Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 сентября 2023 г. N 13АП-19137/23 по делу N А56-129338/2022

г. Санкт-Петербург

13 сентября 2023 г.

Дело N А56-129338/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Титовой М.Г.,

судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Риваненковым А.И.,

при участии в судебном заседании представителя ООО "Интегрированные логистические системы" Мухина М.С. (доверенность от 05.05.2023), представителей МИФНС N 7 по Санкт-Петербургу Афонского Д.С. (доверенность от 04.09.2023) и Гнатюка В.И. (доверенность от 29.12.2023),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19137/2023) ООО "Интегрированные логистические системы" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.2023 по делу N А56-129338/2022, принятое по заявлению ООО "Интегрированные логистические системы" к МИФНС N 7 по Санкт-Петербургу об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Интегрированные логистические Системы" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО "ИЛС") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 20.07.2022 N 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по НДС в 4 кв. 2021 в размере 31 724 руб., правомерность возмещения Обществом за 4 кв. 2021 суммы НДС в размере 31 724 руб., о возмещении Обществу на основании заявления от 17.12.2021 о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в сумме 133 878 руб., возложении обязанности на Инспекцию перечислить на банковский счет Общества проценты, предусмотренные статьей 176 НК РФ, на сумму 31 724 руб. за период с 24.05.2022 (срок завершения камеральной налоговой проверки составлял 01.05.2022, плюс 12 рабочих дней) по дату фактического перечисления денежных средств Инспекцией.

Решением арбитражного суда от 26.04.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Интегрированные логистические системы", ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит указанное решение отменить как необоснованное и принятое с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований. Истец ссылается на реальность хозяйственных операций, а также недоказанность осведомленности контрагентов об экспортном предназначении работ (услуг), считает, что предмет договоров, заключенных между Обществом и контрагентами, не позволяет отнести их к услугам перевозки или транспортно-экспедиционным услугам, полагает, что обжалуемое решение затрагивает права и законные интересы контрагентов Общества в части применения ими налоговой ставки НДС.

В возражениях на апелляционную жалобу Инспекция просит обжалуемое решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители уполномоченного органа против её удовлетворения возражали.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (уточненная), представленной Обществом к возмещению из бюджета в сумме 151 285 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесены Решения от 20.07.2022: N 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Инспекцией установлено неправомерное применение вычетов по НДС в размере 31 724 руб. и предъявление их к возмещению налогоплательщику, уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению на 31 724 руб. Указанные Решения были обжалованы заявителем в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (на решение N 565) и ФНС России (на решение N 11).

Решением Управления от 07.10.2022 N 16-15/52116@ жалобы оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения Общества с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик не может принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных и выставленных с нарушением обязательных положений, установленных статьей 169, пунктом 2.1 статьи 164 НК РФ.

Апелляционный суд, повторно исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, приходит к следующему.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Общество, ссылаясь на положения статей 164, 169, 171, 172, 173 НК РФ указало, что услуги по организации международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционные услуги оказывались контрагентами на территории Российской Федерации; согласно данным налогоплательщика основанием для оказания услуг данными контрагентами являлся не договор транспортной экспедиции, а (или) договор перевозки, или договор оказания услуг; основания отнести услуги названных контрагентов к п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ отсутствуют (по мнению налогоплательщика), т.к. к услугам, которые оказаны на территории Российской Федерации в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, не применяется ставка налога 0 %; в обоснование позиции налогоплательщик ссылается на Постановление и Определение Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты и письма Минфина России, ФНС России; налогоплательщик указывает на то, что все контрагенты - ООО "ЛАКОР", ООО "ВОСХОД", ООО "ЭВЕРГРИНШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ЯНГ МИНГ (РАША)", согласно данным заявителя произвели налогообложение выполненных работ (услуг) с применением налоговой ставки НДС 20 %.

Вместе с тем Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты в размере 31 724 руб. в налоговой декларации за 4 квартал 2021 года на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков по операциям, связанным с организацией международной перевозки (транспортной экспедицией) грузов (товаров).

