Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2023 г. N 01АП-5186/23 по делу N А38-5266/2022

г. Владимир

13 октября 2023 г.

Дело N А38-5266/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11.10.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 13.10.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" (ИНН 2130063206, ОГРН 1092130010610) и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.06.2023 по делу N А38-5266/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" о признании недействительным решения Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 26.07.2022 N 5513 (действующего в редакции решения Управления от 29.05.2023).

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" - Меньков В.Б. по доверенности от 18.05.2023 N 1 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т 11 л.д. 63-64);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Грачева Т.А. по доверенности от 26.12.2022 N 25-03/31555 сроком до 31.12.2023 (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т 11 л.д. 49-51).

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл (далее по тексту - Инспекция) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" (далее по тексту - Общество) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства о всех налогах и сборах за период 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен акт от 19.01.2021N 1466, дополнение к акту от 20.06.2022 N 57, на основании которогоУправлением Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее по тексту - Управление), являющегося правопреемником Инспекции, принято решение от 26.07.2022 N 5513 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 25 848 рублей, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1050 рублей, пункта 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 500 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 28 529 218 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 15 422 534 рублей, пени в общей сумме 32 725 096 рублей 42 копеек.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 27.10.2022 N 07-07/2549@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решением Управления от 29.05.2023 в решение от 26.07.2022 N 5513 внесены изменения в части исключения необоснованно начисленных пени за период с 01.04.2022 по 26.07.2022 в размере 2 890 175 рублей 26 копеек, в том числе, по налогу на добавленную стоимость - 1 442 152 рублей 06 копеек, по налогу на прибыль - 1 448 023 рублей 20 копеек.

Не согласившись с решением Управления (действующего в редакции решения от 29.05.2023), Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным.

Решением от 22.06.2023 Арбитражный суд Республики Марий Эл признал недействительным решение Управления от 26.07.2022 N 5513 (действующее в редакции решения Управления от 29.05.2023) в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2018 в сумме 4 762 328 рублей, соответствующих пени. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказал.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленного требования.

По мнению Общества, налоговым органом при проведении проверки, оформлении ее результатов, осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении допущены нарушения, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которые являются основанием для отмены оспариваемого решения.

Полагает, что Инспекцией был нарушен общий срок приостановления выездной налоговой проверки на 1 месяц 24 дня, в результате чего нарушен пункт 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указывает, что при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом нарушены права налогоплательщика, выразившиеся в непредставлении Обществу документов по встречной проверке ЗАО "Ремонтно-Монтажное Объединение "Строитель 63". А также к материалам проверки не приложены документы, подтверждающие доводы Инспекции, изложенные в Акте и в Дополнении к акту.

Считает, что налоговым органом нарушена процедура проведения осмотра территорий Общества.

По мнению Общества, им представлены все необходимые документы, факт совершения сделок, заключенных со спорными контрагентами, налоговым органом не отрицается. Считает, что в данном случае расходы по сделкам должны быть учтены в составе затрат, что не сделано налоговым органом.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал свою апелляционную жалобу.

Управление в апелляционной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит решение отменить в части удовлетворения требования Общества.

Управление не согласно с выводом суда первой инстанции о реальности поставок от имени общества с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" в адрес Общества.

Указывает, что данная организация имеет признаки "технической организации", у неё отсутствует имущество и персонал, следовательно, она не могла осуществлять спорные поставки. По сообщению обслуживающего банка АКБ "Ак Барс" у общества с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 выявлены операции, свидетельствующие о транзитном характере движения денежных средств по счёту, и подлежащие контроля в рамках Федерального закона N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма". По мнению налогового органа, материалами дела реальность движения товара не установлена, источник вычетов по налогу на добавленную стоимость не сформирован. Считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-16938/2021, которым с Общества взыскана задолженность в пользу общества с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис", поскольку указанное решение основывалось только на документах, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" в отсутствие возражений Общества.

Представители Управления в судебном заседании поддержали свою апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на апелляционные жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Из решения Управления усматривается, что основанием для доначислений оспариваемых сумм налогов послужили выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате создания формального документооборота в отношении ООО "Торгово-Транспортная Компания "Транслайн", ООО "Транс-Сервис", ООО "СПК Монтаж", ЗАО "Ремонтно-Монтажное Объединение "Строитель.63", ООО "Сервисный Центр "Регион", ООО "Транспортно-Строительная Компания - 1", ООО "Перевозчик.63", ООО "ТТК "Парус", ООО "Стэв Плюс", ООО "Транспортная Компания "Стройтранс-Ч", ООО ТКФ "Альтаир", ООО "Омега" с целью уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,- достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из материалов дела следует, что в подтверждение приобретения транспортных услуг у ООО "Торгово-Транспортная Компания "Транслайн" Обществом представлены договор транспортной экспедиции от 01.09.2017 N 132, заявки на перевозку груза автотранспортом, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные.

Из содержания указанных заявок на перевозку, товарно-транспортных накладных, транспортных накладных следует, что перевозки грузов фактически осуществлялись:

- ИП Сидоровым Э.А., применявшим специальный налоговый режим налогообложения в виде ЕНВД, на принадлежащих ему транспортных средствах: тягач Скания, гос. рег. знак тягача В977ХС/21, гос. рег. знак прицепа АВ5562/21, водители Иванов В.Ю., Палагин А.Е. (заявки N 1156 от 04.09.2017, N 4284 от 09.10.2017, N 1498 от 09.11.2017, N 1512 от 10.11.2017, N 1546 от 16.11.2017, N 1644 от 05.12.2017); тягач Скания, гос. рег. знак тягача Е262КВ/21, гос. рег. знак прицепа АВ9444/21, водитель Богословский Д.С. (заявки N 3419 от 04.09.2017, N 1180 от 07.09.2017); тягач Скания, гос. рег. знак тягача Е972ЕР/21, гос. рег. знак прицепа АВ8377/21, водитель Васильев Н.В. (заявки N 1183 от 08.09.2017, N 1269 от 28.09.2017, N 832 от 19.10.2017); тягач Скания, гос. рег. знак тягача В803ХО/21, гос. рег. знак прицепа АВ9794/21, водитель Белов В.А. (заявки N 1201, 1202 от 13.09.2017, N 1244 от 14.09.2017); тягач Скания, гос. рег. знак тягача В065ХЕ/21, гос. рег. знак прицепа АВ8063/21, водители Артемьев А.Ф., Бахматов П.Н. (заявки N 1234 от 20.09.2017, N 1358 от 10.10.2017, N 1602 от 28.11.2017, N 1793 от 26.12.2017); тягач Скания, гос. рег. знак тягача Е806ОО/21, гос. рег. знак прицепа АВ5574/21, водитель Мефодьев Г.А. (заявка N 4284 от 09.10.2017); тягач МАН, гос. рег. знак тягача А998СА/21, гос. рег. знак прицепа АВ4867/21, водители Ан-дреев Б.В., Иванов Ю.Л. (заявки N 1372 от 09.10.2017, N 1518 от 13.11.2017, N 1652 от 05.12.2017);

- Обществом на транспортных средствах: тягач Скания, гос. рег. знак тягача Е317ОА/21, гос. рег. знак прицепа АВ9567/21, водитель Петров А.В. (заявка N 3416 от 04.09.2017); тягач МАН, гос. рег. знак тягача В166НО/21, гос. рег. знак прицепа АВ7495/21, водители Иванов В.Ю., Спиридонов Ф.И. (заявки N 1184 от 08.09.2017, N 1260 от 27.09.2017, N 1458 от 30.10.2017, N 1566 от 21.11.2017), принадлежащих учредителю руководителю общества Бацокину А.Е.;

- ИП Смирновой С.М., применявшей специальный налоговый режим налогообложения в виде ЕНВД, на принадлежащем ей транспортном средстве: тягач Газель, гос. рег. знак тягача Х675ВУ/21, водитель Смирнова С.М. (заявка N 1286 от 03.10.2017).

По результатам сопоставления документов, полученных от отправителей груза, и договоров-заявок, представленных обществом по взаимоотношениям с ООО "ТТК "Транслайн", налоговым органом установлено, что услуги по перевозке грузов выполнены не ООО "ТТК "Транслайн", а Обществом самостоятельно либо ИП Сидоровым Э.А., ООО "ТрансЛига", применявшими специальный режим налогообложения в виде ЕНВД (стр. 57-132 решения Управления от 26.07.2022 N 5513). Договоры-заявки N 1518 от 13.11.2017, N 1546 от 16.11.2017, N 1644 от 05.12.2017, N 1652 от 05.12.2017, N 1771 от 22.12.2017, оформленные между Обществом и заказчиками, между Обществом и ООО "ТТК "Транслайн", между обществом и ООО "Транссервис", идентичны по содержанию, имеют одни и те же номера и даты, наименование груза, параметры перевозки, даты и места погрузки, даты и места разгрузки, марки, гос. рег. знаки транспортных средств, ФИО водителей, осуществлявших перевозки (таблица 2, стр. 57-132 решения Управления от 26.07.2022 N 5513).

