Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2023 г. N 09АП-63792/23 по делу N А40-2904/2023

г. Москва

16 октября 2023 г.

Дело N А40-2904/23

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 октября 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.А. Чеботаревой

судей:	И.В. Бекетовой, В.А. Яцевой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционные жалобы Сибирской электронной таможни и Новосибирской таможни

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2023 по делу N А40-2904/23 (93-22)

по заявлению АО "СЕНТЕРУС" (ОГРН: 1067746532798, ИНН: 7727574071)

к Сибирской электронной таможне

третье лицо: Новосибирская таможня

о признании незаконным постановления,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	не явился, извещен;
от третьего лица:	не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

АО "СЕНТЕРУС" (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным постановления Сибирской электронной таможни (далее - административный орган) от 20.12.2022 по делу об административном правонарушении N 10620000-001088/2022.

Решением суда от 25.08.2023 требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом Сибирская электронная таможня и Новосибирская таможня обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению таможенных органов, вещество "рибофлавин" не может быть классифицировано в товарных позициях 3203, 3204 и 3212 ЕТН ВЭД ЕАЭС, а подлежит отнесению к товарной позиции 2936 ЕТН ВЭД ЕАЭС. Ссылаются также, что судом первой инстанции необоснованно отклонена ссылка таможенных органов на письмо ФТС России от 27 февраля 2023 г. N 06-88/10520 "О направлении информации по классификации в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС витаминосодержащих препаратов" и приложенную к нему справку Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики Комиссии о классификации.

От заявителя поступил отзыв на апелляционные жалобы, в котором он просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционных жалоб - отказать.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 25.02.2021 таможенным представителем АО "Сентерус" в лице специалиста по таможенному оформлению Петровой Ольгой Евгеньевной от имени и по поручению декларанта - АО НПК "Катрен" (ИНН 5408130693, ОГРН 1025403638875) в соответствии с договором таможенного представителя N ТД-09/17 от 13.02.2017 с применением технологии электронного декларирования подана и зарегистрирована декларация на товары (далее - ДТ) N 10620010/250221/0038695 по которой под таможенную процедуру "импорт" помещен товар, ввозимый в адрес АО НПК "Катрен". Страна происхождения товара - Германия, страна назначения товара - Россия.

Поставка товаров производилась в рамках исполнения контракта от 30.12.2011 N Katren/Bio-2012, заключенного между АО НПК "Катрен" (Россия) (Покупатель) и фирмой Бионорика СЕ (Германия) (Поставщик), по инвойсу от 18.02.2021 N 95405355,

В ДТ N 10620010/250221/0038695 заявлены товары NN 2, 3. В графе 31 декларации на товары указано:

- товар N 2: "лекарственные средства для розничной продажи: Канефрон Н, таблетки, покрытые оболочкой (блистер) 20 х 3 (пачка картонная)...". Производитель: "Ротгендорф Фарма Гмбх". Вес брутто товара заявлен 2674.290 кг, вес нетто - 2531.700 кг. Таможенная стоимость товара заявлена в размере 32234797.50 руб.;

- товар N 3: "лекарственные средства для розничной продажи: Синупрет, таблетки, покрытые оболочкой (блистер) 25 х 2 (коробка картонная)...". Производитель: "Вивельхове Гмбх". Вес брутто товара заявлен 1568.196 кг, вес нетто - 1470.000 кг. Таможенная стоимость товара заявлена в размере 17577000.00 руб.

В графе 33 ДТ N 10620010/250221/0038695 были заявлены сведения о коде товара NN 2, 3 в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее ТН ВЭД ЕАЭС): 3004 90 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 3% от таможенной стоимости товара), которому соответствует следующее описание "Лекарственные средства, прочие, расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи".

Согласно сведениям, указанным в графе 31 ДТ, продекларированный товар представляет собой лекарственный препарат для розничной продажи: Канефрон Н (золототысячника трава + любистока лекарственного корень + розмарина обыкновенного листья), представленного в виде таблеток в блистерах, покрытых оболочкой, для приема внутрь.

Канефрон Н зарегистрирован в едином реестре государственных лекарственных средств (регистрационное удостоверение от 29.12.2011 П N 014244/02). Производителем является компания Бионорика СЕ. (Bionorica СЕ, Германия).

Согласно инструкции по медицинскому применению лекарственного препарата Канефрон Н, размещенной в Государственном реестре лекарственных средств перечня отечественных и зарубежных лекарственных средств, разрешенных к медицинскому применению в Российской Федерации, 1 таблетка Канефрон Н, покрытая оболочкой, содержит:

- измельченное лекарственное растительное сырье (порошок) из: 18 мг травы золототысячника (Centaurii herba), 18 мг корня любистока (Levistici radix), 18 мг листьев розмарина (Rosmarinifolia).