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта НДС, указанного в п.1 ст.39 и п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.2 ст.171 НК РФ) и поставленных на учет.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Документы должны подтверждать реальность хозяйственных операций, отвечать предъявляемым требованиям, не содержать противоречий.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам в целях настоящей статьи относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", на основании п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Налогоплательщик (агент) в рамках договорных отношений с иностранными партнерами (заказчики) по организации и сопровождению перевозок автомобильным транспортом грузов заказчиков, перевозимых по территории Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в свою очередь заключил договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание с вышеуказанными российскими организациями по тем же самым маршрутам по территории Российской Федерации.

То есть услуги контрагентов налогоплательщика по перемещению экспортируемых грузов являются неотъемлемой составной частью единого процесса транспортировки данных товаров.

При этом положения главы 21 НК РФ связывают режим обложения транспортных услуг НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров, пассажиров и багажа, а не с наличием у лиц, выполняющих данные операции, внешнеэкономических контрактов и (или) договорных отношений с российскими экспортерами (импортерами).

Согласно п.7 ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п.2.1-2.5, 2.7 и 2.8 п.1 настоящей статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п.2 и п.3 настоящей статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи.

Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев. Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абз.1 настоящего пункта.

Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Инспекцией установлено, что с заявлением об отказе в применении нулевой ставки в налоговый орган по месту учета налогоплательщик не обращался, данные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, контрагенты заявителя (ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ИНН 7816371563, ООО "ВОСХОД", ИНН 7815012515, ООО "ЛАКОР", ИНН 7839435365, ООО "ЯНГ МИНГ (РАША)", ИНН 7838039658) не обращались в налоговый орган по месту своего учета заявления об отказе в применении нулевой ставки в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ по состоянию на 31.12.2021.

Таким образом, контрагентами Общества не подавались заявления об отказе в применении 0 % по НДС в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 164 НК РФ.

В этой связи Инспекция пришла к выводу, что правомерные основания для неприменения ставки 0 % при осуществлении международных перевозок товаров, а также при оказании транспортно-экспедиторских услуг в адрес заявителя, отсутствуют.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком, услуги контрагентов ООО "ЛАКОР", ООО "ВОСХОД", ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ЯНГ МИНГ (РАША)" приобретены проверяемым налогоплательщиком с целью выполнения своих обязательств перед заказчиками (АО "Объединенная спичечная компания", ООО "Союзбалткомплект", ЗАО "Завод электротехнического оборудования", ООО "ПроПеллетс.ру"), связанными с организацией международной перевозки товаров (грузов), при этом участники рассматриваемых сделок были осведомлены о внешнеэкономическом (международном) характере движения товаров (грузов), в отношении которых оказаны заявленные услуги (факты осведомленности участников сделок подтверждаются представленным актам, декларациями на товары и др. документами, в т.ч. оформленными таможенными органами).

Так в составе налоговых вычетов отражен счет-фактура, выставленный контрагентом ООО "ЛАКОР" (ИНН 7839435365), N 3153 от 04.10.2021 за оказанные услуги по таможенному оформлению. Таможенное оформление произведено по ДТ N10228010/041021/0465111, N10228010/041021/0465090.

Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по данному ввозимому товару (импорту) выступает АО "Объединенная спичечная компания" (ИНН 7806461810), что подтверждает Акт приема-передачи N 041001 от 04 октября 2021 г. между ООО "ИЛС" и АО "Объединенная спичечная компания", где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Хорн-Бад Майнберг (ОЕ)-Лейпциг (DE) - граница ТС Берестовица (BY)-СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU).