По показаниям Сидорова Э.А. от 18.03.2020, от 06.09.2018 N 1402, N 1434 от 30.10.2018, транспортные средства, использовавшиеся для осуществления перевозок грузов в интересах Общества, принадлежат ему на праве собственности, в аренду иным лицам не передавались. Свидетель подтвердил, что осуществлял перевозки грузов от имени Общества. Отправители груза, в том числе, ООО "Чебоксарская Электротехника и Автоматика", ООО "Ишлейский Завод Высоковольтной Аппаратуры", ООО "ГарантСпектрСтрой", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО ННП "ЭКРА", АО "ЧЕАЗ", ООО "Промтехпоставка", ООО "Релематика", ООО "Логистик-Сервис" свидетелю знакомы, также ему известны места погрузки и разгрузки грузов для указанных организаций.

В отношении ООО "ТТК "Транслайн" (ИНН 7751026809) налорговым органом установлено, что дана организация зарегистрирована 26.08.2016 по юридическому адресу: г. Москва, п. Первомайское, ул. Центральная, д. 22, пом. 26, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 25.01.2018, по адресу: г. Москва, п. Первомайское, ул. Центральная, д. 22, пом. 26 находится многоквартирный жилой дом. Каких-либо визуальных признаков нахождения организации (вывесок, табличек с названием юридического лица, почтовых ящиков для корреспонденции) по данному адресу не имеется.

С 20.07.2018 юридическим адресом ООО "ТТК "Транслайн" является: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Хузангая, д. 14, офис 602, о котором 18.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

ООО "ТТК "Транслайн" 16.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений.

Учредителями ООО "ТТК "Транслайн" являлись в период с 26.08.2016 по 03.04.2019 - Калентьева Э.В., с 04.04.2019 - ООО "Строй Стандарт"; руководителем в период с 26.08.2016 по 12.05.2019 - Калентьева Э.В., с 13.05.2019 - ликвидатор Григорян А.С.

По базам данных налогового органа у ООО "ТТК "Транслайн" отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства; сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ за 2016, 2017 организацией не представлены, за 2018 представлены на 1 работника (Васильев А.В.).

Согласно налоговым декларациям ООО "ТТК "Транслайн" по НДС доля налоговых вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1, 3 кварталы 2018 - 97 %, за 3,4 кварталы 2016, 4 квартал 2017, 2 квартал 2018 - 98 %, за 2, 3 кварталы 2017, 4 квартал 2018 - 99 %.

Согласно выписке по банковскому счету Общества денежные средства в адрес ООО "ТТК "Транслайн" за оказание транспортных услуг не перечислялись. При этом в 2016 - 2018 годах со счета Общества в адрес ИП Сидорова Э.А. перечислено 32 196 000 руб., в том числе, с назначением платежа: "оплата по акту сверки за транспортные услуги без налога (НДС)" - 30 906 000 руб., "временная финансовая помощь без налога (НДС)" - 1 290 000 руб. С банковского счета ИП Сидорова Э.А. в адрес Общества перечислено 370 000 руб. с назначением платежа "возврат временной финансовой помощи, возврат беспроцентного займа".

В подтверждение оказания транспортных услуг ООО "СПК Монтаж", ЗАО "Ремонтно-монтажное Объединение "Строитель.63", ООО "Сервисный Центр "Регион", ООО "Транспортно-строительная Компания - 1", ООО "Перевозчик.63", ООО "ТТК "Парус", ООО "Стэв Плюс", ООО "Транспортная Компания "Строй-транс-Ч", ООО ТКФ "Альтаир", ООО "Омега" Обществом представлены акты выполненных работ, счета-фактуры. При этом путевые листы, транспортные накладные, подтверждающие реальное осуществление перевозок, не представлены. В актах и счетах-фактурах отсутствуют сведения о маршрутах следования транспортного средства, пунктах погрузки, выгрузки, единицах измерения, количественном выражении объемов услуг (количестве и временном периоде осуществления рейсов), цене за единицу услуги, в связи с чем, приведенные документы, не содержащие обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", не подтверждают реального оказания транспортных услуг. Не оформлены (не представлены) договоры-заявки на каждую поездку по операциям с ООО "СПК Монтаж", ЗАО "Ремонтно-Монтажное Объединение "Строитель.63", ООО "Сервисный Центр "Регион", ООО "Транспортно-Строительная Компания - 1", ООО "Перевозчик.63", ООО "ТТК "Парус", ООО "Стэв Плюс", ООО "Транспортная Компания "Стройтранс-Ч", ООО ТКФ "Альтаир", ООО "Омега".

В отношении ООО "СПК Монтаж" (ИНН 6319692004) установлено, что данная организация зарегистрирована 05.09.2007 по юридическому адресу: Самарская область, г. Самара, ул. Ташкентская, д. 169, оф. 30, в отношении которого 23.08.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

В период с 03.09.2014 учредителем, директором организации являлся Юсупов И.В. Согласно уведомлению МИФНС России N 11 по Самарской области от 20.06.2022 N 1962 Юсупов И.В. явиться на допрос не может, является инвалидом, не может говорить после инсульта.

По базам данных налогового органа установлено, что ООО "СПК Монтаж" не имело облагаемого имущества, объектов недвижимости, транспортных средств. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представлены только за 2016 в отношении Юсупова И.В.

Налоговые декларации ООО "СПК Монтаж" по НДС за 1 квартал 2016, 4 квартал 2017, 1-3 кварталы 2018 являются "нулевыми"; за 2-4 кварталы 2016, 1-3 кварталы 2017 представлены с отражением налоговых вычетов в размере 100 % от суммы налога с объекта налогообложения.

В книге покупок ООО "СПК "Монтаж" за 3 квартал 2016 отражены налоговые вычеты по операциям с ООО "Сервис-С", ООО "Компания "Гросс" на гораздо большие суммы, чем указанные организации отразили НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в своих налоговых декларациях за названный период.

По банковским счетам Общества отсутствует перечисление средств в адрес ООО "СПК Монтаж". По счету последнего отсутствуют расходы по оплате транспортных, логистических услуг, аренды транспорта, помещений, коммунальных платежей, выплату заработной платы, приобретение ГСМ, запчастей, необходимые для реального осуществления деятельности в сфере перевозок.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных Обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Техногарант", ООО "Федеральная транспортная компания", ООО "Пензенский завод энергетического машиностроения", ООО "Завод Энергия", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО НПП "Экра", ООО "Комплектэнерго", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", ООО "Агромашхолдинг", ООО Транспортно-Экспедиционная Компания "На Совесть", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Гарантспектрстрой", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматиза-ция", ООО "Спецэнерго", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Мосэлектрощит", ООО Транспортная Компания "Авторейд", ООО "Релематика", ООО "Эколайн-Логистика", ООО "Электрозавод", ООО "ВНИИР", ООО "ЦУП ЧЭАЗ", АО "Комбинат автомобильных фургонов", ООО "Айтек", ООО "Агрома-шхолдинг", ООО ПКФ "Электрощит", ООО "Альтаир" производились транспортными средствами, принадлежавшими Обществу, его учредителю, руководителю Бацокину А.Е., а также ИП Сидорову Э.А., ИП Поливанову Д.В., ИП Леванову О.А., ИП Аверкиеву Д.Н., ИП Плешкову Э.В., ООО "АТП-Сервис", ИП Бородину А.В., ООО "Быстро-Груз", ИП Новикову Д.С., ИП Филонову В.Н., ИП Селину А.А., ИП Сагдакову И.А., ИП Маслову Е.Л., ИП Гайнутдинову Р.Р., ИП Гаврилову С.Г., ИП Шугаеву Ю.В.,, ИП Еремееву В.А., ООО "Фордевинд", ИП Ершовой Н.А., ИП Сидукову А.Н., ИП Горчавкину И.В., ИП Семенову В.В., ИП Павловой В.С., ИП Быченковой Т.А., ИП Козлову А.П., ИП Безбражному П.Г., ООО "Единая Транспортная", ИП Шушковскому А.А., ИП Гурьяновой Т.А., ИП Васильеву Д.С., ИП Егорову Д.С., ИП Кравчук Е.В., ИП Корюкину А.С., ИП Михайлову В.П., ООО "Амид-Транс", не являвшимся налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "СПК "Монтаж", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "Омега" (ИНН 6319193333) установлено, что данная организация зарегистрирована 20.04.2015 по юридическому адресу: Самарская область, г. Самара, просека 6-я, д. 149, ком. 22. Решением МИФНС России N 46 по г. Москве от 06.05.2016 отказано в государственной регистрации изменений об адресе (месте нахождения) организации в связи с его недостоверностью.

Учредителем ООО "Омега" в период с 20.04.2015 по 13.01.2017 являлась Тен И.А.; руководителями организации являлись: в период с 20.04.2015 по 18.02.2016 -Тен И.А., в период с 19.02.2016 по 18.08.2016 - Бояркина Н.А., в период с 16.08.2016 по 21.12.2016 - Гаврилов В.С., в период с 22.12.2016 по 13.01.2017 - Силантьев Д.А.

