Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2023 г. N 09АП-55422/23 по делу N А40-294244/2022

г. Москва

14 сентября 2023 г.

Дело N А40-294244/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 сентября 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: С.М. Мухина,

судей:	И.В. Бекетовой, В.А. Яцевой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТЕПЛОРЕМОНТ-Н"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2023 по делу N А40-294244/22

по заявлению: ООО "ТЕПЛОРЕМОНТ-Н"

к ИФНС России N 34 по г. Москве

третье лицо: УФНС России по г. Москве

о признании недействительным решения ИФНС России N 34 по г. Москве N 24/6-Р от 30.06.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя:	Яцентюк О.Н. по дов. от 07.02.2023;
от заинтересованного лица:	Андрюшкин А.С. по дов. от 09.01.2023; Никифорова И.Ю. по дов. от 09.01.2023; Байкова Е.Н. по дов. от 09.01.2023;
от третьего лица:	Байкова Е.Н. по дов. от 09.01.2023 N 25;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2023, принятым по настоящему делу, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Теплоремонт-Н" (далее - заявитель, Общество) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 34 по городу Москве (далее - налоговый орган, Инспекция) от 30.06.2022 N 24/6-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано в полном объеме.

В деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, участвует Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве (далее - третье лицо).

Не согласившись с принятым судом решением, Инспекция обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт. В судебном заседании представитель поддержали доводы жалобы в полном объеме, указал, что суд незаконно отказал в приобщении дополнительных доказательств, просил приобщить к материалам дела доказательства реальности хозяйственной деятельности заявителя со спорными контрагентами.

Представители Инспекции и Управления в судебном заседании возражали против удовлетворения жалобы по доводам отзывов, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, возражали против удовлетворения ходатайства о приобщении дополнительных доказательств.

Рассмотрев заявленное апеллянтом ходатайство о приобщении дополнительных доказательств, апелляционный суд в порядке статей 159, 184, 185, части 2 статьи 268 АПК РФ, пунктом 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" отказал в приобщении названных документов к материалам дела, поскольку не признал причины невозможности представления доказательств в суд первой инстанции уважительными.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела и доводы жалобы и отзывов на нее, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как следует из фактических материалов дела и установлено судом, Инспекцией на основании решения от 29.12.2020 N 24/6 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам, а также страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25.10.2021 N 24/6-А и вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и пунктом 1 статьи 123 Кодекса в виде штрафа в общем размере 20 569 296 руб., согласно которому Обществу доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в общей сумме 85 663 211 руб., а также пени на сумму 41 824 768,66 руб.

Решением Управления от 22.11.2022 N 21-10/137993@ обжалуемое решение инспекции изменено в части, размер штрафа снижен до 10 284 648 рублей. В остальной части указанная жалоба ООО "Теплоремонт-Н" оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, ООО "Теплоремонт-Н" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оставляя заявленные требования Общества без удовлетворения, суд первой инстанции, вопреки доводам жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных требований.

Поддерживая данный вывод суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Судом установлено, что основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затраты по операциям с ООО "Вент Плюс", ООО "Теплосервис", ООО "Строитель", ООО "Макс", ООО "Лир", ООО "Трукс", ООО "МПК "Спецсервис", ООО "Строительный квартал", ООО "Алхена", ООО "Клонт", ООО "Тейн", ООО "Пегас" ИНН 7726431761, ООО "Пегас" ИНН 9723057140, ООО "Орбит", ООО "Колибри", ООО "Партнер", ООО "Крон Стон", ООО "Арго", ООО "Папирус ВТ", ООО "Норд Индустрия", ООО "НТП-В", ООО "Северо-западный Альянс", ООО "Пермь-лесторг", ООО "Узелтранстелеком" (далее - спорные контрагенты).

В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по монтажу внутренних инженерных систем, проведение пусконакладочных работ и передача их в эксплуатацию.

Основными заказчиками общества являются ООО "ЛСР Недвижимость", ООО "Флэт и Ко", ООО "Стройальянс".

В ходе проверки установлено, что контрагенты первого звена, вычеты по операциям, с которыми налогоплательщик включает в книгу покупок (ООО "Вент-Плюс", ООО "Теплосервис", ООО "Строитель"), являясь подконтрольными семье Безумовых, выполняют техническую функцию по выводу из-под налогооблагаемого финансового оборота денежных средств, а также выступают источником для формирования вычетов по НДС.

При этом фактически работы по контрактам исполняются с использованием трудовых и материально-технических ресурсов, контролируемых единым центром принятия решений (взаимозависимые лица, относящиеся к семейству Безумовых).

Инспекцией установлены обстоятельства, подтверждающие, что общество и спорные контрагенты являются аффилированными и взаимозависимыми организациями:

- Безумов Е.В. являлся руководителем и учредителем ООО "Вент-Плюс" (доля участия составляла 100%), также являлся и является до настоящего времени учредителем ООО "Теплоремонт-Н" (доля участия более 50%). Кроме того, Безумов Е.В. также является родственником Безумова А.С. (согласно показаниям, Безумова А.С., Безумов Е.В. является его дядей (протокол допроса от 13.09.2021 N 24/99);

- жена Безумова Е.В. - Безумова Елена Викторовна являлась учредителем ООО "Теплоремонт-Н" и ООО "Теплосервис";

- Безумов А.С. (руководитель ООО "Теплоремонт-Н") являлся руководителем и учредителем ООО "Строитель";

- в ходе проведения выемки (протокол от 31.08.2018 N 172/311018) по адресу нахождения офиса ООО "Теплоремонт-Н" (г. Москва, ул. Народного Ополчения 34, стр. 3, оф. 125) изъяты печати ООО "Вент-Плюс" и ООО "Строитель";