- вспомогательные вещества: лактоза моногидрад, магния стеарат, кукурузный крахмал, повидон К25, кремния диоксид коллоидный безводный, кальция карбонат, касторовое масло нерафинированное, глюкозы сироп, железа оксид красный (Е172), декстрин, монтан гликоль воск, повидон К30, рибофлавин (Е101), шеллак, сахароза, тальк, титана диоксид (Е171).

Таким образом, 1 таблетка (Канефрон Н), помимо прочих веществ, содержит в своем составе в качестве вспомогательного вещества рибофлавин - витамин В2.

В распоряжении таможенного органа имеется заключение таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС г. Москва от 21 января 2022 г. N 12411001/0039236 в отношении товара "лекарственные средства для розничной продажи: Канефрон Н (золототысячника трава+любистока лекарственного корень+розмарина обыкновенного листья) таблетки, покрытые оболочкой (блистер) 20 х 3 (пачка картонная) - 15000 ул., серия 0000165474, серия 0000163959", продекларированного по иной ДТ N 10620010/221221/3032387, согласно которого в составе товара содержатся витамин В2 (рибофлавин) и витамин Е (альфа-токоферорол).

В представленном при декларировании регистрационном удостоверении от 29.12.2011 П N014244/02 в составе лекарственного препарата "Канефрон-Н", витамин Е (альфа-токоферол) не поименован.

"Синупрет" зарегистрирован в едином реестре государственных лекарственных средств (регистрационное удостоверение от 28.03.2007 N П N014247/02). Производителем является компания "ROTTENDORF PHARMA, GmbH" (Германия).

Согласно инструкции по медицинскому применению лекарственного препарата "Синупрет", размещенной в Государственном реестре лекарственных средств перечня отечественных и зарубежных лекарственных средств, разрешенных к медицинскому применению в Российской Федерации, 1 таблетка "Синупрет", покрытая оболочкой, содержит следующий состав действующих и вспомогательных веществ:

-действующие вещества: горечавки желтой корень 6 мг, первоцвета цветки 18 мг, бузины черной цветки 18 мг, вербены лекарственной трава 18 мг;

-вспомогательные вещества: желатин, лактозы моногидрат, крахмал картофельный, кремния диоксид коллоидный безводный, сорбитол, стеариновая кислота, оболочка (сополимер бутилметакрилата основной, кальция карбонат, клещевины обыкновенной семян масло (касторовое масло), хлорофилла порошок (Е 141), декстрин, глюкоза, индигокармина лак алюминиевый (Е 132), магния оксид, крахмал кукурузный, воск горный гликолиевый, рибофлавин (ЕГ01), шеллак, сахароза, тальк, титана диоксид).

В целях установления состава проверяемых товаров был направлен запрос в адрес ООО "БИОНОРИКА", осуществляющего реализацию проверяемых товаров (письмо от 16.02.2022 N 07-03-10/02052). Данным письмом были запрошены:

-документы, содержащие сведения о составе указанного товара, в том числе о составе оболочки таблеток, о действующих и вспомогательных веществах данных таблеток;

-информация о том, относятся ли вещества, Содержащиеся в оболочке проверяемых таблеток, к вспомогательным.

В ответ на данный запрос ООО "БИОНОРИКА" предоставлены копия регистрационного удостоверения от 28.03.2007 N П N014247/02 (вх. от 03,03.2022), копия нормативной документации по данному регистрационному удостоверению (вх. от 04.03.2022). В данных документах содержатся сведения о том, что в состав вспомогательных веществ лекарственного препарата "Синупрет" в форме таблеток входит рибофлавин - витамин В2.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки АО НПК "Катрен" были предоставлены:

-Регистрационное удостоверение N П N014244/02 на лекарственный препарат для медицинского применения "Канефрон Н". В данном регистрационном удостоверении указано, что в качественный состав и количественный состав действующих веществ, и качественный состав вспомогательных веществ входят: золототысячника трава; любистока лекарственного корень; розмарина обыкновенного листья; вспомогательные вещества (лактозы моногидрат, мания стеарат, крахмал кукурузный, повидон К 25, кремния диоксид коллоидный безводный); оболочка (кальция карбонат, касторовое масло, глюкоза, краситель жилеза оксид красный (Е 172), крахмал кукурузный, декстрин, воск горный гликолевый, повидон К 3, рибофлавин, шеллак, сахароза, тальк, титана диоксид). Также в регистрационном удостоверении указаны реквизиты нормативной документации: П N014244/02-100118.

-Инструкция по медицинскому применению лекарственного препарата "Канефрон Н" (Согласовано Минздрав России П N014244/02-100118), согласно которой Канефрон Н имеет: регистрационный номер П N014244/02; торговое наименование - Канефрон Н; группировочное наименование - золототысячника трава + любистока лекарственного корень + розмарина обыкновенного листья; лекарственная форма - таблетки, покрытые оболочкой.

Состав на 1 таблетку: активные компоненты: измельчённое лекарственное растительное сырье: золототысячника трава; любистока лекарственного корень; розмарина обыкновенного листья; вспомогательные вещества: лактозы моногидрат; мания стеарат; крахмал кукурузный; повидон К 25; кремния диоксид коллоидный безводный; оболочка: кальция карбонат, касторовое масло; глюкоза; краситель жилеза оксид красный (Е 172), крахмал кукурузный, декстрин, воск горный гликолевый; повидон К 30; рибофлавин; шеллак; сахароза; тальк; титана диоксид.

