. 172 НК РФ.

Довод налогового органа, о том, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1 - регистрационный номер 5817816), путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (корректировка N 2, 3), заменив счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам, на счета-фактуры от ООО "Отрадное" на аванс (код вида операции 02) судом первой инстанции отклонен, со ссылкой на следующие доводы.

В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении форм налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171) в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке по строке 120 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а по строке 130 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя.

Согласно уточненным налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1, N 2, N 3, N 4), налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Соответственно, налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 и N 3) заявлены вычеты по НДС по строке 120 на сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров у контрагентов, а не на авансы как утверждает налоговый орган.

Суд первой инстанции посчитал необходимым обратить внимание на то, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1, N 2, N 3, N 4) не изменилась и составила 2 066 323 руб., также не изменилась и сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров в размере 53 920 441 руб., в тоже время во всех уточненных декларациях не изменилась и сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету равная 0 руб.

Идентичность числовых показатель отраженных налогоплательщиком в уточнённых налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1, N 2, N 3, N 4), по мнению суда первой инстанции, свидетельствуют, что налогоплательщик с момента представления в налоговый орган уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1), в которой право на вычет НДС было обусловлено приобретением товара у ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Капитал" ИНН 6318014398, ООО ТД "Евразия" ИНН 6318016028, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Крафт" ИНН 6318022688, ООО "Альда" ИНН 6318022705 не отказывался от предъявления к вычету сумм налога по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами.

По мнению заявителя, то обстоятельство, что в Разделе 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017", в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 и N 3) обществом отражены счета-фактуры с кодом вида операции 02 (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ООО "Отрадное" ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб. не свидетельствует, что заявитель, представляя в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 и N 3) отказался от права на вычет по НДС обусловленное приобретением товара, изменив правовое основание для возникновения права на вычет по НДС на авансы, т.к. в данных налоговых декларациях, в Разделе 3 по строке 120 вычеты обусловлены именно приобретением товара, вычеты по авансам Раздел 3 по строке 130 налогоплательщиком заявлены не были.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Несмотря на то обстоятельство, что сведения, содержащиеся в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 2 и N 3) Раздел 3 уточненных налоговых деклараций отражал по строке 120 сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров в размере 53 920 441 руб., по строке 130 сумма налога, предъявленную налогоплательщиком по авансам составила 0 руб., что противоречило данным отраженным в Разделе 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017", где обществом отражены счета - фактуры с кодом вида операции 02 (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ООО "Отрадное" ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб. налоговым орган в адрес заявителя требование о представление пояснений по вышеуказанным расхождениям нашедших свое отражение в уточненных налоговых декларациях и сведениях из книг покупок об операциях не направлялось, причины данных расхождений не выяснялись.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции посчитал установленным, что налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года обусловленный приобретением товара у ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Капитал" ИНН 6318014398, ООО ТД "Евразия" ИНН 6318016028, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Крафт" ИНН 6318022688, ООО "Альда" ИНН 6318022705 был заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 1) представленной в налоговый 06.03.2018 г, а также в последующих уточненных налоговых декларациях (корректировка N 2,3,4).

Согласно Письма ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.

Решение налогового органа судом первой инстанции было признано незаконным, со ссылкой на то, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 4) представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока - 28.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 1, N 2, N 3) представленных в налоговый орган в пределах установленного трехлетнего срока (06.03.2018 г., 30.12.2019 г., 22.09.2020).

Как было указано выше, обращаясь с апелляционной жалобой, налоговые органы считают выводы суда первой инстанции не соответствующими положениям пункта 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Налоговые органы также считают, что суд первой инстанции неправомерно сослался на разъяснения, содержащиеся в Письме ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811, поскольку они не имеют отношения к рассматриваемой ситуации.

Заявители жалобы просят также не учитывать судебную практику, на которую сослался суд первой инстанции (судебные акты по делам А51-20223/2011, А40-75075/2010) поскольку фактические обстоятельства по этим делам и по настоящему делу не идентичны, кроме того, за прошедшее время изменилась нормативная база и правоприменительные подходы Верховного Суда РФ.