- в банковском досье ООО "Вент-Плюс" имеется доверенность, выданная Безумовым Е.В. на Терехову Л.Н., которая согласно показаниям свидетелей, в проверяемый период являлась главным бухгалтером общества. Данный факт также подтверждается Приказом от 01.05.2016 N 5 о приеме работника на работу;

- Терехова Л.Н. в период с 30.05.2017 по 20.08.2018 являлась руководителем ООО "Теплосервис";

- Инспекцией установлено пересечение штата сотрудников общества и спорных контрагентов, совпадение IP-адресов, используемых обществом и спорными контрагентами для предоставления налоговой отчетности, IP-адрес 141.136.116.110 также использовался ООО "Теплосервис" для входа в систему Банк-клиент;

- использование ООО "Теплоремонт-Н", ООО "Вент Плюс", ООО "Теплосервис" одного номера телефона - 8(495) 980 05 34 в качестве контактного, а также использование одного адреса электронной почты обществом и спорными контрагентами (trtl 199663@yandex.ru);

- аффилированность и взаимозависимость общества и спорных контрагентов также подтверждается показаниями Безумова А.С (протокол допроса от 13.09.2021 N 24/99), Артемьева А.С. (протокол допроса от 08.04.2022 N б/н), который согласно показаниям, был оформлен в ООО "Вент-Плюс", но фактически продолжал работать на объектах ООО "Теплоремонт-Н", как сотрудник ООО "Теплоремонт-Н", Файзиева Д.Л. (протокол допроса от 04.04.2022 Nб/н), Олинец В.В. (протокол допроса от 12.02.2021 N б/н);

- выдача доверенностей от имени ООО "Вент-Плюс" и ООО "Теплосервис" на сотрудников ООО "Теплоремонт-Н" Веретенникова И.Д. (водитель в ООО "Теплоремонт-Н"), Сазонова М.В. (начальник участка в ООО "Теплоремонт-Н"), Вельского СЕ. и Симонова М.Н для получения ТМЦ;

- в первичных документах ООО "Строитель" стоят подписи сотрудников ООО "Теплоремонт-Н" (Тимошенкова К.В; Зарембы Ф.П; Сазонова М.В.), которые доход в ООО "Строитель" в проверяемом периоде не получали.

Необходимо также отметить, что в качестве контактного лица ООО "Теплосервис" и ООО "Строитель" указана Безумова Елена, которая согласно показаниям свидетелей-сотрудников ООО "Теплоремонт-Н" являлась начальником отдела снабжения ООО "Теплоремонт-Н".

Кроме того, об аффилированности ООО "Теплоремон-Н" и ООО "Вент-Плюс" свидетельствует факт перечисления ООО "Вент-Плюс" лизинговых платежей за автомобиль Toyota Land Crusier 150 (Prado), который в дальнейшем перепродан ООО "Теплоремонт-Н" по договору купли-продажи транспортного средства от 09.10.2018 N 6 за 1 000 руб., при этом цена не соответствует остаточной стоимости.

Платежи, поступающие от ООО "Теплоремонт-Н", частично расходуются на поддержание финансово-хозяйственной деятельности ООО "Вент-Плюс", ООО "Теплосервис", ООО "Строитель" и частично обналичиваются через организации ООО "Пермь-Лесторг" и ООО "НТП-В", которые также описаны в решении Инспекции и являются контрагентами ООО "Теплоремонт-Н", а также иные организации, имеющие признаки "технических".

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией установлены реальные поставщики материалов, которые использовались на объектах строительства общества. Инспекцией установлено, что данные организации являлись производителями, что подтверждается сертификатами соответствия на продукцию, импортерами, что подтверждается информацией, содержащейся в таможенных декларациях, либо организациями, приобретающими материалы у организаций импортеров.

Использование материалов вышеперечисленных поставщиков при выполнении обществом работ на объектах заказчика подтверждается:

- информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы);

- документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю (Обществу);

- показаниями свидетелей (генерального директора и сотрудников Общества (Безумова А.С.; Вельского С.Е.; Егорова П.Л.; Артемьева С.А.).

По результатам контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что поставка материалов в адрес общества спорными контрагентами фактически не осуществлялась.

Так, часть материалов, которые спорные контрагенты реализовывали в адрес общества у организаций поставщиков-импортеров и поставщиков-производителей данной продукции фактически не приобретались.

Часть материалов, приобретенных у поставщиков в дальнейшем, реализовывались в адрес общества с наценкой и в количестве больше, чем было приобретено, доставка материалов осуществлялась от поставщика напрямую на объекты строительства общества.

Также Инспекцией установлено, что поставщики, у которых ООО "Вент-Плюс" и ООО "Теплосервис" приобретали материалы для последующей реализации в адрес общества являются прямыми контрагентами ООО "Теплоремонт-Н".

Об отсутствии поставки материалов также свидетельствует тот факт, что некоторые материалы, поставленные ООО "Теплосервис", фактически не были оприходованы.

ООО "Вент-Плюс" поставляло ООО "Теплоремонт-Н" маты минераловатные ВайердМат, клапаны, воздухонагревательный агрегат 315/6000.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий при сравнительном анализе первичных документов установлено, что идентичные материалы в аналогичный период времени ООО "Теплоремонт-Н" приобретало у реальных поставщиков (ООО "Строй-Альянс"; ООО "ВКТехнология"; ООО "Системэйр") по меньшей стоимости.

Налоговым органом также получены пояснения от ООО "Системэйр" (поставщик-импортер вентиляционного оборудования, в том числе "Воздухонагревательный агрегат 315/600", поставляемый ООО "Вент-Плюс" в адрес ООО "Теплоремонт-Н"), согласно которым у ООО "Системэйр" отсутствовали финансово-хозяйственные отношения с ООО "Вент-Плюс".

ООО "Системэйр" также представлен перечень контрагентов, которым реализовывался данный вид товара в период с 2017-2019, согласно которому ООО "Системэйр" данный материал (оборудование) в адрес ООО "Вент-Плюс" не поставляло.