Описание: оранжевые, круглые, двояковыпуклые таблетки, покрытые оболочкой с гладкой поверхностью. Фармакологическое действие - комбинированный препарат растительного происхождения, оказывает мочегонное спазмолитическое, противовоспалительное, противомикробное действие. Препарат принимается в комплексной терапии при лечении хронических инфекций мочевого пузыря (цистита) и почек (пиелонефрита), при неинфекционных-хронических воспалениях почек (гломерулонефрит, интерстициальный нефрит), в качестве средства, препятствующего образованию мочевых камней (также после удаления мочевых камней).

Регистрационное удостоверение N П N014247/02 на лекарственный препарат для медицинского применения "Синупрет".

В данном регистрационном удостоверении указано, что в качественный состав и количественный состав действующих веществ, и качественный состав вспомогательных веществ входят: горечавки жёлтой корень; первоцвета цветки; щавеля трава; бузины чёрной цветки; вербены лекарственной трава; вспомогательные вещества (желатин, лактозы моногидрат, крахмал картофельный, кремния диоксид коллоидный безводный, сорбитол, стеариновая кислота; оболочка таблетки (сополимер бутилметакрилата основной, кальция карбонат, клещевины обыкновенной семян масло (касторовое масло), хлорофилла порошок (Е141), декстрин, глюкоза, индигокармина лак алюминиевый (Е132), магния оксид, крахмал кукурузный, воск горный гликолиевый, рибофлавин (Е101), шелак, сахароза, тальк, титана диоксид. Также в регистрационном удостоверении указаны реквизиты нормативной документации: П N014247/02-190321.

Инструкция по медицинскому применению лекарственного препарата "Синупрет" (Согласовано Минздрав России П N014247/02-190321), согласно которой Синупрет имеет: регистрационный номер П N014247/02; торговое наименование - Синупрет; лекарственная форма - таблетки, покрытые оболочкой.

Состав на 1 таблетку: активные компоненты: горечавки жёлтой корень; первоцвета цветки; щавеля трава; бузины чёрной цветки; вербены лекарственной трава, вспомогательные вещества: желатин; лактозы моногидрат; крахмал картофельный; кремния диоксид коллоидный безводный; сорбитол; стеариновая кислота; оболочка таблетки: сополимер бутилметакрилата основной; кальция карбонат; клещевины обыкновенной семян масло (касторовое масло); хлорофилла порошок (Е141); декстрин; глюкоза; индигокармина лак алюминиевый (Е132); магния оксид; крахмал кукурузный; воск горный гликолиевый; рибофлавин (Е101); шелак; сахароза; тальк; титана диоксид;

Описание: оранжевые, круглые, двояковыпуклые таблетки, покрытые оболочкой зелёного цвета с гладкой поверхностью. Средство лечения заболеваний носа растительного происхождения. Фармакологическое действие - комбинированный препарат растительного происхождения. Фармакологические свойства обусловлены биологически активными веществами, входящими в состав препарата: Синупрет оказывает секретолитическое, секретомоторное, противовоспалительное, противоотёчное, умеренное антибактериальное, противовирусное действие. Способствует оттоку экссудата из Придаточных пазух носа и верхних дыхательных путей, предупреждая развитие осложнений. Показания к применению - острые и хронические синуситы, сопровождающиеся образованием вязкого секрета.

Новосибирской таможней в Росздравнадзбр по Новосибирской области был направлен запрос от 04.03.2022 N 07-03-09/02841 (данный запрос перенаправлен Росздравнадзором в Минздрав России) о предоставлении разъяснений по следующим вопросам:

-какие функции исполняют вещества, содержащиеся в составе оболочки таблеток "Синупрет" и таблеток "Канефрон Н"; является ли рибофлавин (витамин В2), входящий в состав оболочки анализируемых таблеток, вспомогательным веществом.

В ответ на запрос Новосибирской таможни от 04.03.2022 N 07-03-09/02841 из Минздрава России поступило письмо от 12.05.2022 N 25-6/4271 с разъясняющим письмом ФГБУ "НЦЭСМП" Минздрава России от 14.04.2022 N 3411 "В ответ на письмо Минздрава России от 04.04.2022 N 25-6/2581" содержащее следующие сведения.

Лекарственный препарат (далее - ЛП) "Синупрет" в лекарственной форме "таблетки, покрытые оболочкой" зарегистрирован на территории Российской Федераций 28.03.2007 года, номер регистрационного удостоверения П N014247/02. Экспертиза ЛП "Синупрет" проведена в установленном Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" порядке.