Данная услуга оказана контрагентом ООО "ЛАКОР" в рамках исполнения своих обязательств ООО "ИЛС" перед АО "Объединенная спичечная компания" (ИНН 7806461810) по Договору N Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Таможенное оформление, оказанное ООО "ЛАКОР", входит в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует "ГОСТ Р 52298- 2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичные ситуации отражены в счетах-фактурах, выставленных ООО "ЛАКОР": N 3291 от 19.10.2021, N 3547 от 11.11.2021, N 3804 от 02.12.2021, N 3908 от 13.12.2021, N 3906 от 13.12.2021, N 3923 от 14.12.2021, N 3973 от 20.12.2021, N3971 от 20.12.2021.

Так в составе налоговых вычетов отражен счет-фактура, выставленный контрагентом ООО "ВОСХОД" (ИНН 7815012515), N 3908/в от 13.12.2021 за оказание следующих услуг: 1) Погрузочно-разгрузочные работы - паллетированный груз.

Данные услуги оказаны по следующим ДТ N 10228010/111221/3033464, N 10228010/111221/3033472, что отражено в счет-фактуре N 3908/в от 13.12.2021. Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по ввозимому товару (импорту) выступает АО "Объединенная спичечная компания" (ИНН 7806461810), что подтверждает Акт приема-передачи N 141202 от 14.12.2021 между ООО "ИЛС" и АО "Объединенная спичечная компания", где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Хорн-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) -Балабаново (RU).

Данные услуги оказаны контрагентом ООО "ВОСХОД" в рамках исполнения своих обязательств ООО "ИЛС" перед АО "Объединенная спичечная компания" (ИНН 7806461810) по Договору N Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара. ПРР и взвешивание на автомобильных весах, оказанные ООО "ВОСХОД", входят в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует "ГОСТ Р 52298-2004.

Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичная ситуация отражена в счете-фактуре, выставленном ООО "ВОСХОД", N 31398 от 26.10.2021 (заказчик - ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН 6025017624), Акт N 311002 от 31.10.2021, маршрут перевозки: Китай - Россия, Санкт-Петербург - г. Великие Луки).

Так в составе налоговых вычетов отражен счет-фактура, выставленный контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" (ИНН 7816371563), N 10003474 от 08.10.2021 за оказанные следующие услуги: 1) Оказаны услуги по подготовке документации по "Предварительной заявке" по следующим контейнерам: N DRYU2692678.

Вышеуказанные услуги оказаны в рамках международной перевозки груза (контейнеров) по маршруту Китай - Россия, Санкт-Петербург.

Заказчик ООО "ПроПеллетс.ру" (ИНН 7802722483, Акт N 111001 от 11.10.2021), товар ввезен по ДТ N 10216170/081021/0301247.

Услуги оказаны контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" (ИНН 7816371563) в рамках исполнения своих обязательств ООО "ИЛС" перед ООО "ПроПеллетс.ру" (ИНН 7802722483) по Договору на транспортно-экспедиторское обслуживание N Имп-к-1010/2017 от 10.10.2017, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Оказанные ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" услуги входят в перечень, перечисленных услуг в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует п. 3.1.2 "ГОСТ Р 52298-2004".

Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Так в составе налоговых вычетов отражен счет-фактура, выставленный ООО "Янг Минг (Раша)" (ИНН 7838039658), N 24119 от 04.10.2021 за оказание следующих услуг: 1) Документальное оформление разрешения самостоятельного вывоза груза с терминала, контейнер N FDCU0085902.

Данные услуги оказаны по ДТ N 10216170/081021/0301337, что отражено в документах, представленных ООО "ИЛС" в рамках ст. 165 НК РФ.

Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по ввозимому товару (импорту) выступает ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН 6025017624), что подтверждает Акт приема-передачи N 151003 от 15.10.2021 между заявителем и ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН 6025017624), где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Китай - Россия, Санкт-Петербург - г. Великие Луки.

Данные услуги оказаны контрагентом ООО "Янг Минг (Раша)" (ИНН 7838039658) в рамках исполнения обязательств заявителем перед ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН 6025017624) по Договору N Имп-к/01061/2015 от 01.06.2015, оказанные услуги ООО "Янг Минг (Раша)" входят в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует "ГОСТ Р 52298-2004".

Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016). Аналогичная ситуация отражена в счете-фактуре, выставленном ООО "Янг Минг (Раша)" N 24124 от 04.10.2021.

Как верно отметил суд первой инстанции, заявитель обладал сведениями о том, что услуги от ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "ЯНГ МИНГ (РАША)" приобретаются с целью исполнения обязательств по Договору с Заказчиком в рамках организации международной перевозки товара.

Как следует из Акта N 141202 от 14.12.2021, выставленном заявителем в адрес АО "Объединенная спичечная компания", перевыставляются услуги по нулевой ставке НДС, приобретенные у ООО "ЛАКОР" и ООО "ВОСХОД", а именно: 1) Счет - фактура N 3908/в от 13.12.2021, полученная от ООО "Восход".

Оказаны следующие услуги по ДТ N 10228010/111221/3033464, N10228010/111221/3033472: - Стоянка ТС в ПЗТК; - Погрузочно-разгрузочные работы - паллетированный груз; - Предоставление грузчиков при проведении досмотра/осмотра; - Содействие при проведении досмотровых операций.

Стоимость приобретенных услуг по данной счет - фактуре составила 28 119,60 руб., в т.ч. НДС 20 % - 4 686,60 руб. 2) Счет - фактура N 3908 от 13.12.2021, полученная от ООО "ЛАКОР".

Оказаны следующие услуги: - Полное таможенное оформление по ДТ N 10228010/111221/3033464, N 10228010/111221/3033472.

Стоимость приобретенных услуг по данной счет - фактуре составила 16 000.00 руб., в т.ч. НДС 20 % - 2 666.67 руб.

Приобретенные услуги от ООО "ЛАКОР", ООО "ВОСХОД" по счет-фактуре N 3908/в от 13.12.2021, счет-фактуре N 3908 от 13.12.2021 перевыставляются со ставкой НДС 0 % в адрес заказчика услуг - АО "Объединенная спичечная компания" (ИНН 7806461810): счет-фактура N 141202 от 14.12.2021, Акт N 141202 от 14.12.2021.

Организацией ООО "ИЛС" по счет-фактуре N 141202 от 14.12.2021 оказаны следующие услуги (выписка): - (п. 5 счет - фактуры N 141202 от 14.12.2021) Транспортно-экспедиционные услуги по договору N Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016 (Организация таможенного оформления ДТ N10228010/111221/3033464, N10228010/111221/3033472 и обработки груза на СВХ, в рамках международной перевозки Хорн-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU); - (п. 9 счет - фактуры N 141202 от 14.12.2021) Транспортно-экспедиционные услуги по договору N Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016 (ПРР на СВХ при проведении досмотра в рамках международной перевозки Хорк-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU). Общая стоимость оказанных услуг по счет - фактуре N 141202 от 14.12.2021 составила 507 108,60 руб., НДС 0 %.

Аналогичные акты (счета - фактуры) по приобретенным услугам, связанным с организацией международной перевозки грузов, перевыставлены в адрес Заказчиков, по которым заявлена ставка 0 процентов НДС и представлены документы в рамках ст.165 НК РФ.

Условиями договоров, заключенных Обществом со спорными контрагентами, предусмотрена обязанность ООО "ВОСХОД" и ООО "ЛАКОР" по выполнению услуг, связанных с таможенным оформлением грузов, поступающих в адрес Общества или третьих лиц, по поручению которых действует ООО "ИЛС", и/или отправляемых Обществом по внешнеторговым контрактам. Генеральный директор ООО "Форвард Экспресс" Жарков А.Ю. в ходе допроса (в рамках КНП за 2 квартал 2021 г.) пояснил, что осведомлен о перевозке импортного груза для ООО "ИЛС".

Счета-фактуры по НДС выставлялись по ставке 20 %, так как изначально заключен договор транспортной перевозки с Обществом.

В 3 квартале 2021 года заявитель попросил выставлять счета-фактуры по НДС по ставке 0 % (протокол допроса от 25.10.2021).