Кроме того, установлено отсутствие перечислений денежных средств, а также финансово-хозяйственных взаимоотношений с организациями, указанными в перечне, представленном ООО "Системэйр" (за исключением организации ООО "Теплоремонт-Н"), которая являлась прямым контрагентом ООО "Системэйр" в проверяемом периоде").

ООО "Системэйр" является импортером следующих материалов воздухонагревательный агрегат 315/6000 и вентиляционная установка (вытяжка) DV60, что подтверждается грузовыми - таможенными декларациями N 10013180/110917/0001853 и N 10013180/270917/0002311.

Согласно информации ГТД N 10013180/110917/0001853 производителем данного материала является "Systemair AB", страна производитель Швеция, количество ввозимого материала "воздухонагревательный агрегат 315/6000", - 5 шт., общая фактурная стоимость 230 415 руб. (таким образом, стоимость за единицу составляет 46 083 руб.) - без учета таможенных платежей.

При этом ООО "Строитель" реализовывало воздухонагревательный агрегат 315/6000 Обществу по цене меньше, чем ООО "Системэйр" приобретало у производителя. Также установлено, что ООО "Строитель" данные материалы не приобретало у ООО "Системэйр".

Также ООО "Строитель" приобретало "муфта противопожарная" у ООО "Унитэкт" в количестве 550 шт. При этом реализовано в адрес Общества в 2 раза больше 1100 шт.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что поставка товаров в адрес общества спорными контрагентами фактически не осуществлялась.

В отношении поставки товаров (строительных материалов) ООО "Вент-Плюс", ООО "Макс", ООО "Лир", ООО "Трукс", ООО "МПК "Спецсервис", ООО "Строительный квартал", ООО "Алхена", ООО "Клонт", ООО "Тейн", ООО "Пегас", ООО "Орбит", ООО "Колибри", ООО "Партнер", ООО "Крон Стон", ООО "Арго", ООО "Папирус ВТ", ООО "Норд Индустрия", ООО "НТП-В", ООО "Северо-западный Альянс", ООО "Пегас", ООО "Пермь-лесторг", ООО "Узелтранстелеком" (далее -технические организации) Инспекцией по результатам контрольных мероприятий установлено, что данные организации не осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могли и не поставляли строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Так, договор, а также первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Теплоремонт-Н" со стороны ряда вышеперечисленных организаций подписаны неуполномоченными лицами, которые не являются учредителями и руководителями данных организаций, что подтверждается протоколами допросов (ООО "Вент-Плюс", ООО "Макс", ООО "Лир", ООО "Клонт", ООО "Тейн", ООО "Орбит", ООО "Пегас", ООО "Пермь-лесторг", ООО "Узелтранстелеком").

Аналогичные материалы, которые организации поставляли в адрес ООО "Теплоремонт-Н", поставляли иные реальные поставщики.

Кроме того, согласно данным банковских выписок не установлено перечисления денежных средств техническими организациями за строительные материалы, а также за транспортные услуги.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий в отношении "технических" организаций установлено следующее.

1. ООО "Вент-Плюс" не выполняло работы для общества на строительной площадке по адресу: г. Москва, Западный административный округ, район Солнцево, ул. Производственная вл.6, корп.2. Данное утверждение, в том числе подтверждается актами освидетельствования скрытых и монтажных работ (в том числе тех, которые выполнялись на паркинге, а также работы в нежилых помещениях) по объекту, расположенному по адресу: г. Москва, Западный административный округ, район Солнцево, ул. Производственная вл.6, корп.2 в разделе "представители лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию" стоят фамилии и подписи сотрудников ООО "Теплоремонт-Н" Вельского СЕ. (указан в качестве производителя работ) и Сазонова М.В. (указан в качестве начальника участка). Выполнение работ собственными силами ООО "Теплоремонт-Н" также подтверждается показаниями Вельского СЕ (протокол допроса б/н от 15.03.2022).

О невозможности выполнения строительно-монтажных работ на объекте также свидетельствует то, что работы, выполненные ООО "Вент-Плюс", были сданы 000 "Теплоремонт-Н" до момента заключения договора между ООО "ИСК Аванти СтройГрупп" (Подрядчиком) и ООО "Теплоремонт-Н", что свидетельствует о формальном документообороте.

2. ООО "Макс" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес 000 "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими фактами:

- договор, а также первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с обществом со стороны 000 "Макс" подписаны лицом, не имеющим права действовать от лица организации (Негур М.С);

- согласно показаниям физического лица, являющегося в проверяемом периоде генеральным директором 000 "Макс" Николаева А.С, а также подписанта в декларации по НДС за 1 квартал 2019 он учредителем и руководителем 000 "Макс" не является и не являлся, данная организация ему не знакома (протокол допроса от 05.11.2019 N 116);

- ООО "Макс" применяло упрощенную систему налогообложения, начиная с 2016 года;

- 100 % денежных средств, поступающих ООО "Макс" от покупателей, списываются МРО ПООИП УФССП ПО ОМСКОЙ ОБЛ. в пользу организации ООО Микрокредитная Компания "CAB" ИНН 5501167480 на основании исполнительного листа.

3. ООО "Лир" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами:

- согласно показаниям Ветошина Д.Н. (руководитель ООО "Лир") фактически руководство организацией он не осуществлял, организацию зарегистрировал на себя за денежное вознаграждение. Ключ от клиент-банка находился у третьих лиц;

- согласно выписке ООО "Лир", более 95 % денежных средств, поступающих от ООО "Теплоремонт-Н" выводятся на расчетные счета, открытые за рубежом. Оставшиеся денежные средства перечисляются организациям: ООО "Мегарос" с назначением платежа "за товар" (согласно документам, представленным в рамках ст.93.1 НК РФ от ООО "Мегарос" была поставлена в адрес ООО "Лир" табачная продукция) и ООО "Прогресс" с назначением платежа за "строительные материалы", где более 99% денежных средств в дальнейшем перечислялись физическим лицам по реестрам, которые доход в ООО "Прогресс" не получали, согласно показаниям, одного из лиц, указанных в реестре, полученные денежные средства далее перечислялись по реквизитам за денежное вознаграждение);

- у ООО "Лир" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

4. ООО "Трукс" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО "Трукс" поставляло в адрес ООО "Теплоремонт-Н" решетки и радиаторы фирмы "Jaga".