В состав ЛП "Синупрет" входит: активные компоненты: горечавки желтой корень, первоцвета цветки, щавеля трава; бузины черной цветки, вербены лекарственной трава; вспомогательные вещества: желатин, лактозы моногидрат, крахмал картофельный, кремния диоксид коллоидный безводный, сорбитол, стеариновая кислота; оболочка таблетки: сополимер бутилметакрилата основной, кальция карбонат, клещевины обыкновенной семян масло (касторовое масло), хлорофилла порошок (Е141), декстрин, глюкоза, индигокармина лак алюминиевый (Е132), магния оксид, крахмал кукурузный, воск горный гликолиевый, рибофлавин (Е101), шеллак, сахароза, тальк, титана диоксид.

Источник информации - Государственный реестр лекарственных средств Минздрава России. ЛП "Канефрон Н" в лекарственной форме "таблетки, покрытые оболочкой" зарегистрирован на территории Российской Федерации 29.12.2011 года, номер регистрационного удостоверения П N014244/02. Экспертиза ЛП "Канефрон Н" проведена в установленном Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" порядке.

В состав ЛП "Канефрон Н" входит: активные компоненты: измельченное лекарственное растительное сырье: золотысячника трава, любистока лекарственного корень, розмарина обыкновенного листья; вспомогательные вещества: лактозы моногидрат, магния стеарат, крахмал кукурузный, повидон К25, кремния диоксид коллоидный безводный; оболочка: кальция карбонат, касторовое масло, глюкоза, краситель железа Оксид красный (Е172), крахмал кукурузный, декстрин, воск торный гликолевый, повидон КЗО, рибофлавин, шеллак, сахароза, тальк, титана диоксид.

Источник информации - Государственный реестр лекарственных средств Минздрава России.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки Новосибирской таможней 12.08.2022 приняты решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС N N РКТ-10609000-22/000025Д, РКТ-10609000-22/000027Д, которыми продекларированные по ДТ N 106200107250221/0038695 товары NN 2, 3 "Лекарственные средства для розничной продажи: Канефрон Н, таблетки..." и "Лекарственные средства для розничной продажи: Синупрет, таблетки..." классифицированы в товарной подсубпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 4% от таможенной стоимости товара).

Заявление в ДТ N 10620010/250221/0038695 недостоверных сведений о классификационном коде товаров NN2, 3 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, согласно расчету размера таможенных пошлин, налогов, послужило основанием для занижения размера таможенных пошлин и налогов на сумму 547 929,77 рублей.

12.08.2022 в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии N 289 от 10.12.2013 "О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии" вынесено решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларацию на товары N 10620010/250221/0038695.

Оспариваемым постановлением Сибирской электронной таможни от 20.12.2022 по делу об административном правонарушении N 10620000-001088/2022 АО "СЕНТЕРУС" привлечено к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 273 964 руб. 88 коп.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился с заявлением о признании его незаконным и отмене в Арбитражный суд г.Москвы.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из недоказанности административным органом в действиях заявителя состава вмененного ему административного правонарушения.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В силу части 2 статьи 16.2 КоАП РФ заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, - влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Согласно подпункту 35 статьи 2 ТК ЕАЭС таможенное декларирование представляет собой заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем (пункт 2 статьи 104 Кодекса).

На основании подпунктов 4 и 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду ТН ВЭД; код товаров в соответствии с ТН ВЭД, а также о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 Кодекса.

В силу положения статьи 19 ТК ЕАЭС единая ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Согласно статье 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами (пункт 1). Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2).

В соответствии с Международной конвенцией о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 (Российская Федерация присоединилась к Конвенции с 01.01.1997) и постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 N 372 классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется с применением Основных правил интерпретации (далее - ОПИ), являющихся неотъемлемой частью ТН ВЭД.

Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям ТН ВЭД (Правила 1, 6 ОПИ ТН ВЭД).

В соответствии с требованиями подпункта 29 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, в графе 31 ДТ указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах. Под номером 1 указываются: наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара и сведения о производителе (при наличии сведений о нем), товарных знаках, марках, моделях, артикулах, сортах, стандартах и иных технических и коммерческих характеристиках, а также сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара.

Следовательно, в таможенной декларации должны быть приведены все сведения о товаре, которые влияют на его классификацию в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с буквальным текстом субпозиции 3004 50 ТН ВЭД в нее включаются лекарственные средства, содержащие витамины товарной позиции 2936.

Согласно Решению Коллегии ЕЭК от 14.05.2019 N 70 "О классификации витаминосодержащих препаратов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза" препараты, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, содержащие в качестве активных компонентов любые вещества (кроме антибиотиков или их производных, гормонов, алкалоидов или их производных) и содержащие в качестве вспомогательных компонентов витамины или другие продукты товарной позиции 2936 ТН ВЭД, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, применяемые для лечения заболеваний различной этиологии или для профилактических целей, классифицируются в товарной подсубпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД.

Как видно, в товарную субпозицию 3004 50 ТН ВЭД включаются витаминосодержащие лекарственные средства, в состав которых входят витамины товарной позиции 2936.