По базам данных налогового органа установлено, что у ООО "Омега" отсутствуют облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства; сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2016-2018 не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2016 не представлены; за 1, 2 кварталы 2016 представлены с отражением 100 % доли налоговых вычетов от суммы налога с объекта налогообложения.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО НПП "Экра", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Га-рантспектрстрой", АО "Комбинат автомобильных фургонов", АО "Рузаевский завод химического машиностроения", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", ООО "Торос ТМ", ООО "Стройсистема", ООО "Мехстройтранс", ООО "Эколайн", ООО "Спецоборудование", ООО "Пензенский завод энергетического машиностроения", ООО "Спецтепломонтаж", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Комплектэнер-го", ООО "Релематика", ООО "Солнцевский угольный разрез", ООО "Элитэнерго-союз", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ОАО "ВНИИР", ООО "Спецэнерго", ООО "ЦУП ЧАЭЗ", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "Релематика" производились транспортными средствами, принадлежавшими Обществу, его учредителю, руководителю Бацокину А.Е., а также ИП Гаврилову С.Г., ИП Сидорову Э.А., ИП Гилязутдинову А.Р., ИП Гараниной Е.Г., ИП Гейко А.П., ИП Захарову С.Ю., ИП Андреевой Т.Н., ИП Витвицкой И.А., ИП Романову А.И., ИП Шмакову Д.А., ИП Романовой Л.П., ИП Третьякову Н.И., ИП Миронову В.В., ИП Ерлакову А.В., ООО ЦД "Прогресс", ИП Елумову А.В., ООО "Континент", ИП Китькову С.Е., ИП Су-шенцову К.В., ИП Хазиеву И.Д., ИП Сагитову А.Н., ИП Неганову А.С., ИП Тара-сову А.Н., ИП Головко Н.В., ИП Ногину Л.В., ИП Мурыгиной Г.В., ИП Мефодьеву В.Г., ИП Баженову Ю.А., ИП Судникову В.В., ИП Госькову А.А., ИП Васильевой Т.И., ООО "Жара Логистикс", ИП Бехтер К.В., ИП Евсееву Д.Г., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "Омега", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ЗАО "Ремонтно-Монтажное Объединение "Строитель.63" (ИНН 6312119933) установлено, что данная организация зарегистрирована 27.08.2012 по юридическому адресу: Самарская область, г. Самара, ул. Алма-Атинская, д. 29А, оф. 82.

В период с 26.09.2013 учредителем, директором организации являлся Зиборов П.В.

По базам данных налогового органа у ЗАО "РМО "Строитель.63" отсутствуют облагаемое имущество, объекты недвижимости; имеются транспортные средства: КС 55713-5Л гос. рег. знак Х480СМ163 (дата регистрации владения -06.05.2017); Мерседес-Бенц ACTROS 1841 LS (дата регистрации владения -30.05.2017, дата прекращения владения - 23.03.2019).

Налоговые декларации ЗАО "РМО "Строитель.63" по НДС представлены за 1-4 кварталы 2016, за 2 квартал 2018 с отражением доли налоговых вычетов 100 % от суммы налога с объекта налогообложения; за 1 -4 кварталы 2017, за 1,3 кварталы 2018 с отражением доли налоговых вычетов 99 % от суммы налога с объекта налогообложения; за 4 квартал 2018 - "нулевая".

По банковскому счету ЗАО "РМО "Строитель.63" отсутствуют доходы и расходы, связанные с оказанием транспортных, логистических услуг. Не производились расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (оплата аренды помещений, транспорта, коммунальных услуг, заработной платы работников, хозяйственных расходов).

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", ОАО "АБС ЗЭИП Автоматизация", ООО "Спецэнерго", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", ООО "Мосэлектрощит", ООО "Комплектэнерго", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Га-рантспектрстрой", ООО "Завод инновационных технологий", ООО НПП "Экра", ООО Транспортная Компания "Авторейд", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО "Релематика", АО "Комбинат автомобильных фургонов", АО "Мосэлектро", ООО "АБС Электротехника" производились транспортными средствами, принадлежавшими Обществу, его учредителю, руководителю Бацокину А.Е., а также ООО "Быстро-Груз", ИП Новикову Д.С., ИП Филонову В.Н., ООО "АТП-Сервис", ИП Селину А.А., ИП Сагдакову И.А., ИП Маслову Л.Н., ИП Гайнутдинову Р.Р., ИП Гаврилову С.Г., ИП Шугаеву Ю.В., ИП Хабибуллину Р.А., ИП Осипову А.А., ИП Сидорову Э.А., ООО "ТИБ-Сервис", ИП Филимонову С.Л., ИП Семенову В.В., ИП Смирнову С.В., ИП Яковлеву А.А., ИП Савчуку С.Д., ИП Федорову Л.Н., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ЗАО "РМО "Строитель.63", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "Сервисный Центр "Регион" (ИНН 6312132927) установлено, что данная организация зарегистрирована с 11.02.2014 по юридическому адресу: Самарская область, г. Самара, п. Зубчаниновка, ул. Товарная, д. 70, ком. 28.

В ЕГРЮЛ 23.11.2018 зарегистрировано заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений об указанном адресе юридического лица.

Учредителем ООО "СЦ "Регион" являлся Морозов А.А., директором - Шишкин Ю.И.; последний на допрос в налоговый орган не явился.

По базам данных налогового органа у ООО "СЦ "Регион" отсутствует облагаемое имущество, объекты недвижимости; имелись легковые транспортные средства: BMW 745LI (дата постановки на учет 15.11.2014, дата снятия с учета 11.01.2016); LADA 213100 LADA 4X4 (дата постановки на учет 17.08.2017).

Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представлены организацией за 2016 на 5 чел., за 2017 на 2 чел.; за 2018 не представлены.

Налоговые декларации ООО "СЦ "Регион" по НДС представлены за 1 квартал 2016 с отражением доли вычетов 98,28 %, за 2 квартал 2016 - доли вычетов 99,89 %, за 4 квартал 2016 - 99,97 %, за 1 квартал 2017 - доли вычетов 99,34 %, за 2 квартал 2017 - 97,4 %, за 3 квартал 2017 - 92,8 %, за 4 квартал 2017 - 99,61 %, за 1 квартал 2018 - 99,24 %, за 2 квартал 2018 - 99,52 %, за 3 квартал 2018 - 97,83 %, за 4 квартал 2018 - 99,47 %, за 3 квартал 2016 - представлена "нулевая" декларация.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО НПП "Экра", ООО "Комплектэнерго", ОП ООО "Четра -комплектующие и запасные части", ООО "Агромашхолдинг", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", АО "Рузаевский завод химического машиностроения", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Мосэлектро", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "Спе-цэнерго", ООО "Техногарант", ОАО "ВНИИР", ООО "Релематика", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "Электрооптима", ЗАО "Союзэлектроавтоматика", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Гарантспектрстрой", Чер-нявский А.Н., ЗАО "Самарский электротехнический завод", АО "Чебоксарская машинно-технологическая станция", ООО "Бастион", ООО "Производственная компания Хит Лайн", АО "Комбинат автомобильных фургонов", ЗАО "Электра" производились транспортными средствами, принадлежавшими Обществу, его учредителю, руководителю Бацокину А.Е., а также ИП Аверкиеву Д.Н., ИП Васильеву Д.С., ИП Шаталину А.А., ИП Семенову П.В., ООО Фирма "Транспортник", ИП Шмелеву А.В., ООО "Агро Логистик", ИП Гончаровой О.М., ООО "Меркурий-Транс", ИП Галунковой И.С., ИП Петрову А.Л., ИП Петрову Н.Ю., ИП Скворцову А.В., ИП Гаврилову С.Г., ИП Вороновой Л.Н., ИП Григорьеву А.А., ИП Сидорову Э.А., ООО "Техивком", ООО "Глобалтранс", ИП Морозову С.М., ИП Анискину Д.М., ИП Чумракову Б.Г., ИП Филимонову С.Л., ИП Дубинкину Р.В., ИП Белкову И.Е., ИП Гаврилову С.Г., ИП Романову А.Н., ИП Серебренникову М.В., ИП Лысикову А.К., ИП Абашину А.В., ИП Шушарину Е.В., ИП Ковырзину М.Г., ИП Иванову Д.С., ИП Смирнову К.М., ИП Смирнову А.Ю., ИП Едриванову Е.А., ИП Логунову И.Ю., ИП Обухову С.А., ООО "Текстиль-Транстехсервис", ИП Леонтьеву Е.В., ИП Чекменевой Г.Х., ИП Мироновой Ф.Т., ИП Мингазову Н.Р., ИП Мингазо-ву Р.Н., ИП Иванову В.В., ИП Малаховой Ю.П., ИП Сольвьеву Г.Л., ИП Чистякову А.Ю., ИП Конакову В.И., ООО "Инфокар", ООО "Тиб-Сервис", ООО "Текстиль-Транстехсервис", ИП Чувашову А.В., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "СЦ "Регион", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "Транспортно-Строительная Компания-1" (ИНН 6312154550) (до 18.02.2019 - ООО "Рейс") установлено, что данная организация зарегистрирована 08.10.2015 по юридическому адресу: Самарская область, г. Самара, ул. Нагорная, д. 143, цокольный этаж, секция "б". С 19.10.2018 юридический адрес организации: Самарская область, г. Самара, ул. Ставропольская, д. 167А, ком.,. 10.07.2020 в ЕГРЮЛ зарегистрировано заявление заинтересованного лица о недостоверности последнего юридического адреса в связи с расторжением договора аренды 30.06.2020 г.