Налоговым органом установлено, что идентичный материал в адрес 000 "Теплоремонт-Н" поставляло АО ТД "Терморос" ИНН 7728604924.

Налоговым органом были получены документы и пояснения в рамках ст. 93.1 НК РФ от АО ТД "Терморос" ИНН 7728604924 с приложением перечня контрагентов, которым были реализованы решетки и радиаторы "Jaga" в период с 2017 по 2019 годы. Установлено, что АО ТД "Терморос" ИНН 7728604924 решетки и радиаторы "Jaga" в адрес 000 "Трукс" не реализовывало.

Также из пояснений АО ТД "Терморос" следует, что материалы продукции "Jaga" приобретали у АО "Гвардиола" организации-импортера продукции Jaga.

Налоговым органом были получены документы и пояснения в рамках ст.93.1 НК РФ от АО "Гвардиола" организации-импортера продукции Jaga. Согласно полученным документам и пояснениям решетки и радиаторы продукции "Jaga" в период с 2017 по 2019 реализовывались только в адрес АО ТД "Терморос". Поставщиком радиаторов является Jaga N.V S.V, решетки собираются своими силами из комплектующих приобретенных у разных поставщиков.

Следовательно, ООО "Трукс" не приобретало материалы, поставляемые в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Факт приобретения материалов у реального поставщика АО ТД "Терморос", а не у спорного контрагента также подтверждается показаниями свидетелей-сотрудников и руководителя ООО "Теплоремонт-Н" Вельского С.Е. и Безумова А.С, из которых следует, что на объектах использовались материалы данного поставщика - АО ТД "Терморос".

5. ООО МПК "Спецсервис" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Так согласно допросам свидетелей Прокопченко А.В. и Вторушина А.А., которые согласно справкам 2-НДФЛ получали доход в ООО МПК "СПЕЦСЕРВИС", организация ООО МПК "Спецсервис", им не знакома, доход в данной организации они не получали.

Оплата за материал, поставленный ООО МПК "Спецсервис", обществом произведена организациям ООО "Адванта-М" и ООО "Венера-О", на основании договоров уступки П-62/3 от 25.10.2018 и N 264/3 от 01.11.2018.

Денежные средства, полученные от общества, перечислялись ПАО "МТС" 7740000076 с назначением платежа "гарантийное обеспечение за услуги по Договору N Д 150402255-07 от 15.03.2018 л/с 266381613676"; ПАО "МТС" в рамках ст. 93.1 НК РФ представлены пояснения, что финансово-хозяйственные отношения с ООО "Адванта-М" отсутствуют.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО МПК "Спецсервис" отсутствует.

У ООО МПК "Спецсервис" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

6. ООО "Строительный квартал" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес общества, что подтверждается следующими фактами:

- денежные средства, полученные от покупателей, в том числе от общества, перечислялись ООО "Галерея-М" ИНН 7704490837 (за выполнение строительно-монтажных работ); ООО "Корнер" ИНН 7704494648 (за фасадные подъемники. Далее денежные средства перечисляются иностранным организациями "TANER MAKINA VE TIC. LTD.STI" соответственно за продукцию, которая впоследствии никому не реализуется, в том числе ООО "Теплоремонт-Н";

- материалы, приобретенные ООО "Галерея-М" и ООО "Корнер" на территорию Российской Федерации, не ввозились;

- в актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Строительный квартал" отсутствует;

- у ООО "Строительный квартал" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

- по контрагенту ООО "Строительный квартал" сформирован прямой разрыв на сумму 2 186 462 тыс. руб.

7. ООО "Алхена" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами:

- налоговым органом установлено, что идентичный материал, который поставляло ООО "Алхена" в аналогичный период времени в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляло ООО "Сантехкомплект" ИНН 7736192449;

- поставка материалов от ООО "Сантехкомплект" и отсутствие поставки со стороны ООО "Алхена" подтверждается показаниями свидетелей Вельского СЕ, Безумова А.С., Егорова П.Л, Артемьева С.А;

- ООО "Теплоремонт-Н" оплата за поставленные материалы ООО "Алхена" не произведена.

По вопросу причины отсутствия оплаты за поставленный материл, Безумов А.С. дал следующие показания: "Две причины: либо не поставлен товар в полном объеме или качество не соответствует заявке или просто не заплатили в связи с отсутствием денежных средств" (вопрос 29, протокол допроса от 24/99 от 13.09.2021).

При этом руководитель ООО "Теплоремонт-Н" не смог пояснить по какой причине отсутствует оплата по каждому конкретному спорному контрагенту;

- у ООО "Алхена" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

8. ООО "Клонт" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами.

Согласно показаниями Кучеренко Ю.П. (руководитель ООО "Клонт") генеральным директором ООО "Клонт" он не являлся. Организация и директор ООО "Теплремонт-Н" ему не знакомы, договоры, акты, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные по взаимоотношения с данной организацией не подписывал.

ООО "Клонт" отсутствуют какие-либо операции по счетам за проверяемый период, соответственно отсутствуют расчеты с покупателями и поставщиками, отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Клонт" отсутствует.

Материалы, поставляемые в адрес ООО "Теплоремонт-Н", ООО "Клонт" фактически ни у кого не приобретались.