В свою очередь, в Пояснениях к товарной позиции 2936 ТН ВЭД разъяснено, что витамины представляют собой активные вещества, имеющие, как правило, сложный химический состав и получаемые из внешней среды; они имеют большое значение для правильного функционирования организмов человека или животных. Они не синтезируются в организме человека и поэтому должны поступать в готовом или почти готовом виде (провитамины) из внешней среды. Они эффективны в относительно малых количествах и могут рассматриваться как экзогенные биокатализаторы, их отсутствие или недостаток ведет к нарушению обмена веществ или "болезням дефицита".

Согласно этим же Пояснениям такое вещество как рибофлавин, используемый в качестве витамина B2, является фактором питания и стимулятором роста; он играет важную биологическую роль в усвоении углеводов.

Следовательно, рибофлавин для целей товарной позиции 2936 ТН ВЭД является витамином B2 только в том случае, когда он является активным веществом и в лекарственном средстве выполняет именно роль данного витамина, т.е. добавляется для целей регуляции питания и стимуляции роста, усвоения углеводов.

Таким образом, для классификации спорных товаров как витаминосодержащих лекарственных средств субпозиции 3004 50, таможня должна доказать, что в составе товаров рибофлавин выполняет роль активного вещества (витамина B2), как это указано в Пояснениях к товарной позиции 2936 ТН ВЭД.

Вместе с тем, согласно инструкциях Минздрава по применению N N П N01247/02-190321, П N014244/02-100118 и пояснениям производителя от 10.06.2022, в составе спорных товаров рибофлавин выполняет не роль витамина B2, а представляет собой краситель (пищевую добавку Е-101), используемый согласно ТР ТС 029/2012 "Технический регламент Таможенного союза. Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств" (приложение N 2 к регламенту) и добавляемый производителем не в ядро таблетки, а в состав оболочки таблетки для целей ее окраски (придания приятного потребителю зеленого цвета таблетки).

Из пояснений производителя от 10.06.2022 и писем ФГБУ "НЦЭСМП" Минздрава от 22.06.2022 N 14955, от 15.07.2022 N 16753 также следует, что рибофлавин в составе спорных товаров не обладает фармакологической активностью, его клиническая значимость отсутствует, что не позволяет рассматривать его в качестве в качестве биологически активного витамина В2, как это указано в товарной позиции 2936 ТН ВЭД.

Из этих же доказательств следует, что количество рибофлавина, содержащееся в составе оболочки таблетки, составляет 0,050 мг. (Синупрет) и 0,243 мг. (Канефрон Н), что ниже терапевтической дозы витамина B2.

В указанных письмах ФГБУ "НЦЭСМП" Минздрава также прямо указал, что спорные товары невозможно отнести к группе витаминосодержащих препаратов.

Таким образом, рибофлавин в спорных товарах не является витамином B2 товарной позиции 2936 ТН ВЭД, а представляет собой краситель (пищевую добавку Е-101), что исключает отнесение товаров в субпозицию витаминосодержащих лекарственных средств 3004 50 ТН ВЭД.

Дополнительно довод общества подтверждается примечанием 1 (ж) к группе 29 ТН ВЭД, согласно которому в товарную позицию 2936 ТН ВЭД не включаются красящие вещества растительного или животного происхождения, синтетические органические красящие вещества, красители или другие красящие вещества, расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи.

Согласно упомянутому выше Решению Коллегии ЕЭК от 14.05.2019 N 70 в субпозицию 3004 50 ТН ВЭД включаются лекарственные препараты, состоящие из активных компонентов и витаминов товарной позиции 2936 в качестве вспомогательных компонентов, что в совокупности обеспечивает достижение единого целевого назначения такого лекарственного средства, т.е. лечение соответствующих заболеваний.

Витамины в такие лекарственные средства добавляются со специальной целью применения в качестве вспомогательного компонента, т.е. компонента, способствующего достижению лечебной цели лекарственного средства.

В оспариваемом постановлении таможней также верно указано, что вспомогательные вещества в лекарственных препаратах должны соответствовать медицинскому назначению лекарственного препарата, т.е. обеспечивать проявление надлежащего фармакологического действия средства с учетом его фармацевтики.

Вместе с тем, целевым медицинским назначением лекарственного средства Синупрет согласно инструкции Минздрава по применению N П N01247/02-190321 является лечение острых и хронических синуситов, сопровождающихся образованием вязкого секрета.

Его фармакологическое действие обусловлено биологически активными веществами растительного происхождения, входящими в состав препарата. Оказывает секретолитическое, секретомоторное, противовоспалительное действие, способствует оттоку экссудата из придаточных пазух носа и верхних дыхательных путей.

Целевым медицинским назначением лекарственного средства Канефрон Н согласно инструкции Минздрава по применению N П N014244/02-100118 является лечение следующих заболеваний:

- хронические инфекции мочевого пузыря (цистит) и почек (пиелонефрит);

- неинфекционные хронические воспаления почек (гломерулонефрит, интерстициальный нефрит);

- профилактика образования мочевых камней, в т.ч. после их удаления.