Учредителями организации являлись Рузанова О.М. в период с 08.10.2015 по 07.02.2017, Кузнецова Е.Ю. в период с 20.12.2016 по 09.01.2020, Самаркина К.О. в период с 10.01.2020 г. Руководителями - Рузанова О.М. в период с 08.10.2015 по 07.02.2017, Кузнецова Е.Ю. в период с 08.02.2017 г.

По базам данных налогового органа ООО "ТСК-1 " не имело объектов недвижимости, грузовых автомобилей, предназначенных для перевозки грузов. Сведения о доходах физических лиц за 2016, 2017 организацией не представлены, за 2018 представлены на 3 чел.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Торос ТМ", ООО "Стройсистема", ООО "Мехстройтранс", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Чебоксарский электромеханический завод", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", АО "Чебоксарская машинно-технологическая станция", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО "Чебоксарский завод электромонтажных изделий", ООО "Эколайн", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО НПП "Экра", ООО "Спецоборудование", ООО "Гарантспектрстрой", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Ком-плектэнерго", ООО "Релематика", ООО "Солнцевский угольный разрез", ООО "Элитэнергосоюз", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "ВНИИР", ООО "Спецэнерго", ЗАО "Промэнерго", АО "Комбинат автомобиль-ных фургонов", ЗАО "Волмаг", ООО "Сибирская транспортная логистическая компания", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО "Агромашхолдинг", ООО "НПФ "Нефтегазовые Системы", ЗАО "Завод высоковольтного оборудования", ООО "Элтера", ООО "Бастион", ООО "Логистик-Сервис", ООО "Адватех Инжиниринг", ООО "Завод нефтяного и химического машиностроения "Зенит", ООО "Торговый Дом НТЗ Волков" производились транспортными средствами, принадлежавшими Обществу, его учредителю, руководителю Бацокину А.Е., а также ИП Сидорову Э.А., ИП Яковлеву А.А., ИП Этюшкову С.Н., ИП Миронову В.В., ИП Ерлакову А.В., ИП Третьякову Н.И., ООО ЦД "Прогресс", ООО "Интайм", ИП Гаврилову С.Г., ИП Елумову А.В., ООО "Доравтотранссервис Самара", ИП Кузнецовой Л.В., ИП Прохорову М.А., ИП Петрову Н.Ю., ИП Куракину А.А., ИП Назаркову В.П., ИП Макарову А.В., ИП Макарову А.Г., ИП Хлынцеву В.В., ИП Жернаковой А.В., ИП Кучумовой Ж.А., ИП Тороповой О.О., ИП Григорьевой Е.Ю., ИП Ивановой С.Д., ИП Иванову Э.В., ИП Иванову С.Ю., ИП Ефремову О.П., ИП Сидукову А.Н., ИП Воробьеву В.Н., ООО "Русский лес", ИП Алексееву Ю.Я., ИП Гаврильчику Н.В., ООО "Дитранс", ООО "Спецтехника", ИП Гурьеву Н.В., ИП Гусеву Е.В., ИП Смирнову С.В., ООО "СТЭС", ИП Овчинникову А.В., ИП Еремееву В.А., ИП Ильякову Н.И., ООО "Транзит", ООО "Вектор+", ИП Трубникову А.П., ИП Березневой С.В., ИП Лютову Е.В., ИП Елумову А.В., ООО "НПП "Рел-Тех", ИП Жижайкину С.В., ИП Алексееву С.В., ИП Петрову Н.Ю., ИП Молошникову А.Ю., ИП Гладковой Т.А., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "ТСК-1 ", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "Перевозчик.63" (ИНН 6319170985) установлено, что данная организация зарегистрирована 05.04.2013 по юридическому адресу: в период с 05.04.2013 по 26.06.2017 - Самарская область, г. Самара, ул. Воронежская, д. 7, оф. 4; в период с 27.06.2017 по 19.03.2020 - Самарская область, г. Самара, ул. Победы, д. 104, ком.73; в период с 20.03.2020 - Самарская область, г. Самара, ул. Клиническая, д. 257, ком. 58,59.

Учредителем и руководителем организации являлся: в период с 05.04.2013 по 26.06.2017 - Самсонычев А.А., в период с 28.06.2017 - Иванов А.В.

По базам данных налогового органа ООО "Перевозчик.63" не имело объектов недвижимости, грузовых автомобилей, предназначенных для перевозки грузов.

Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ организацией представлены за 2016 на 9 чел., за 2017 на 5 чел., за 2018 на 14 чел.

Налоговые декларации ООО "Перевозчик.63" по НДС представлены за 1,3 кварталы 2016 с отражением доли вычетов 100 %, за 2,4 кварталы 2016, 1 квартал 2017 - доли вычетов 99 %, за 2,4 кварталы 2017, за 1-4 кварталы 2018 - доли вычетов 98 %, за 3 квартал 2017 - доли вычетов 97 % от суммы налога с объекта налогообложения.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес АО "Мосэлектро", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "Завод инновационных технологий", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Чебоксарский электроапаратный за-вод", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО Торговый дом "Завод Энергия", ООО НПП "Экра", ООО "Запорная арматура и кипиа", ООО "Релематика", ОАО "ВНИИР", ООО "Спецэнерго", АО "Рузаевский завод химического машиностроения", ООО "Электрооптима", АО "Комбинат автомобильных фургонов", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО "Блокмонтажсервис", ООО "Спец-энергоТранссервис", ООО "Блокмонтажсервис", ООО "Центрагроснаб", ООО "ТСН-Электро", ООО "Воронежский экспериментальный завод", ООО "Гарантс-пектрстрой", ООО "НПО "Техэнерго", ООО "Комплектэнерго", ООО "Стройпро-минновация", ЗАО "Волмаг", ООО "Сипцентр-Омск", ООО "ЦУП ЧЭАЗ", ООО "Бастион", ООО "ТЛК-Сервис", ООО "Базовый Блок Энергетика", ЗАО "Пром-энерго", ООО "ТЭК Таттранс", ООО ТК "Авторейд", ООО "Электрожизнь", ООО "Инжиниринговая Компания Тэлпро", ООО "Логистик-Сервис" производились транспортными средствами, принадлежавшими и использовавшимися Обществом, его учредителем, руководителем Бацокиным А.Е., а также ИП Сидоровым Э.А., ИП Филимоновым С.Л., ИП Максимовым А.А., ИП Динер С.А., ИП Никитиным В.Ю., ИП Михайловой Н.В., ИП Гавриловым С.Г., ООО "Русский лес", ИП Алексеевым Ю.Я., ООО "Алиса-Логист и К", ИП Сидуковым А.Н., ИП Чумаковым В.В., ИП Петровым А.И., ИП Сироткиным О.А., ИП Семеновым В.Н., ИП Егоровым А.В., ИП Егоровым Е.Н., ИП Майоровым О.Н., ООО "Авто-Тех", ИП Яшкиной Ю.А., ООО "Континент-Транс", ИП Васильевой Т.И., ИП Васильевым А.Ф., ИП Баерздорф И.С., ООО "Сапсан", ИП Сумановым Н.А., ИП Баязовым Д.В., ООО "ЖБИ Сафоново", ИП Берляковым С.И., ИП Зайцевым В.Н., ИП Смирновым К.М., ИП Смирновым Б.Н., ИП Кострицыным А.В., ООО "Ника", ИП Сорокиным Е.В., ИП Порохиным И.В., ООО "Спецтехника", ООО Фирма "Катерина", ООО "Быстро-Груз", ИП Беспаловым О.А., ООО "Алекс Авто", ИП Мазиным П.Е., ООО "ВЛК", ООО "Меркурий-Транс", ООО "ПКФ "Агро-Набережные Челны", ООО "Век-тор+", ООО "Фортуна Транс-Экспедитор", ИП Яковлевым В.Р., ИП Бридской К.И., ИП Порохиным И.В., ИП Сунгатуллиной Г.А., ИП Шелег А.А., ООО "Авторитет", ИП Лукьянчук Ю.С., ИП Кретовым Ю.В., ИП Еремеевым В.А., ИП Хлынцевым В.В., ИП Гурьевым Н.В., ИП Аксеновой А.Д., ИП Леонтьевым С.А., ИП Жирновым Д.С., Жижайкиным С.В., ИП Гладковой Т.А., ИП Борискиной Л.И., ИП Булычевой Л.В., ИП Березкиным А.В., ИП Мининковым И.А., ИП Матевощуком Е., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "Перевозчик.63", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "ТТК "Парус" (ИНН 7728318264) установлено, что данная организация зарегистрирована 30.10.2015 по юридическому адресу: г. Москва, проезд Научный, д. 19, пом. 26 (этаж 2); с 14.05.2019 находится в стадии ликвидации.