ООО "Клонт" по цепочке контрагентов, указанных в разделе 8 декларации НДС отражены операции с сомнительными контрагентами с целью увеличения налоговых вычетов по НДС и устранения налоговых разрывов по налоговым декларациям по НДС.

9. ООО "Тейн" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами:

- согласно показаниям Иванченко А.А. (в период с 1994 года по апрель-май 2019 являлась директором ООО "Тейн") в период с 2017 по 2019 годы организация не осуществляла финансово-хозяйственную деятельности, но до этого момента основным видом деятельности была розничная торговля, в период с 2017 по 2019 организация финансово-хозяйственную деятельность не вела. Организация ООО "Теплоремонт-Н" не знакома, договор с данной организацией никогда не подписывала;

- согласно карточке счета 60 за 2019 год общества, от ООО "Тейн" поступают дефлекторы (статодинамический LK-DSD-800-A-1/1);

- аналогичный материал в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляла организация ООО "Руспамп" ИНН 7715836558;

- ООО "Теплоремонт-Н" оплата за поставленные материалы ООО "Тейн" не произведена;

- у ООО "Тейн" отсутствуют какие-либо операции по счетам за проверяемый период, соответственно отсутствуют расчеты с покупателями и поставщиками, отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

- в актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от 000 "Тейн" отсутствует.

10. ООО "Пегас" ИНН 7726431761 является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами.

Согласно информации, отраженной в карточке счета 10 от ООО "Пегас" поступали прямоугольные воздуховоды различных размеров.

Налоговым органом установлено, что прямоугольные воздуховоды приобретались обществом у ООО "Фабрика вентиляции Галвент" ИНН 7720605108, которая является производителем прямоугольных воздуховодов. Данный факт подтверждается сертификатом соответствия на продукцию ГОСТ N РОСС RU.AB24.H08350.

Использование материалов ООО "Фабрика вентиляции Галвент" подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы); документами, представленными вышеуказанными организациями, которые в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

При этом согласно пояснениям, представленным в рамках ст.93.1 НК РФ ООО "Фабрика вентиляции Галвент" в период с 2017 по 2019 не производило и не реализовывало прямоугольные воздуховоды следующего типа; (Пр) 150x250 длина 501 оц.ст 0.9 R20 оц.З ;воздуховод (Пр) 400x800 длина 750 оц.ст 0.9 R20 оц.З ;воздуховод (Пр) 500x1000 длина 1250 оц.ст 0.9 R30 оц.З ;воздуховод (Пр) 500x1000 длина 501 оцинк.сталь 0.9 1 свободный фланец R30 оц.З ;воздуховод (Пр) 500x1000 длина 750 оц.ст 0.9 R30 оц.З ;воздуховод (Пр) 500x1000 длина 1250 оцинк.сталь 0.9 R30 оц.З ;воздуховод (Пр) воздуховод (Пр) 800x800 длина 501 оц.ст 0.9 R20 оц.З ;воздуховод (Пр) 200x1000 длина 750 оц.ст 0.9 R30 оц.З.

Воздуховоды 100x1000 длина 501 оцинк.сталь 0.9 1свободный фланец R30 оц.З; воздуховод (Пр) 100x1000 длина 750 оцинк.сталь 0.9 1 свободный фланец R30 оц.З не производились за весь период деятельности организации.

Материалы, поставляемые в адрес ООО "Теплоремонт-Н", ООО "Пегас" фактически ни у кого не приобретались и не могли приобретаться, так как в период с 2017 по 2019 данные виды воздуховодов не производились и не реализовывались производителем данных материалов.

У ООО "Пегас" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

11. ООО "Орбит" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Согласно показаниям, Терентьевой Е.В. (руководитель ООО "Орбит") организацию зарегистрировала на себя за денежное вознаграждение. Документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО "Орбит" с ООО "Теплоремонт-Н" не подписывала.

Денежные средства, поступающие от ООО "Теплоремонт-Н" далее выводятся ООО "Орбит" за рубеж, а также производится оплата на единый лицевой счет в ФТС за 3-е лицо.

Идентичный материал (тройники, колено), поставленный ООО "Орбит" в аналогичный период времени в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляла организация ООО "Фирма Огнеборец" ИНН 7708290490.

Использование материалов от ООО "Фирма Огнеборец" также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях кактам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы), документами, представленными вышеуказанными организациями, которые в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

Поставка материалов от ООО "Фирма Огнеборец" также подтверждается показаниями Вельского СЕ.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Орбит" отсутствует.

У ООО "Орбит" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

12. ООО "Колибри" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Согласно представленным документам ООО "Колибри" поставляло в адрес ООО "Теплоремонт-Н" различные строительные материалы.

В ходе проведения контрольных мероприятий, а также анализа документов, представленных обществом (в том числе карточек счета и оборотно-сальдовых ведомостей) установлено, что идентичный материал в аналогичный период времени в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляло ООО "Строй-24" и ООО "Респстрой".

ООО "Строй-24" и ООО "Респстрой" представлены документы по взаимоотношениям с обществом, в том числе представлены счета-фактуры, заявки, доверенности, информация о происхождении материала.

При этом обществом оплата за поставленные материалы в адрес ООО "Колибри" не произведена. Руководитель ООО "Теплоремонт-Н" не смог пояснить по какой причине отсутствует оплата по каждому конкретному спорному контрагенту.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Колибри" отсутствует.

13. ООО "Партнер" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Согласно представленным документам ООО "Партнер" поставляло в адрес общества строительные материалы. В ходе проведения контрольных мероприятий, а также анализа документов, представленных обществом (карточки счета и обортно-сальдовые ведомости) установлено, что идентичный материал в аналогичный период времени в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляли следующие организации: ООО "Гектор" и ООО РТК "Проинструм".