Его фармакологическое действие обусловлено биологически активными веществами растительного происхождения, входящими в состав препарата. Оказывает мочегонное, спазмолитическое, противовоспалительное, противомикробное действие.

Соответственно функцией рибофлавина, если бы он действительно использовался в спорных товарах в качестве вспомогательного компонента как биологически активный витамин В2, должно являться обеспечение достижения лечебной цели товаров, т.е. способствование лечению указанных выше заболеваний.

Однако, как уже указано, рибофлавин в спорых товарах является лишь красителем (пищевой добавкой Е-101), предназначенным для окраски оболочки таблеток, не является биологически активным, не влияет на фармакологическую активность компонентов спорных товаров, его клиническая значимость отсутствует.

Кроме того, из Пояснений к товарной позиции 2936 ТН ВЭД следует, что рибофлавин, как витамин В2, применяется для регуляции питания и стимуляции роста, поскольку играет важную биологическую роль в усвоении углеводов.

Данное назначение витамина В2 не соответствует лечебным целям спорных товаров, что дополнительно свидетельствует нецелесообразности добавления в состав товаров рибофлавина в качестве витамин В2.

Более того, Новосибирской таможней в Росздравнадзор по Новосибирской области был направлены запрос от 04.03.2022 N 07-03-09/02841 о представлении разъяснений по следующим вопросам:

- какие функции исполняют вещества, содержащиеся в составе оболочки таблеток "Синупрет" и "Канефрон Н";

- является ли рибофлавин (витамин В2), входящих в состав оболочки таблеток, вспомогательным веществом.

В ответ на данный запрос Минздрав России письмом от 12.05.2022 N 25-6/4271 сообщил, что данные рассматриваемые товары состоят из трех составляющих (активные компоненты, вспомогательные вещества и оболочка), при этом рибофлавин отнесен Минздравом к оболочке, а не к вспомогательным веществам.

В спорном товаре рибофлавин выполняет исключительно техническую роль красителя, не является фармакологически активным действующим веществом и не используется как фактор питания и стимулятор роста, а также не играет биологическую роль в усвоении углеводов, т.е. не соответствует ни одному из установленных классификационных критериев назначения и фармакологической активности и соответственно не может рассматриваться как витамин B2 в значении, указанном в товарной позиции 2936 ТН ВЭД.

Таким образом, спорные товары для целей ТН ВЭД не могут рассматриваться как витаминосодержащие препараты, в связи с чем у таможни отсутствовали основания для отнесения товаров в субпозицию 3004 50 ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 22 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" в обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства

Согласно классификационным мнениям Всемирной таможенной организации, принятым по результатам 49-ой и 50-ой сессий, лекарственные средства в виде таблеток, содержащие в своем составе красители, подлежат отнесению в товарную субпозицию 3004 90, а не 3004 50.

Согласно экспортным декларациям на спорные товары таможенная служба Германии последовательно классифицирует товары в субпозиции 3004 90, а не 3004 50 (декларации от 24.03.2021 N MRN 21DE800147144795E9, от 08.06.2021 N MRN 21DE800152854698E2, от 19.07.2021 N MRN 21DE800156103925E8, от 20.07.2021 N MRN 21DE800156219304E0, от 02.08.2021 N MRN 21DE800157143386E3, от 01.10.2021 N MRN 21DE800161675935E2, от 13.10.2021 N MRN 21DE800162594018E0, от 20.10.2021 N MRN 21DE800163179270E5, от 15.12.2021 N MRN 21DE800167756150E1).

Более того, 26.05.2016 Центральное таможенное управление приняло предварительное решение о классификации N RU/10100/16/0217, в соответствии с которым лекарственный препарат Синупрет был классифицирован в товарной субпозиции 3004 90 ТН ВЭД.

Кроме того, из базы данных предварительных решений ЕАЭС следует, что в государствах-членах ЕАЭС товары лекарственные препараты в виде таблеток, в т.ч. содержащие в составе оболочки таблетки рибофлавин в качестве пищевой добавки Е 101 (красителя), также классифицируются в товарной субпозиции 3004 90, а не 3004 50 ТН ВЭД.

Таким образом, международная практика классификации как на уровне Всемирной таможенной организации, так и на уровне ЕАЭС и Европейского союза, подтверждает довод Общества о классификации спорных товаров в товарной субпозиции 3004 90 ТН ВЭД.

Из всего изложенного выше, в т.ч. пояснений Минздрава России, следует, что спорные товары не являются витаминосодержащими препаратами субпозиции 3004 50 000 ТН ВЭД ЕАЭС.

Доводы таможенных органов сводятся к тому, что рибофлавин, вне зависимости от фармакологической функции, выполняемой в лекарственном препарате, является витамином B2.

Данные доводы подлежат отклонению как не соответствующие тексту товарной субпозиции 3004 50 ТН ВЭД, содержащимся в Пояснениях к товарной позиции 2932 ТН ВЭД классификационным критериям витамина B2, а также Примечанию 2 (ж) к группе 29 ТН ВЭД.