Повторно рассмотрев настоящее дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доводам сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Корректировка N 4 декларации по НДС за 4 квартал 2017 года представлена заявителем в налоговый орган 28.03.2022 г., т.е. действительно за пределами трехлетнего срока, установленного вышеприведенными нормами НК РФ.

Разногласия между заявителем и налоговым органом заключаются в следующем.

Как считает заявитель, вычеты по счетам-фактурам от контрагентов ООО "Диполь", ООО "Ника", ООО "Капитал", ООО ТД "Евразия", ООО "Мегаполис", ООО "Крафт", ООО "Альда" заявленные им в спорной корректировке нельзя считать заявленными за пределами трехлетнего срока, так как они были заявлены им ранее, при подаче 06.03.2018 г. корректирующей декларации N 1 за тот же период.

Налоговый орган же считает, что заявитель утратил право на предъявление этих счетов-фактур к вычету, так как после подачи корректировки N 1, им были сданы корректирующие декларации N 2 и N 3, в которых эти счета-фактуры отсутствуют (вместо них заявлены иные операции, с иными контрагентами, но на те же суммы).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции сослался на то, что идентичность числовых показателей отраженных налогоплательщиком в уточнённых налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1, N 2, N 3, N 4), свидетельствует, что налогоплательщик с момента представления в налоговый орган уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 1), в которой право на вычет НДС было обусловлено приобретением товара у ООО "Диполь", ООО "Ника", ООО "Капитал", ООО ТД "Евразия", ООО "Мегаполис", ООО "Крафт", ООО "Альда" не отказывался от предъявления к вычету сумм налога по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными доводами. Вычеты по НДС носят заявительный характер. Соответственно, именно налогоплательщик определяет, какие счета-фактуры (или УПД) и по каким операциям будут им заявлены к вычету в соответствующей налоговой декларации.

Путем подачи корректирующих деклараций N 2 и N 3 заявитель фактически отказался от вычетов по этим контрагентам, представив документы по иным (иной) организации.

Вместе с тем, неверные выводы суда первой инстанции не привели к принятию неправильного решения.

Как было указано выше, заменяя контрагентов (указывая в разных корректировках различные счета-фактуры) заявитель, тем не менее, не менял числовые показатели в соответствующих разделах. Иными словами, сумма вычетов оставалась прежней, менялось только их основание.

По корректировке N 3 (подана в пределах трехлетнего срока - 22.09.2020 г.) налоговым органом также был доначислен и предложен к уплате НДС в сумме 21.956.608 руб. (решение N 230 от 28.02.2022 г.).

Таким образом, с учетом ранее принятого налоговым органом, по декларации за тот же 4 квартал 2017 г. но по корректировке N 3, решения, доначисления налогового органа указанные к уплате в оспариваемом по настоящему делу решении, являются повторными.

Доводы налогового органа о том, что требование об уплате налога по решению от 18.07.2022 г. не выставлялось, что доначисленные им суммы указаны в решении "справочно" и не были включены в заявление о признании ООО БК "Отрадное" банкротом и таким образом, оспариваемое решение не нарушает права и законные интересы заявителя, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Наличие вступившего в законную силу решения, которым заявителю необоснованно предложены к уплате суммы налога и пени, даже если по нему не были своевременно приняты меры по его исполнению, не исключает возможность обращения его к исполнению в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции учитывает также то, что кроме суммы налога, оспариваемым решением заявителю предложено уплатить и сумму пени. При этом, сумма пени в обжалуемом решении (15 756 115,36 руб.) по сути также начислена повторно и она значительно больше, чем сумма пени в первоначальном решении от 28.02.2022 г. N 230 (13.639.322 руб. 91 коп.). Указанное также свидетельствует о нарушении прав заявителя оспариваемым решением, тем более, что в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ из п.8 ст.101 НК РФ вообще исключено указание в решении на начислении им суммы пени (указывается только размер недоимки).

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 05 июня 2023 года по делу N А55-1508/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

П.В. Бажан Е.Н. Некрасова