ООО "Гектор" и ООО РТК "Проинструм" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Тепллоремонт-Н" (договор, платежные поручения, универсальные-передаточные документы по взаимоотношениям с организациями-поставщиками, организациями-производителями материала, реализуемого в адрес ООО "Теплоремонт-Н").

Из представленных документов установлено, что "Полотенцесушитель электрический М-образный", который поставляло ООО "Партнер" в адрес общества, фактически ООО "Теплоремонт-Н" приобретало у ООО РТК "Проинструм".

Данный материал 000 РТК "Проинструм" был приобретен у организации ООО "Тэра", которая указана в сертификате соответствия в качестве изготовителя данной продукции (сертификат соответствия N ТС RU-C-RU-AJI33.B.02491).

ООО "Тэра" представлен перечень контрагентов, которым был реализован данный материал. Полотенцесушитель электрический М-образный" был поставлен ООО "Тэра" в адрес ООО "РТК Проинструм" в количестве 744 шт., данные полотенцесущители в том же количестве были реализованы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Налоговым органом также было установлено, что ООО "Тэра" "Полотенцесушитель электрический М-образный" в адрес ООО "Партнер" не поставляло.

Использование материалов от ООО РТК "Проинструм" на объектах строительства также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы) документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Партнер" отсутствует.

Таким образом, ООО "Партнер" фактически не поставляло в адрес общества соответствующие материалы.

Денежные средства по Договорам от 09.10.2018 N 233 и 12.12.2018 N 256 за поставленные материалы ООО "Партнер" перечислялись ООО "Престиж" и ООО "Алеф", в дальнейшем по цепочке контрагентов денежные средства перечислялись физическим лицам с назначений платежа "выплата пособия, выплаты заработной платы".

14. ООО "Крон Стон" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Согласно представленном документам ООО "Крон Стон" поставляло в адрес ООО "Теплоремонт-Н" цилиндры и маты. Аналогичный материал приобретался обществом у ООО "Строй-Альянс".

ООО "Теплоремонт-Н" оплата за поставленные материалы ООО "Крон Стон" не произведена. Руководитель ООО "Теплоремонт-Н" не смог пояснить по какой причине отсутствует оплата по каждому конкретному спорному контрагенту.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Крон Стон" отсутствует.

15. ООО "Арго" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н".

Инспекцией установлено, что идентичный материал, который поставляло ООО "Арго" в аналогичный период времени в адрес обществу поставляли организации: ООО "Сантехкомплект" и ООО "Вентзащита".

Поставка материалов от вышеуказанных организаций также подтверждается показаниями свидетелей Вельского СЕ и Безумова А.С.

Использование материалов вышеуказанных поставщиков также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы) документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Арго" отсутствует.

У ООО "Арго" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

Денежные средства, полученные от общества, а также от аффилированных организаций ООО "Вент Плюс" и ООО "Строитель" далее выводились путем перечисления денежные средств по сделке N 01/17-А в обеспечение участнику клиринга на валютном рынке ЗАО "Армбизнесбанк".

16. ООО "Папирус ВТ" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, поскольку ООО "Папирус ВТ" не могло и не поставляло строительные материалы в адрес общества. Данное обстоятельство подтверждается следующими фактами:

- 99 % полученных денежных средств ООО "Папирус ВТ" перечисляет различным физическим лицам с назначением платежа "компенсационные выплаты". Согласно показаниям, одного из лиц, получающих "компенсационные выплаты" Сосновских А.В., компенсационные выплата от ООО "Папирус-ВТ" не получал;

- идентичный материал в аналогичный период времени в адрес общества поставляли организации: ООО "Сантехкомплект"; ООО "Лунда"; ООО "Термоюнити"; ООО "Фирма Водкомфорт"; ООО "ПКО";

- использование материалов вышеуказанных поставщиков также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы), документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю. Факт приобретения данных материалов у ООО "Сантехкомплект", ООО "Лунда" также подтверждается показаниями свидетелей - сотрудников общества (Безумова А.С.; Вельского С.Е., Егорова П.Л., Артемьева С.А.);

- у ООО "Папирус-ВТ" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

17. ООО "Норд Индустрия" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Тешюремонт-Н".

Согласно представленным документам ООО "Норд Индустрия" поставляло в адрес ООО "Теплоремонт-Н" строительные материалы. При этом, налоговым органом установлено, что "Привод BLE 230" в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляло ООО "Норд Индустрия", в 2018 году поставляла организация ООО ПО "Сигма-регион".

Согласно документам, представленным ООО ПО "Сигма-регион" материал "Привод BLE 230" приобретен у организации ООО "Сигма-Вент" (с/ф от 18.09.2018 N 4046, регистрационный номер таможенной декларации N 10013110/160818/0039671).

Из таможенной декларации N 10013110/160818/0039671 получателем материала является организация "ООО Североприводы Белимо Руссия" ИНН 7719180203 (дата выпуска груза 16.08.2018)

Согласно данным из книги продаж за 3 квартал 2018, ООО "Североприводы Белимо Руссия" отражена реализация в адрес ООО "Сигма-Вент".

ООО "Сигма-Вент" также в 3 квартале 2018 года отражена реализация в адрес ООО ПО "Сигма-регион".

Инспекцией также установлено, что ООО "Норд Индустрия" материалы у ООО ПО "Сигма-регион", ООО "Сигма-Вент", ООО "Североприводы Белимо Руссия" не приобретала.

Денежные средства за материалы, поставленные ООО "Норд Индустрия", далее перечисляются организациям ООО "Альбатрос" и ООО "Сокрус", имеющим признаки технических, которые в дальнейшем обналичивают денежные средства путем перечисления их на расчетные счета физических лиц с назначениями платежа "подотчет", "материальная помощь"; "пособия".