Принимая во внимание Решение Коллегии ЕЭК от 14.05.2019 N 70 "О классификации витаминосодержащих препаратов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза", текст товарной субпозиции 3004 50 ТН ВЭД не ограничивает включение в нее тех лекарственных средств, в которых витамины товарной позиции 2936 ТН ВЭД являются только активными компонентами, однако во всяком случае, независимо от того являются ли витамины в составе лекарственного средства активными или вспомогательными компонентами, они должны являться витаминами именно в том значении, как это указано в товарной позиции, т.е. отвечать как критерию фармакологической активности, так и критерию назначения.

Кроме того, необходимо разграничивать активность витаминов товарной позиции как компонента в составе лекарственного средства, и фармакологическую активность самого действующего вещества, как одну из основных характеристик, которой должны соответствовать все витамины товарной позиции в силу прямого указания в Пояснениях к этой товарной позиции.

То есть витамины товарной позиции 2936 ТН ВЭД в составе лекарственного вещества могут быть как активными, так и вспомогательными компонентами, но сами по себе витамины должны быть фармакологически активными действующими веществами, как того требуют Пояснения к товарной позиции 2936 ТН ВЭД и, должны использоваться именно в тех целях, которые указаны в этих Пояснениях.

При этом следует учитывать, что Примечанием 2 (ж) к группе 29 ТН ВЭД красители и красящие вещества исключены из товарной позицию 2936 ТН ВЭД.

В противном случае игнорирование конкретных классификационных критериев, определенных в товарной позиции 2936 ТН ВЭД, приводило бы к тому, что вещества, которые по своей природе могут быть как витаминами товарной позиции 2936 ТН ВЭД, так и красителями товарных позиций 3203, 3204 или 3212 ТН ВЭД, в нарушение Правила ОПИ 1 и Примечания 2 (ж) к группе 29 ТН ВЭД всегда бы классифицировались в товарной позиции 2936 ТН ВЭД, независимо от назначения, которое выполняет рассматриваемое вещество в конкретном товаре, и его фармакологической активности.

По этим же причинам отклоняется ссылка таможенных органов на письмо ФТС от 27.02.2023 N 06-88/10520 и приложенную к нему справку Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики ЕЭК о классификации.

Суд первой инстанции также верно указал, что письма ФТС, как и справки Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики ЕЭК, содержащие позицию о классификации того или иного товара, не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к применению.

Не доказывает правомерность классификации спорного товара в товарной субпозиции 3004 50 ТН ВЭД довод таможенных органов со ссылкой на статью 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и научно-теоретическое издание "Фармацевтическая технологи. Изготовления лекарственных препаратов" (Гаврилов А.С.: 2010, 624с.: ил.) о том, что красители по функциональному признаку относятся к вспомогательным веществам, под которыми, в свою очередь, понимаются вещества неорганического или органического происхождения, используемые в процессе производства, изготовления лекарственных препаратов для придания им необходимых физико-химических свойств.

Из приведенного довода следует лишь то, что красители относятся к вспомогательным веществам лекарственного препарата, но не следует, что красители являются витаминами товарной позиции 2932 ТН ВЭД.

При этом, Примечанием 2 (ж) к группе 29 ТН ВЭД красители и красящие вещества исключены из товарной позиции 2936 ТН ВЭД.

Ссылки таможенных органов на письма Минздрава России, в которых рибофлавин идентифицирован как краситель, но при этом поименован как вспомогательное вещество витамин B2, также не доказывает правомерность классификации спорного товара в товарной субпозиции 3004 50 ТН ВЭД, поскольку данные выводы сделаны без учета классификационных критериев витамина B2, предусмотренных в Пояснениях к товарной позиции 2936 ТН ВЭД, и Примечания 2 (ж) к группе 29 ТН ВЭД.

Кроме того, из письма ФГБУ "НЦЭСМП" Минздрава от 22.06.2022 N 14955, напротив, следует, что рибофлавин в спорном товаре не обладает фармакологической активностью, не является клинически значимым, а сам спорный товар не может быть отнесен к группе витаминсодержащих препаратов.

Таким образом, исследовав и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства по правилам ст. 71, 75 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о недоказанности административным органом в действиях заявителя события административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.2 ст. 16.2 КоАП РФ.

В соответствиях ч. 2 ст. 211 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об удовлетворении заявленных требований.

Доводы жалоб таможенных органов о том, что для отнесения товаров к товарной позиции 2936 ТН ВЭД необходимо исходить исключительно из химического состава спорных товаров несостоятельны, так как основаны на неверной интерпретации положений ТН ВЭД, не находит своего подтверждения в тексте ТН ВЭД и противоречит Правилу 1 ОПИ.

Так, ни в тексте Примечаний к группе 29 ТН ВЭД, ни в тексте позиции 2936 ТН ВЭД не установлено, что классификация товаров в этой позиции осуществляется исключительно из химического состава товара, а функциональное назначение и его фармакологическая активность не имеет классификационного значения.