Учредителем, руководителем организации являлся в период с 30.10.2015 по 13.05.2019 - Пронюшкин В.Ю.; с 14.05.2019 руководителем являлся ликвидатор Григорян А.С.

По базам данных налогового органа у организации отсутствовали объекты недвижимости, земельные участки; имелось одно транспортное средство КАМАЗ 65116-А4 гос. рег. знак Е937ТТ21 (дата регистрации владения 01.11.2017, дата прекращения владения 24.10.2020).

Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2016-2018 не представлены.

Налоговые декларации ООО "ТТК "Парус" по НДС представлены за 1 квартал 2016 с отражением доли вычетов 100 %, за 2-4 кварталы 2016, 1,2 кварталы 2017 - доли вычетов 99 %, за 3 квартал 2017, 2 квартал 2018 - доли вычетов 97 %, за 4 квартал 2017, 1 квартал 2018 - доли вычетов 96 % от суммы налога с объекта налогообложения; за 3,4 кварталы 2018 представлены "нулевые" налоговые декларации.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "Элетрооптима", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Техногарант", ООО "ВНИИР", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", АО "Чебоксарская машинно-технологическая станция", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ООО "Чебоксарский завод электромон-тажных изделий", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", АО "Комбинат автомобильных фургонов", ООО "ВЗСО", ООО НПП "Экра", ООО "Стройальянс", ООО ПКФ "Электрощит", ООО "Гарантспектрстрой", ООО "Гигантстрой", ООО "Блокмон-тажсервис", ООО "Релематика", ООО "Комплектпромматериалы", ООО "Электропульт", ЗАО "Завод высоковольтного оборудования", ОАО "Всероссийский научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт релестроения с опытным производством", ООО "Спецэнерго", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО "Воронежский экспериментальный завод", ООО "НПО "Техэнерго", ООО "Бастион", ООО "Блокмонтажсервис", ООО "Джи Ти Холдинг", ООО "Завод нефтяного и химического машиностроения "Зенит", ООО "Торговый Дом НТЗ Волхов", АО "Бали", ООО "Бали", ООО "Ленэнергоком-плекс", ООО "ЦУП ЧЭАЗ", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО "Нефтегазовые Технологии", ООО Электротехническая компания "АЛМИ", ООО "Электрощит-СПБ", ЗАО "Волмаг", ООО "Импульс "Специализированное управление электромонтажных и наладочных работ", АО "Инженерные системы и сервис", ООО "Промтехпоставка", ООО "Инфралинк", ООО ПТК "Экра-Урал", ООО "ЧЭАЗ-ЭЛПРИ", ООО "Пиломатериалы" производились транспортными средствами, принадлежавшими и использовавшимися Обществом, его учредителем, руководителем Бацокиным А.Е., а также ИП Сидоровым Э.А., ИП Тарасовым А.В., ИП Бакашовым В.В., ИП Поливановым Д.В., ИП Галицким Д.П., ИП Ершовым О.В., ООО "ТИБ-сервис", ООО "Белый Бус", ИП Сыровой А.А., ИП Рыбаковым Е.И., ИП Анисимовым В.Г., ИП Гавриловым С.Г., ИП Гавриловым В.Л., ИП Мин-газетдиновым Р.Г., ИП Степановым Д.К., ИП Еремеевым В.А., ООО "Русский лес", ИП Алексеевым Ю.Я., ИП Алексеевым Н.С., ООО "Алиса-Логист и К", ООО "Быстро-Груз", ООО "Спецтехника", ООО "Континент-Транс", ИП Смирновым К.М., ИП Сумановым Н.А., ИП Беспаловым О.А., ООО "Алекс Авто", ИП Мази-ным П.Е., ООО "Вектор+", ИП Великановой Т.П., ИП Молошниковым А.Ю., ИП Гладковой Т.А., ООО "7 миль", ИП Майоровым О.Н., ООО "Транс-Содружество", ИП Фомичевым А.Н., ИП Годуновой С.Ю., ИП Степановой А.В., ИП Байтимировым А.И., ИП Питановым А.А., ИП Гуриной М.С., ИП Костылевым И.Б., ИП Егоровым Е.В., ИП Масловым Е.Л., ИП Никоновым В.А., ИП Кузьминым Д.Г., ИП Кузьминым Д.С, ИП Лаврентьевым О.А., ООО "Дана-Транс", ИП Бабенко Е.С., ИП Шмаковым А.Б., ИП Васильевым В.Н., ИП Лебедевым Ю.Е., ООО "Партнер", ИП Ершовым О.В., ИП Ворониным П.И., ИП Бронниковым М.В., ООО "Золотой улей плюс", ИП Хлынцевым В.В., ИП Соловьевым Г.Л., ООО "Комион-Логистик", ИП Сумановым Н.А., ИП Финиковым С.В., ООО "Иваныч", не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "ТТК "Парус", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО ТКФ "Альтаир" (ИНН 2130174851) установлено, что данная организация зарегистрирована 11.07.2016 по юридическому адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Маркса, д. 52, оф. 410 и 30.11.2021 прекратила деятельность в результате исключения из ЕГРЮЛ как недействующая организация, в отношении которой в реестр внесена запись о недостоверности сведений.

Учредителями ООО ТКФ "Альтаир" являлись в период с 11.07.2016 по 13.11.2018 - Пронюшкин В.Ю., в период с 14.11.2018 по 20.11.2021 - Савин С.С.

Руководителями организации являлись в период с 11.07.2016 по 19.12.2018 -Пронюшкин В.Ю., в период с 20.12.2018 по 30.11.2021 - Савин С.С.

По базам данных налогового органа у ООО ТКФ "Альтаир" отсутствуют облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства; сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц, сведения о среднесписочной численности работников не представлены, банковские счета отсутствуют.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО НПП "Экра", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", АО "Чебоксарский электромеханический завод", АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", ООО "Чебоксарский завод электромонтажных изделий", ООО "Четра - комплектующие и запас-ные части", ООО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "Автотрак", ООО "Гарантс-пектрстрой", ООО "СУОР", ЗАО "Волмаг", ООО "Канмаш ДСО", ООО "Производственная фирма "Чувашавтоком", ООО "Завод инновационных технологий", ОАО "ВНИИР", АО "Комбинат автомобильных фургонов", ООО "Блокмон-тажсервис", ООО "Спецэнерго", ООО "Гигантстрой", ООО "Адватех Инжиниринг", ООО "Завод нефтяного и химического машиностроения "Зенит", ООО "Торговый Дом НТЗ Волхов", ООО "Релематика", ООО "Центр управления проектами чебоксарского электроаппаратного завода", ОАО "Всероссийский научно-исследовательский проектно-конструкторский и технологический институт реле-строения с опытным производством", АО "Бали", ООО "Ленэнергокомплекс", ЗАО "Союзэлектроавтоматика", ООО "Казанские металлокорпусные изделия", ООО "Эколайн-Логистика", ООО Строительная Компания "БИН", ООО "Басти-он", ООО Производственно-коммерческая фирма "Сапсан", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО "Цивильский завод металлоизделий", АО "Инженерные системы и сервис", ООО "Электрооптима", ООО "Северо-кавказское грузовое автотранспортное предприятие", ООО "Спецэнерготранссервис", ООО "Пиломатериалы", ООО "Транспортно-экспедиторская компания "Транслинк", ООО "Элитэнер-госоюз", ООО "Казанский электрозавод" производились транспортными средствами, принадлежавшими и использовавшимися Обществом, а также ИП Ершовым О.В., ИП Сидоровым Э.А., ИП Мингазетдиновым Р.Г., ИП Степановым Д.К., ИП Еремеевым В.А., ИП Гавриловым С.Г., ИП Семеновым С.В., ИП Семеновым Р.А., ИП Михайловой Н.В., ИП Сенцовым А.Г., ИП Егоровым А.Ю., ИП Шендик В.Ш., ИП Поповым С.В., ООО "Ричтранс", ИП Молошниковым А.Ю., ИП Гладковой Т.А., ИП Ивановым С.Ю., ИП Ивановым С.Г., ИП Сумановым Н.А., ИП Смирно-вой С.М., ИП Кирилловым Е.С., ИП Фомичевым А.Н., ООО "Агростройтранс", ИП Баязовым Д.В., ИП Степановой А.В., ИП Березкиным А.В., КФК Кирилловым Н.И., ИП Ермиловым В.В., ИП Дубинкиным Р.В., ИП Гурьевым Н.В., ИП Фатхиевым Ф.Ф., ИП Байтимировым А.И., ИП Гуриной М.С., ИП Захаровым А.И., ИП Никоновым В.А., ИП Кузьминым Д.Г., ИП Лаврентьевым О.А., ООО "Дана-Транс", ИП Лесновым К.А., ИП Ерлаковым А.В., ИП Кривошеевой Н.С., ООО "ТрансПрофи 58", ИП Григорьевым В.М., ИП Волковым Ю.В., ИП Двиняниновым Е.В., ИП Медведковой Л.А., ООО "Малина", ИП Мартяшовым А.Ю., ИП Егоровым Е.В., ООО "Верум-Транс", ИП Федотовым В.Б., не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО ТКФ "Альтаир", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В отношении ООО "Стэв Плюс" (ИНН 2130159187) установлено, что данная организация зарегистрирована 18.08.2015 по юридическому адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Хузангая, д. 14, оф. 703, в отношении которого 29.03.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

Учредителем ООО "Стэв Плюс" в период с 18.08.2015 по 09.04.2019 являлся Елков В.Н.; руководителем организации: в период с 18.08.2015 по 12.05.2019 - Калентьева Э.В., в период с 13.05.2019 по 14.10.2020 - ликвидатор Григорян А.С.