Акты выполненных работ (услуг) подтверждают тот факт, что спорные контрагенты привлекались Обществом в качестве соисполнителей по транспортно-экспедиционному обслуживанию для выполнения международной перевозки.

Кроме того, оказанные Обществом услуги по организации международных перевозок товара подтверждаются, в том числе, представленными спорными контрагентами в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларациями на товары.

В соответствии с п.1 ст.779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п.1 ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с п.1 ст.801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Исходя из норм ГК РФ, с целью исполнения обязанностей, предусмотренных договорами транспортной экспедиции, экспедитор вправе заключать иные договора, в т.ч. договора перевозки грузов и договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, услуги, оказываемые контрагентами ООО "ИЛС" по договорам возмездного оказания услуг (ст.779 ГК РФ), а также услуг, оказываемых по договорам перевозки грузов (ст.785 ГК РФ), выполняются с целью исполнения основных договоров транспортной экспедиции, заключенных в соответствии со ст.801 ГК РФ, по организации перевозки груза транспортом, а также осуществления таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, погрузка и выгрузка груза.

С учетом положений ст. 11 НК РФ, гл.41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" для того, чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р52298-2004 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (пункт 3 "Классификация транспортно-экспедиторских услуг").

Как установлено судом, рассматриваемые услуги входят в перечень услуг, перечисленных в пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, а также соответствуют ГОСТ Р 52298-2004 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. oт 29.03.2016) и подлежат налогообложению по ставке 0 %.

Нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на произвольное изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога (Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2019 N 304-КГ18-23144).

Счета-фактуры (спорные), выставленные в адрес ООО "ИЛС" заявленными контрагентами оформлены с нарушением требований пп.10, пп.11 п.5 ст.169 НК РФ в части неправильного применения ставки налога в размере 20 % вместо 0 %.

Установив вышеперечисленные обстоятельства, суд согласился и посчитал правильным вывода уполномоченного органа о том, что налогоплательщик не может принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных и выставленных с нарушением обязательных положений ст. 169, п. 2.1 ст. 164 НК РФ.

Совокупность установленных по делу обстоятельств позволила суд прийти к выводу о том, что приобретение услуг у ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "Янг Минг (Раша)" осуществлялось заявителем исключительно в рамках исполнения положений договоров транспортной экспедиции, в связи с чем, а потому основания для не отнесения услуг, полученных от вышеуказанных контрагентов, к услугам, обозначенным в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, у налогового органа отсутствовали.

Отклоняя доводы заявителя о незаконности оспариваемого Решения, суд верно исходил из того, что доставка товара по территории Российской Федерации являлась лишь одним из этапов международной пepeвозки, что является основанием для применения ставки НДС 0 % в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 11.03.2019 N 304-КГ18- 23144.

С учетом изложенного, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое заявителем решение налогового органа является законным.

Учитывая, что довод о незаконности оспариваемого решения Инспекции не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, суд правомерно отказал в удовлетворении иных производных требований заявителя, в соответствии с которыми Общество просило восстановить нарушенное оспариваемым решением налогового органа право на получение налогового вычета по НДС в 4 квартале 2021 года.

Довод апелляционной жалобы заявителя о необходимости привлечения к участию в настоящем деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, контрагентов Общества, отклоняется апелляционным судом как несостоятельный, поскольку в данном случае предметом судебного разбирательства является законность действий налогового органа при оценке правомерности применения заявителем, как налогоплательщиком, налоговых вычетов, а исполнение обязательства по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, не влечет привлечения указанного лица к участию в деле при оспаривании налогоплательщиком действий налогового органа в порядке главы 24 АПК РФ.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию, изложенную заявителем в суде первой инстанции, где ей дана надлежащая правовая оценка, не согласиться с которой апелляционный суд оснований не усматривает.

Нарушений судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.2023 по делу N А56-129338/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Г. Титова

Судьи

Л.П. Загараева М.Л. Згурская