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Норд Индустрия" отсутствует;

У ООО "Норд Индустрия" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

18. ООО "НТП-В" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес ООО "Теплоремонт-Н", что подтверждается следующими обстоятельствами:

- 100 % денежных средств, полученных от покупателей, перечисляется организации ООО "Экспогрейн" в связи с закрытием расчетного счета ООО "НТП-В", назначение платежа - "Закрытие счета и перевод всего остатка последнему контрагенту, далее по цепочке контрагентов перечисляются физическим лицам с назначением платежа "выходное пособие";

- согласно показаниям, одного из лиц, который согласно банковской выписки, получает данное выходное пособие, доход получал только по основному месту работы в другой организации, других источников доходов не было;

- в актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "НТП-В" отсутствует;

- отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

19. ООО "Северо-западный альянс" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес общества. Данное обстоятельство подтверждается следующими фактами:

- 97 % процентов денежных средств, полученных от покупателей, перечисляется организации ООО "Петролеум Капитал" за "изделия". ООО "Петролеум Капитал" документы по взаимоотношениям с ООО "Северо-западный альянс" не представлены, финансово-хозяйственные взаимоотношения не подтверждены;

- идентичный материал тому, который поставляло ООО "Северо-западный альянс", в аналогичный период времени в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставляло ООО "Строй-Альянс", данный материал ООО "Строй-Альянс" приобретался у производителя продукции ООО "Роквул";

- в актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Северо-западный альянс" отсутствует;

- отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

20. ООО "Пегас" ИНН 9723057140 не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не поставляло строительные материалы в адрес общества.

Так, согласно показаниям, Гаврилова А.Б. (руководитель ООО "Пегас"), он зарегистрировал на себя организацию за денежное вознаграждение. Документы по взаимоотношениям с ООО "Теплоремонт-Н" не подписывал. Денежными средствами на счетах ООО "Пегас" не распоряжался. Доступ к счетам был у третьих лиц.

ООО "Пегас" поставляло в адрес ООО "Теплоремонт-Н" решетки продукции "Jaga". Установлено, что данный материал поставлялся в адрес общества АО ТД "Терморос", который приобретался у организации-импортера продукции "Jaga" - АО "Гвардиола".

Налоговым органом были получены документы и пояснения в рамках ст. 93.1 НК РФ от АО ТД "Терморос" с приложением перечня контрагентов, которым были реализованы решетки и радиаторы "Jaga" в период с 2017 по 2019 годы и установлено, что АО ТД "Терморос" решетки и радиаторы "Jaga" в адрес ООО "Пегас" не реализовывало.

Также из пояснений АО ТД "Терморос" следует, что материалы продукции "Jaga" приобретались у АО "Гвардиола" организации-импортера продукции Jaga.

Налоговым органом получены документы и пояснения в рамках ст.93.1 НК РФ от АО "Гвардиола" организации-импортера продукции Jaga, согласно которым решетки и радиаторы продукции "Jaga" в период с 2017 по 2019 реализовывались только в адрес АО ТД "Терморос".

Поставщиком радиаторов является Jaga N.V S.V, решетки собираются своими силами из комплектующих, приобретённых у разных поставщиков.

Использование материалов АО ТД "Терморос" подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы), документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

Использование материалов поставщика АО ТД "Терморос" на объектах строительства также подтверждается свидетельскими показаниями Безумова А.С. и Вельского СЕ.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Пегас" отсутствует.

Отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

Денежные средства, поступающие от ООО "Теплоремонт-Н" далее выводились за рубеж на счета иностранных организаций.

21. ООО "Пермь-Лесторг" является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могло и не выполняло работы и не поставляло строительные материалы в адрес 000 "Теплоремонт-Н".

Материал, который ООО "Пермь-Лесторг" поставляло в адрес общества, а именно, вентиляционные установки и воздухонагревательные агрегаты, в проверяемый период времени поставлялся в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставщиком-импортером ООО "Системэйр". Использование материалов ООО "Системэйр" также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы), документами, представленными вышеуказанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

ООО "Системэйр" является импортером материалов производителя "Systemair Sverige AB". ООО Системэйр в рамках ст.93.1 НК РФ представлен перечень покупателей, которым в период с 2017 по 2019 реализовывались вентиляционные установки и воздухонагревательные агрегаты.

Налоговым органом установлено, что ООО "Системэйр" не поставляло в адрес ООО "Пермь-Лесторг" в период с 2017 по 2019 годы вентиляционные установки и воздухонагревательные агрегаты.

Также установлено, что в период с 2017 по 2019 годы ООО "Системэйр" были реализованы в общей сложности 4 вентиляционные установки нагрева DV 20 в адрес следующих организаций: АО "7-й ТМП" в количестве 1шт; ООО "Крост-Д" - 1 шт; ООО "Регион-инструмент" ИНН 3525192227- 1 шт.; ООО "Талое Констракшн" ИНН 7743130122-1 шт.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО "Пермь-Лесторг" и указанными организациями отсутствовали, таким образом ООО "Пермь-Лесторг" не могло поставить в адрес общества 3 вентиляционные установки нагрева DV 20, поскольку не приобретало их.

Единственным сотрудником, получающим доход в 2017 годы в ООО "Пермь-Лесторг" был Баграмян А.К., согласно показаниям которого, объект строительства по адресу: г. Москва, Новоясеневский пр-кт, д.9, на котором ООО "Пермь-Лесторг" выполняло работы, ему не знаком. Общество и его руководитель ему не знакомы. В Москве не был. В период с 2017 по 2019 годы проживал в Пермском крае.

Денежные средства, поступающие ООО "Пермь-Лесторг" в дальнейшем обналичивались через индивидуальных предпринимателей: Салахову Е.В.; Коротаева Д.А.; Девятых А.В.; Абашева И.О.; Шарапова А.В, что подтверждается протоколами допросов Абашева И.О., Шарапова А.В., (который также являлся номинальным руководителем организаций в цепочке контрагентов), Девятых А.В., согласно показаниям которых о деятельности ИП им ничего не известно, ИП открывалось по просьбе третьих лиц.