По базам данных налогового органа у ООО "Стэв Плюс" не имелось облагаемого имущества, транспортных средств. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представлены за 2016 на 1 чел., за 2017, 2018 на 2 чел.

Налоговые декларации ООО "Стэв Плюс" по НДС представлены за 1 -3 кварталы 2016, за 1 -4 кварталы 2017, 1, 4 кварталы 2018 с отражением доли вычетов 99 %; за 4 квартал 2016 - доли вычетов 88 %; за 2 квартал 2018 - доли вычетов 96 %; за 3 квартал 2018 - 95 % от суммы налога с объекта налогообложения.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Комплектэнерго", ООО НПП "Экра", ООО "Гигантстрой", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", ООО "Чебоксарский завод электромонтажных изделий", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ООО "Завод нефтяного и химического машиностроения "Зенит", ООО "Торговый дом НТЗ Волхов", ООО "Инжиниринговая Компания Тэлпро", ООО "Завод инновационных технологий", ОАО "ВНИИР", ООО "Логистик-Сервис", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "ЦУП ЧЭАЗ", ООО "Нефтегазовые Технологии", ООО "Блокмонтажсервис", АО "Бали", ООО "Бали", ООО "Ленэнергокомплекс", ООО "Релематика", ООО "НПО "Техэнерго", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО Электротехническая компания "АЛМИ", АО "Энерготрест", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "ТДА", ООО "Казанские металлокор-пусные изделия", ООО "Эколайн-Логистика", ООО Строительная Компания "БИН", ООО "Бастион", ООО "Электрощит-СПБ", ЗАО "Волмаг", ООО "Импульс "Специализированное управление электромонтажных и наладочных работ", ООО ПКФ "Сапсан", ООО "Цивильский завод металлоизделий", АО "Инженерные си-стемы и сервис", ООО "Электрооптима", ООО "Спецэнерготранссервис", ООО "Пиломатериалы", ООО "ТЭК "Транслинк", ООО "Элитэнергосоюз", ООО "Ка-занский Электрозавод" производились транспортными средствами, принадлежав-шими и использовавшимися обществом, а также ИП Молошниковым А.Ю., ИП Гладковой Т.А., ИП Ивановым С.Ю., ИП Гавриловым С.Г., ИП Смирновым Б.Н., ИП Борискиной Л.И., ИП Булычевой Л.В., ИП Березкиным А.В., ИП Мининковым И.А., ИП Матевощуком Е., ООО "Агростройтранс", ИП Степановой А.В., ИП Си-доровым Э.А., ИП Баязовым Д.В., ИП Фомичевым А.Н., ООО "7 миль", ИП Майоровым О.Н., ООО "Транс-Содружество", ООО "Спецтехника", КФК Кирилловым Н.И., ИП Семеновым Р.А., ИП Ивановым С.Г., ИП Ермиловым В.В., ИП Дубинкиным Р.В., ИП Гурьевым Н.В., ИП Фатхиевым Ф.Ф., ИП Байтимировым А.И., ИП Питановым А.А., ИП Захаровым А.И., ИП Егоровым Е.В., ИП Масловым Е.Л., ИП Никоновым В.А., ИП Кузьминым Д.Г., ИП Лаврентьевым О.А., ООО "Дана-Транс", ИП Жижайкиным С.В., ИП Лесновым К.А., ИП Ерлаковым А.В., ЗАО "Автоколонна 1 ", ИП Медведковой Л.А., ООО "Малина", ИП Мартяшовым А.Ю., ООО "Верум-Транс", не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "Стэв Плюс", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

ООО "Транспортная Компания "Стройтранс-Ч" (ИНН 2130192106) зарегистрировано в качестве юридического лица 29.08.2017 по юридическому адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Афанасьева, д. 8, оф. 420.

Руководителем, учредителем организации являлась Изосимова И.В., не явившаяся для допроса в налоговый орган.

В период оказания спорных транспортных услуг у ООО "ТК "Стройтранс-Ч" отсутствовали облагаемое имущество, транспортные средства. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представлены за 2017 на 2 чел., за 2018 на 3 чел.

Налоговые декларации ООО "ТК "Стройтранс-Ч" по НДС представлены за 3 квартал 2017, за 4 квартал 2018 с отражением доли вычетов 96 %; за 4 квартал 2017, 1 квартал 2018 - доли вычетов 98 %; за 2,3 кварталы 2018 - доли вычетов 97 % от суммы налога с объекта налогообложения.

Исходя из анализа документов по перевозкам, представленных обществом и его контрагентами, установлено, что транспортные услуги по перевозкам в адрес ООО "Комплектэнерго", ООО НПП "Экра", ООО "Гигантстрой", ООО "Завод инновационных технологий", ООО "Чебоксарская электротехника и автоматика", ООО "Завод нефтяного и химического машиностроения "Зенит", ООО "Торговый дом НТЗ Волхов", ООО "Чебоксарский завод электромонтажных изделий", АО "Чебоксарский электромеханический завод", ОП ООО "Четра - комплектующие и запасные части", ЗАО "Волмаг", ООО "Инжиниринговая Компания Тэлпро", ОАО "ВНИИР", ООО "Логистик-Сервис", ООО "Ишлейский завод высоковольтной аппаратуры", ООО "ЦУП ЧАЭЗ", ООО "Нефтегазовые Технологии", ООО "Блокмонтажсервис", АО "Бали", ООО "Бали" ООО "Ленэнергокомплекс", ООО "Релематика", ООО "НПО "Техэнерго", ЗАО "Промэнерго", ООО "Бастион", ООО "СВ-Трансэкспо", ООО Электротехническая компания "АЛМИ", АО "Энер-готрест", ОАО "АБС ЗЭИМ Автоматизация", ООО "Центр управления проектами Чебоксарского электроаппаратного завода", ООО "Казанские металлокорпусные изделия", ООО "Эколайн-Логистика", ООО Строительная Компания "БИН", ООО "Электрощит-СПБ", ООО "Импульс "Специализированное управление электро-монтажных и наладочных работ", ООО "Электрооптима", АО "Инженерные си-стемы и сервис", ЗАО "Союзэлектроавтоматика", ООО "Промтехпоставка", ООО "НПП "Электропривод", ООО Производственно-техническая компания "ЭКРА-Урал", ООО "Пиломатериалы", ООО "Техэнерго-Электрохимприбор" производились транспортными средствами, принадлежавшими и использовавшимися Обществом, а также ИП Молошниковым А.Ю., ИП Гладковой Т.А., ИП Ивановым С.Ю., ИП Ивановым С.Г., ИП Ивановым Э.В., ИП Гавриловым С.Г., ИП Гавриловым В.Л., ИП Сидоровым Э.А., ИП Смирновым Б.Н., ИП Борискиной Л.И., ИП Булычевой Л.В., ИП Березкиным А.В., ИП Мининковым И.А., ИП Матевощуком Е., ООО "Агростройтранс", ИП Баязовым Д.В., ООО "Строительная компания "ТАВ", ООО "7 миль", ИП Майоровым О.Н., ООО "Транс-Содружество", ИП Фомичевым А.Н., ИП Годуновой С.Ю., ИП Степановой А.В., ООО "Спецтехника", КФК Кирилловым Н.И., ИП Семеновым Р.А., ИП Ермиловым В.В., ИП Дубинкиным Р.В., ИП Гурьевым Н.В., ИП Фатхиевым Ф.Ф., ИП Байтимировым А.И., ООО "Автолайнер", ИП Питановым А.А., ИП Захаровым А.И., ИП Гуриной М.С., ИП Костылевым И.Б., ИП Егоровым Е.В., ИП Масловым Е.Л., ИП Никоновым В.А., ИП Кузьминым Д.Г., ИП Лаврентьевым О.А., ООО "Дана-Транс", ИП Жижайкиным С.В., ИП Лесновым К.А., ИП Ерлаковым А.В., ЗАО "Автоколонна 1", ИП Шевченко С.Ю., ООО "Ворум-Транс", ИП Федотовым В.Б., ИП Чернорицким В.П., ИП Жирновым Д.С.,ИП Бабенко Е.С., ИП Шмаковым А.Б., ИП Васильевым В.Н., ИП Лебедевым Ю.Е., ООО "Партнер", ИП Ершовым О.В., ИП Алексеевым Н.С., ИП Ворониным П.И., ИП Бронниковым М.В., ООО "Золотой улей плюс", ИП Хлынцевым В.В., ИП Соловьевым Г.Л., ИП Сумановым Н.А., ООО "Камион-Логистик", ИП Финиковым С.В., ООО "Иваныч", не являвшимися налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения. Факты предоставления данных транспортных средств во владение и пользование ООО "ТК "Стройтранс-Ч", осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

В подтверждение операций по приобретению у ООО "Транс-Сервис" транспортных услуг Обществом представлены договор на транспортно-экспедиторские услуги по перевозке грузов от 15.01.2018 N 52, акты выполненных работ, договоры-заявки, заявки на перевозку груза автотранспортом, транспортные накладные.