Напротив, в силу предусмотренного нормативного регулирования классификация товаров в позиции 2936 ТН ВЭД осуществляется по совокупности двух основных классификационных признаков: функциональному назначению и наличию фармакологической активности.

Несостоятельны доводы жалоб о том, что в товарной позиции 2936 ТН ВЭД допускается классифицировать вещества, используемые в ином качестве, отличном от витаминов, поскольку данные доводы противоречат тексту позиции 2936 ТН ВЭД, который описан следующим образом: "провитамины и витамины, природные или синтезированные (включая природные концентраты), их производные, используемые в основном в качестве витаминов, и смеси этих соединений, в том числе в любом растворителе". Таким образом фраза "используемые в основном в качестве витаминов" относится только производным провитаминов и витаминов, а не к самим витаминам.

При этом таможенные органы не доказали, что рибофлавин, используемый в спорном товаре, является производным витамина B2 и сохранил основные свойства этого витамина.

Напротив, из всех имеющихся доказательств следует, что рибофлавин в спорном товаре не отвечает классификационным критериям витамина B2.

Кроме того, в Пояснениях к товарной позиции 2936 ТН ВЭД перечислен перечень включаемых в нее товаров:

(а) провитамины и витамины, природные или синтезированные, и их производные, используемые в основном в качестве витаминов;

(б) концентраты природных витаминов (например, витамина A или витамина D), представляющие собой обогащенные формы этих витаминов. Данные концентраты могут быть использованы как таковые (например, в качестве добавок к животным кормам) или могут быть переработаны для получения витамина;

(в) смеси витаминов, провитаминов или концентратов, такие как, например, природные концентраты витаминов A и D в различных пропорциях, в которые потом вводились дополнительно в определенных количествах витамины A или D;

(г) вышеупомянутые вещества, разбавленные любым растворителем (например, этилолеат, пропан-1,2-диол, этандиол, растительные масла).

Как видно из буквального текста товарной позиции 2936 ТН ВЭД и названного перечня, в этой позиции не поименованы вещества, которые не используются в качестве витаминов.

Несостоятельны доводы таможенных органов о том, что рибофлавин для целей его классификации в качестве B2товарной позиции 2936 ТН ВЭД может не обладать фармакологической активностью

Доводы таможенных органов основаны на произвольном толковании Решения Коллегии ЕЭК от 14.05.2019 N 70 "О классификации витаминосодержащих препаратов в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза" (далее - Решение).

Согласно буквальному тексту Решения в субпозицию 3004 50 000 включаются препараты, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, содержащие в качестве активных компонентов любые вещества (кроме антибиотиков или их производных, гормонов, алкалоидов или их производных) и содержащие в качестве вспомогательных компонентов витамины или другие продукты товарной позиции 2936 ТН ВЭД, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, применяемые для лечения заболеваний различной этиологии или для профилактических целей.

По мнению таможенных органов, указание в Решении на использование витаминов товарной позиции 2936 ТН ВЭД в качестве вспомогательных веществ, означает, что витамины могут и не обладать фармакологической активностью.

Вместе с тем, в Решении осуществлено лишь разделение компонентов лекарственного препарата на их роли, выполняемые в этом препарате (активные и вспомогательные) для достижения общей целебной цели, а не указано на то, что витамины могут быть фармакологически не активными.

Иное противоречило бы объективным свойствам витаминов, которые по своей природе всегда являются фармакологически активным, что обуславливает их клиническую значимость в лечение тех или иных заболеваний.

В связи с этим отсутствуют правовые основания отождествлять активность витаминов, как их роли в лекарственном препарате, и фармакологическую активность, как основный признак, характеризующее то или иное вещество как витамин.

Кроме того, вторым обязательным классификационным признаком витаминов товарной позиции 2936 ТН ВЭД является их функциональное назначение, определенное в этой позиции.

То есть витамины позиции 2936 ТН ВЭД в составе лекарственного вещества по выполняемой роли могут быть как активными, так и вспомогательными, но сами по себе в любом случае должны отвечать классификационным критериям позиции 2936 ТН ВЭД, т.е. должны быть фармакологически активными действующими веществамии использоваться именно в тех целях, которые указаны в позиции 2936 ТН ВЭД.

Таким образом, независимо от того выполняют ли витамины в составе лекарственного препарата роль активного или вспомогательного компонента, они во всяком случае должны являться витаминами именно в том значении, как это указано в товарной позиции 2936 ТН ВЭД, т.е. отвечать как критерию фармакологической активности, так и критерию назначения.

Иной подход приводил бы к тому, что в товарную субпозицию 3004 50, как субпозицию с наибольшей ставкой таможенной пошлины, мог бы быть отнесен любой лекарственный препарат, не являющийся витамином в значении товарной позиции 2936 ТН ВЭД, только по мотиву его вспомогательной роли в составе препарата.

Иные доводы апелляционных жалоб не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.08.2023 по делу N А40-2904/23 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

И.В. Бекетова В.А. Яцева