У ООО "Пермь-Лесторг" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги;

Отсутствует номенклатура расходов, свойственная для организаций, осуществляющих строительно-монтажные работы таких как: перечисление взносов в СРО, заработная плата работникам, аренда строительной техники и т.д., отсутствуют перечисления организациям "за выполненные работы", физическим лицам денежные средства по договорам гражданско-правового характера за выполненные работы также не перечислялись.

22. ООО "Узелтранстелеком" является технической организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не поставляло строительные материалы в адрес общества.

Материал, который ООО "Узелтранстелеком" поставлял в адрес общества, а именно воздухонагревательный агрегат, в проверяемый период времени поставлялся в адрес ООО "Теплоремонт-Н" поставщиком-импортером ООО "Системэйр", клапаны, краны и магнитные вставки продукции Danfoss поставляла организация ООО "Фирма Водкомфорт".

Использование материалов ООО "Системэйр" и ООО "Фирма Водкомфорт" также подтверждается информацией, содержащейся в рабочей и технической документации, в приложениях к актам освидетельствования скрытых работ (представлены сертификаты качества, соответствия на используемые материалы), документами, представленными указанными организациями, которые, в том числе содержат информацию и документы, подтверждающие происхождение материалов, а также транспортировку материалов от поставщика к покупателю.

ООО "Системэйр" является импортером материалов производителя "Systemair Sverige AB".

ООО Системэйр в рамках ст. 93.1 НК РФ представлен перечень покупателей, которым в период с 2017 по 2019 годы реализовывались вентиляционные установки и воздухонагревательные агрегаты, согласно которому ООО "Системэйр" поставку материалов в период с 2017 по 2019 в адрес ООО "Узелтранстелеком" не осуществляло.

В актах освидетельствования скрытых работ представлены сертификаты качества от иных поставщиков, информация об использовании материалов по сертификатам качества от ООО "Узелтранстелеком" отсутствует.

У ООО "Узелтранстелеком" отсутствуют расходы на транспортные услуги, услуги грузоперевозки, транспортно-экспедиторские услуги.

Между тем, 99 % денежных средств перечисляются ООО "Узелтранстелеком" Подпоинт Трейд Лимитед ИНН 9909450500 с назначением платежа "частичная выдача займа по договору займа 014-04-17 от 14.04.2017", таким образом операции по расчетным счетам ООО "Узелтранстелеком" свидетельствуют о выводе денежных средств за рубеж.

Кроме того, согласно показаниям, Малышевой З.В. (руководитель ООО "Узелтранстелеком") она учредителем и руководителем ООО "Узелтранстелеком" не являлась, документы по взаимоотношениям ООО "Узелтранстелеком" с ООО "Теплоремонт-Н" не подписывала.

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий Инспекций было установлено, что технические организации не имели необходимых ресурсов, складских помещений, транспортных средств, квалифицированного персонала, соответствующего опыта, деловой репутации, информации о компании в открытом доступе.

Данные организации фактически материал, поставляемый в адрес ООО "Теплоремонт-Н", не приобретали. Материал на объекты строительства поставляли реальные поставщики такие как ООО "Сантехкомплект", АО "Торговый дом Терморос", ООО "Вирбель", ООО "Системэйр", ООО "Венстор", ООО "Термоюнити", ООО "Веза", ООО "Фирма Водкомфорт", ООО "ТПК Фламекс", ООО "НПО Глобал Электро", ООО "Фирма Огнеборец", ООО "Лунда", ООО "Завод Квентр", ООО "РТМ", ООО "Стройка ру", ООО "Фабрика Вентиляции Главент", ООО "ГК Интерма", ООО "ВКТтехнология", ООО "Респстрой", ООО "Строй 24", ООО "Объединение Сигма-Регион", ООО "Мик Инжиниринг", ООО "Корпорация Климат", ООО "Строй-Альянс", ООО "Фирма Огнеборец", ООО "РТК Проинструм" с большинством из этих организаций ООО "Теплоремонт-Н" связывают длительные договорные отношения, с некоторыми из них ООО "Теплоремонт-Н" сотрудничает в настоящее время.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с требованиями статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила несоблюдение заявителем условий статьи 54.1 Кодекса при заключении сделок с спорными контрагентами и, как следствие, завышение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, на стоимость приобретенных у спорных контрагентов товаров, работ, услуг и завышение соответствующих вычетов по НДС, в связи с установлением следующих обстоятельств.

Установлено, что спорные контрагенты фактически не выполняли работы на объектах заказчиков для налогоплательщика, с сомнительными контрагентами создан формальный документооборот с целью получения налоговой экономии, посредством завышения расходов уменьшающих сумму доходов от реализации и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки сделаны выводы об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между проверяемым лицом и сомнительными контрагентами, что является нарушением положений статьи 54.1 Кодекса.

С учетом изложенного судебная коллегия, поддерживая суд первой инстанции считает, что решение ИФНС России N 34 по г. Москве "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 30.06.2022 N 24/6-Р вынесено с соблюдением норм действующего налогового законодательства Российской Федерации, ввиду чего являются законными и обоснованными и не подлежат отмене.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Следовательно, предъявление любого иска должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица. Избранный стороной способ защиты нарушенного права должен соответствовать такому праву и быть направлен на его восстановление.

Принимая во внимание вышеизложенное, права и законные интересы заявителя оспариваемым решением налогового органа не могут быть признаны нарушенными.

Исследовав повторно, в совокупности доказательства по делу, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны тем, что содержатся в заявлении налогоплательщика, и направлены на переоценку доказательств, которые получили надлежащую правовую оценку в обжалуемом решении суда, которую поддерживает апелляционный суд.

Срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2023 по делу N А40-294244/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

И.В. Бекетова В.А. Яцева