Из анализа заявок на перевозку груза автотранспортом, товарно-транспортных накладных, транспортных накладных налоговым органом установлено, что перевозки грузов осуществлялись транспортными средствами, принадлежащими:

- ИП Сидорову Э.А.: тягач МАН, гос. рег. знак тягача А998СА/21, гос. рег. знак прицепа АВ4867/21, АВ5153/21 (водитель Иванов Ю.Л.); тягач Скания, гос. рег. знак тягача В977ХС/21, гос. рег. знак прицепа АВ5562/21 (водители Иванов В.Ю., Палагин А.Е.); тягач МАН, гос. рег. знак тягача В289КЕ/21, гос. рег. знак прицепа АВ6159/21 (водитель Титов Ю.А.), тягач Скания, гос. рег. знак тягача В065ХЕ/21, гос. рег. знак прицепа АВ8063/21 (водитель Бахматов П.Н.); тягач Скания, гос. рег. знак тягача В803ХО/21, гос. рег. знак прицепа АВ9794/21 (водитель Белов В.А.); тягач Скания, гос. рег. знак тягача Е262КВ/21, гос. рег. знак прицепа АВ9444/21 (водитель Богословский Д.С.); тягач Скания, гос. рег. знак Е972ЕР/21, гос. рег. знак прицепа АВ8377/21 (водители Васильев Н.В., Белов В.А., Логвиненко П.И.); тягач МАН, гос. рег. знак тягача В289КЕ/21, гос. рег. знак прицепа АВ6159/21 (водитель Титов Ю.А.);

- ООО "ТрансЛига": тягач МАН, гос. рег. знак тягача А731СС/21, гос. рег. знак прицепа АВ5572/21 (водитель Алексеев М.Н.).

Налоговым органом установлено, что договоры-заявки N 1518 от 13.11.2017, N 1546 от 16.11.2017, N 1644 от 05.12.2017, N 1652 от 05.12.2017, N 1771 от 22.12.2017, оформленные между Обществом и заказчиками, а также между Обществом и ООО "ТТК "Транслайн", между Обществом и ООО "Транс-Сервис", идентичны, имеют одни и те же номера, даты, наименование груза, параметры перевозки, даты и места погрузки, разгрузки, транспортные средства, водители, осуществлявшие перевозки (таблица 2, стр. 57-132, 146 решения Управления от 26.07.2022 N 5513).

При этом, по банковскому счету ООО "Транс-Сервис" отсутствуют расходы, связанные с оплатой в пользу ИП Сидорова Э.А., ООО "ТрансЛига" за транспортные услуги, аренду транспортных средств. Согласно транспортным документам транспортные услуги Обществу были фактически оказаны ИП Сидоровым Э.А. Согласно протоколу допроса Сидорова Э.А. от 06.09.2018 N 1402, он подтвердил оказание транспортных услуг Обществу, назвал совпадающие с указанными в транспортных документах организации, от которых и в адрес которых производилась доставка грузов.

В отношении ООО "Транс-Сервис" (ИНН 1660257460) установлено, что данная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 27.11.2015. Юридическим адресом организации являлся: в период с 27.11.2015 по 26.03.2019 - Республика Татарстан, г. Казань, ул. Журналистов, д. 100, офис 24; в период с 27.03.2019 по 10.03.2020 - Республика Татарстан, г. Казань, ул. Даурская, д. 46, литер Д, этаж/пом. 2/6; в период с 11.03.2020 - Республика Татарстан, г. Казань, ул. Галиаскара Камала, д. 41, офис 409а.

Согласно протоколам осмотра от 10.12.2018, от 20.05.2019 по адресам: г. Казань, ул. Журналистов, д. 100, пом. 24, г. Казань, ул. Даурская, д. 46, литер Д, этаж/пом. 2/6 организация не обнаружена.

Руководителем ООО "Транс-Сервис" являлся Тимофеев Е.Ю.

По данным налогового органа облагаемого имущества, объектов недвижимости, транспортных средств у ООО "Транс-Сервис" не имеется; сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2016-2018 не представлены.

Налоговые декларации ООО "Транс-Сервис" по НДС представлены за 1,2 кварталы 2016 с отражением доли вычетов 99,97 %; за 1 квартал 2017 - доли вычетов 99,88 %; за 4 квартал 2017 - доли вычетов 99,4 %, за 1 квартал 2018 - доли вычетов 99,59 %, за 2 квартал 2018 - доли вычетов 99,55 %, за 3 квартал 2018 - доли вычетов 99,82 %, за 4 квартал 2018 - доли вычетов 99,66 % от суммы налога с объекта налогообложения; за 3,4 кварталы 2016, за 3 квартал 2017 представлены "нулевые" декларации.

Налоговым органом установлено, что в адрес ООО "СПК Монтаж", ЗАО "Ремонтно-монтажное Объединение "Строитель.63", ООО "Сервисный Центр "Регион", ООО "Транспортно-строительная Компания - 1", ООО "Перевозчик.63", ООО "ТТК "Парус", ООО "Стэв Плюс", ООО "Транспортная Компания "Стройтранс-Ч", ООО ТКФ "Альтаир", ООО "Омега", ООО "Транс-Сервис" Обществом не производилась оплата за транспортные услуги либо она осуществлялась в незначительных суммах. По счетам указанных организаций отсутствовали расходы с назначением платежа - за транспортные услуги, за перевозки; они не имели на праве собственности или аренде грузовых транспортных средств, отраженных в документах на перевозки, не осуществляли расходов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности; не производили оплаты в пользу реальных исполнителей транспортных услуг. Данные организации не находились по юридическим адресам, не имели персонала, не несли расходов, требуемых для оказания транспортных услуг. Фактически отраженные в документах транспортные услуги оказывали иные субъекты предпринимательской деятельности, не являвшиеся налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к обоснованным и подтвержденным доказательствами выводам о создании Обществом формального документооборота по операциям приобретения транспортных услуг у ООО "Торгово-Транспортная Компания "Транслайн", ООО "СПК Монтаж", ЗАО "Ремонтно-монтажное Объединение "Строитель.63", ООО "Сервисный Центр "Регион", ООО "Транспортно-строительная Компания - 1", ООО "Перевозчик.63", ООО "ТТК "Парус", ООО "Стэв Плюс", ООО "Транспортная Компания "Стройтранс-Ч", ООО ТКФ "Альтаир", ООО "Омега", ООО "Транс-Сервис" которые фактически указанными организациями в силу отсутствия у них транспортных средств, персонала, отсутствия осуществления необходимых расходов, не оказывались, в связи с чем правомерно отказал в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов на основании первичных документов, оформленных от имени указанных организаций. При этом Управлением приняты фактические расходы, понесённые Обществом при оказании транспортных услуг.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы Общества о нарушении налоговым органом процедуры привлечения к налоговой ответственности судом первой инстанции правомерно отклонены.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации к существенным нарушениям, являющимся основанием для отмены решения налогового органа, относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Утверждение Общества о том, что решение налогового органа должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки, что не извещение Общества, представители которого участвовали при таком рассмотрении, о дате принятия решения является существенным нарушением, признано судом юридически ошибочным.

Как следует из правовой нормы, закрепленной пунктом 7 статьи 101 НК РФ, устанавливающей, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не следует обязательное правило о вынесении решения в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с обязательным извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Налогоплательщиком реализовано право на представление объяснений, участие в рассмотрении материалов проверки; данные материалы рассмотрены Управлением с участием его представителей, которым предоставлена возможность изложить свои пояснения.

Иные нарушения, на которые ссылалось Общество, не лишают его права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений, не привели и не могли привести к принятию неправомерного решения, законность и обоснованность которого в основной части установлена арбитражным судом в результате судебного разбирательства.

Ввиду изложенного апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Из материалов дела также следует, что в обоснование заявленных в 3, 4 кварталах 2018 года налоговых вычетов в сумме 4 762 328 рублей и расходов в сумме 12 579 708 рублей Обществом представлены договор поставки N 75 от 01.07.2018, товарные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Транс-Сервис", в которых отражено приобретение строительных материалов, инструментов и комплектующих.

В ходе налоговой проверки Управление пришло к выводу об отсутствии реальных операций с ООО "Транс-Сервис", в связи с чем отказало Обществу в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, при этом сочло возможным принять расходы по данному эпизоду.

Удовлетворяя требование Общества, суд первой инстанции признал, что Управлением доказательно не опровергнута реальность операций по приобретению Обществом у ООО "Транс-Сервис" строительных материалов, инструментов и комплектующих, указав, что материалами дела подтверждено приобретение указанных материалов надлежаще составленными товарными накладными, счетами-фактурами ООО "Транс-Сервис", подписанными надлежаще уполномоченным лицом. Приведенные материалы оприходованы в учете налогоплательщика, использованы для осуществления хозяйственной деятельности.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "Транс-Сервис" по месту регистрации не находится, имущества и персонала не имеет, реальную хозяйственную деятельность не осуществляет.

Из этих же обстоятельств исходил суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении требования по эпизоду транспортных услуг, оформленных от имени ООО "Транс-Сервис", признав создание Обществом формального документооборота с участием данной организации.

В ходе налоговой проверки по требованию налогового органа обществом с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" представлены договор, товарные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройкомплект" ИНН 1655371079, в которых отражены товары, совпадающие по ассортименту, количеству и цене с товарами, отражёнными счетах-фактурах, оформленных от имени ООО "Транс-Сервис".

Общество с ограниченной ответственностью "Стройкомплект" по требованию налогового органа также представило договор, товарные накладные и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройэксперт" ИНН 1655371093, в которых отражены товары, совпадающие по ассортименту, количеству и цене с товарами, отражёнными счетах-фактурах, оформленных от имени ООО "Транс-Сервис".

В отношении обществ с ограниченной ответственностью "Стройкомплект" и "Стройсервис" установлено, что обе организации зарегистрированы в один день 08.09.2016 по одному адресу: г. Казань, ул. Туфана Миннуллина, д. 14/56, помещение 4 и помещение 5). Учредителем и директором ООО "Стройэксперт" и ООО "Стройкомплект" является одно лицо- Набиуллин Руслан Юрьевич ИНН 165718419905.

Руководитель и учредитель ООО "Транс-Сервис" Тимофеев Е.Ю. ИНН 165123249044 являлся одновременно коммерческим директором ООО "Стройэксперт" и ООО "Стройкомплект", а также подписантом налоговой отчётности обеих организаций. Кроме того, в материалах проверки имеются доверенности, выданные от имени ООО "Стройэксперт" и ООО "Стройкомплект" Тимофееву Е.Ю. ИНН 165123249044 на представление интересов обществ во всех органах, учреждениях и организациях (ФМС, ФНС, Росреестр и др.), в том числе с правом заполнять, подписывать и предъявлять банковские документы, вести дела во всех судебных учреждениях.

Таким образом, деятельность всех трех организаций: ООО "Транс-Сервис", ООО "Стройэксперт" и ООО "Стройкомплект", в том числе финансовая, была подконтрольна одному лицу - директору ООО "Транс-Сервис" Тимофееву Е.Ю.

Согласно сведениям налогового органа, обе организации (ООО "Стройэксперт" и ООО "Стройкомплект") обладают признаками "технических": удельный вес вычетов по НДС за период 2016 - 2018 годов составляет 100 %, справки о доходах по форме N 2-НДФЛ за данный период организациями не представлены, сведения о зарегистрированных на праве собственности объектах движимого и недвижимого имущества, транспорта и земельных участков организаций в информационном ресурсе налогового органа отсутствуют, организации по месту нахождения отсутствуют (установлено в ходе обследования), единственный расчетный счет ООО "Стройкомплект" закрыт 23.11.2016 через несколько дней после открытия.

В решении суда первой инстанции указано, что взаимозависимость Общества с ООО "Транс-Сервис", ООО "Стройкомплект", ООО "Стройэксперт", их связанность и согласованность действий с Обществом при осуществлении поставок товаров налоговым органом не доказана.

Между тем, анализом расчетного счета ООО "Транс-Сервис" установлено, что из 950 000 рублей, перечисленных Обществом с назначением платежа "за транспортные услуги", 262 500 рублей обналичивается, другая часть перечисляется в адрес ИП Маликова Л.А. ИНН 166007601130 с назначением платежа "Оплата за диспетчерские услуги", на оплату товаров/услуг картой.

Оплата спорных товаров ни Обществом в адрес ООО "Транс-Сервис", ни последним в адрес ООО "Стройкомплект" и далее не производилась.

Таким образом, обналичивание части поступивших денежных средств, в совокупности с вышеуказанными обстоятельствами, свидетельствует о согласованности действий Общества и обществ с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис", "Стройкомплект" и "Стройэксперт" в лице Тимофеева Е.Ю.

Кроме того, движение товаров по указанной цепочке контрагентов завершается на ООО "Стройэксперт", поскольку все последующие контрагенты либо представляют "нулевые" налоговые декларации по НДС (ООО "Лига", ООО "Стройснаб", ООО "Стройдиллер", ООО "Восток Транс Строй"), либо не отражают операции в адрес ООО "Стройэксперт" (ООО "Амурский строительный завод", ООО "ТК Снабжение", ООО "Альянс Строй"). При этом ООО "Стройэксперт" производителем товара не является, поскольку не обладает производственными и трудовыми ресурсами.

Сам по себе факт отсутствия оплаты за товар, как со стороны Общества, так и далее по цепочке, не может служить доказательством отсутствия товара, но в совокупности с приведёнными обстоятельствами подтверждает создание формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций.

Также необоснованна ссылка на решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-16938/2021 о взыскании с Общества в пользу ООО "Транс-Сервис" долга в сумме 31 219 706 рублей. Указанное решение суда не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, а в условиях вменения Обществу создания формального документооборота с участием ООО "Транс-Сервис", Общество не было заинтересовано каким-либо образом возражать против взыскания в рамках дела N А65-16938/2021.

Факт перечисления обществом с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" денежных средств по оплате цемента, строительных материалов, железобетонных изделий, металлоконструкций, керамогранита, металла, инертных материалов, материалов, товаров, услуг, жалюзи, инструмента, ТМЦ, рубероида, а также подтверждение обществами с ограниченной ответственностью "ТД "Империя", "Анкол", "Глобал Трейд Констракшн", "СтройДом", "Нерудстройлогистика Плюс", "ЮНИС+", "Кирпич N 1", "Цемтранс", "Стелл МС", "Техномашкомплект", ПСК "Минерал-Трейд", ИП Гарипов А.И. поставок в адрес ООО "Транс-Сервис" строительных материалов, инструментов, комплектующих, не подтверждает реальность хозяйственных операций, отражённых в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО "Транс-Сервис", поскольку не совпадает ассортимент, и оплата в адрес большинства из перечисленных лиц производилась в 2016, 2017 годах и первом полугодии 2018 года, что в отсутствие складов и персонала не может служить доказательством реальности хозяйственных операций с ООО "Транс-Сервис".

Более того, ООО "Транс-Сервис" сообщило, что товары, отгруженные Обществу, оно приобрело у общества с ограниченной ответственностью "Стройкомплект", следовательно, оснований для вывода о возможном приобретении спорных товаров у иных поставщиков возникнуть не может.

Также неосновательна ссылка на принятие налоговым органом расходов по данному эпизоду.

Как следует из материалов дела, на требование налогового органа Общество пояснило, что приобретенные материалы были использованы при ремонте автомобильной базы, находящейся по адресу: г. Чебоксары, Керамзитовый проезд, д. 9.

Между тем, в ходе налоговой проверки установлено, что ремонт указанной базы производился налогоплательщиком в 2016 - 2017 годах, то есть задолго до оформления счетов-фактур ООО "Транс-Сервис". Товары и работы для выполнения ремонта приобретались Обществом у иных реальных поставщиков, вычеты и расходы по реальному приобретению товаров, использованных для ремонта, Обществом отражены в налоговой отчётности и приняты налоговым органом.

Установив данные обстоятельства, Управление, тем не менее, по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика, не содержащих каких-либо конкретных доводов и фактов, сочло возможным учесть расходы по данному эпизоду. Разумных обоснований такого решения оспариваемый ненормативный акт не содержит.

Правомерность принятия налоговым органом расходов по данному эпизоду не является предметом судебной проверки в рамках настоящего спора, соответственно, обстоятельство принятия расходов не является основанием для принятия вычетов по налог на добавленную стоимость.

Сам по себе факт наличия материалов и списания их в производство либо последующая реализация не имеет принципиального значения для разрешения вопроса о наличии у Общества права на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг, использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога. Соответственно четкая идентификация контрагента имеет определяющее значение для реализации права на налоговый вычет.

В настоящем случае такая идентификация невозможна. Обществом не раскрыты реальные поставщики материалов, в связи с чем у суда не имеется оснований для вывода о наличии в бюджете сформированного источника для применении вычетов полностью либо в части.

При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требования Общества, в связи с чем решение суда в данной части подлежит отмене.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

При этом излишне уплаченная Обществом при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 3000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 269, 271, пунктами 1 - 4 части 1 статьи 270, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.06.2023 по делу N А38-5266/2022 отменить в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 26.07.2022 N 5513 и отнесения судебных расходов на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

В отменённой части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 10.07.2023 N 7566.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

Т.А. Захарова М.Н. Кастальская