г. Саратов |
|
26 октября 2023 г. |
Дело N А57-4300/2023 |
Резолютивная часть постановления объявлена - 23.10.2023 года.
Полный текст постановления изготовлен - 26.10.2023 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Зубакова Евгения Геннадьевича
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года по делу N А57-4300/2023 (судья Огнищева Ю.П.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Зубакова Евгения Геннадьевича (ОГРНИП 319645100035247, ИНН 645404032256)
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (410049, г. Саратов, ул. им. Пономарева П.Т., д. 24, ОГРН 1046405419301, ИНН 6451707770), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), индивидуальный предприниматель Дербенев Б.В. (ОГРНИП 319645100037770, ИНН 645493157670), индивидуальный предприниматель Борисов С.М. (ОГРНИП 319645100039330, ИНН 645291668601), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892)
о признании недействительным налогового уведомления,
при участии в судебном заседании:
от индивидуальных предпринимателей Зубакова Евгения Геннадьевича, Дербенева Б.В., Борисова С.М. - Солдатов И.В., представитель по доверенности от 09.11.2020 года (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области - Кудряшов М.Е., представитель по доверенности от 19.10.2021 года N 12-19/028233 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области - Кудряшов М.Е., представитель по доверенности от 05.05.2023 года N 02-14/15155 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Кудряшов М.Е., представитель по доверенности от 26.10.2022 года N 05-12/161 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Зубаков Евгений Геннадьевич (далее - ИП Зубаков Е.Г., заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 1 л.д. 97), о признании недействительным и отмене налогового уведомления от 01.09.2022 N 9474732 в части применения ставки налога на имущество физических лиц в размере 2% в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350, нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1354; об обязании МРИ ФНС России N 19 по Саратовской области произвести перерасчет суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем Зубаковым Евгением Геннадьевичем (ИНН 645404032256) за 2021 год в отношении нежилых помещений с кадастровым номером 64:48:020310:1350, с кадастровым номером 64:48:020310:1354 исходя из ставки налога на имущества физических лиц в размере 0,5%, установленной в подпункте 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц".
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, индивидуальный предприниматель Дербенев Б.В., индивидуальный предприниматель Борисов С.М., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Индивидуальный предприниматель Зубаков Евгений Геннадьевич не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представлен отзыв на апелляционную жалобу, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 22.09.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Зубаков Евгений Геннадьевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.04.2019, в налоговый орган предпринимателем 15.05.2019 направлено уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения (т. 1 л.д. 111).
Зубакову Е.Г. на праве общей долевой собственности (доля в праве 60%) принадлежат помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350 и с кадастровым номером 64:48:020310:1354 (т. 1 л.д. 54-62). Данные помещения расположены в здании с кадастровым номером 64:48:000000:9366, которое является торговым центром (т. 1 л.д. 161).
МРИ ФНС России N 19 по Саратовской области в адрес Зубакова Е.Г. направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 N 9474732 об уплате налогов, в том числе транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, НДФЛ. При этом, при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении помещений с кадастровым номером 64:48:020310:1350 и с кадастровым номером 64:48:020310:1354 налоговым органом применена повышенная налоговая ставка 2% в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц".
Налогоплательщик, полагая, что налоговым органом неверно исчислен налог, а именно неверно применена налоговая ставка, обратился в УФНС России по Саратовской области с заявлением о внесении изменений в налоговое уведомление от 01.09.2022 N 9474732 (т. 1 л.д. 4).
В ответ на обращение Зубакова, УФНС России по Саратовской области направлено письмо от 29.11.2022 N 19-21/026992, которым Управление сообщило, что при расчёте налога на имущество физических лиц за 2021 год МРИ ФНС России N 19 по Саратовской области правомерно применена налоговая ставка 2% в отношении указанных нежилых помещений.
Полагая, что при исчислении налога на имущество подлежит применению налоговая ставка 0,5%, индивидуальный предприниматель Зубаков Евгений Геннадьевич обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном применении налоговым органом повышенной налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении спорных объектов недвижимости.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьёй 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц отнесён к местным налогам.
Пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 401 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Саратов" введен и установлен Решением Саратовской городской Думы от 23.11.2017 N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц".
Подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц" установлена ставка налога на имущество физических лиц в размере 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Саратовской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, определён распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 N 1149-р (далее - Перечень).
Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 N 1149-р в указанный Перечень включено здание с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенное по адресу г. Саратов, пр-т Энтузиастов, д. 18а.
Согласно выпискам из ЕГРН объекты недвижимости (помещения) с кадастровыми номерами 64:48:020310:1354 и 64:48:020310:1350 являются частью объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенного по адресу г Саратов, пр-кт. Энтузиастов, д. 18А.
Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерном применение МРИ ФНС России N 19 по Саратовской области налоговой ставки в размере 2% при исчислении налога на имущество физических лиц за 2021 год в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц".
ИП Зубаков Е.Г. в обоснование доводов заявления, а также апелляционной жалобы указывает, что в данном случае подлежит применению подпункт 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193 "О налоге на имущество физических лиц" (налоговая ставка 0,5 %), поскольку здание торгового комплекса в целом и принадлежащие Зубакову Е.Г. помещения в данном здании являются самостоятельными объектами недвижимого имущества. Помещения, принадлежащие Зубакову Е.Г., не включены в Перечень объектов, утверждённый распоряжением КУИ Саратовской области от 24.11.2020 N 1149-р. По мнению заявителя, действующее налоговое законодательство не содержит положений о том, что в случае, если торговый центр включён в Перечень объектов недвижимости, установленный в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то повышенная ставка налога на имущество физических лиц в размере 2% автоматически действует в отношении всех помещений, составляющих названный торговый центр.
Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод заявителя.
В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости. Соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне.
Также предприниматель указывает на то, что он не оспаривает, что в отношении спорных помещений налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, однако заявитель не согласен с применением повышенной налоговой ставки 2 % и полагает, что в данном случае подлежит применению налоговая ставка 0,5 %, установленная подпунктом 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193.
Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод, поскольку подпункт 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 N 26-193 применяется в отношении прочих объектов налогообложения.
Поскольку спорные помещения, расположены в здании, включённом в Перечень (утв. распоряжением от 24.11.2020 N 1149-р), данные помещения не могут быть отнесены к прочим объектам.
Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к повторению утверждений исследованных и отклоненных арбитражным судом первой инстанции, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Зубакова Евгения Геннадьевича не имеется.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года по делу N А57-4300/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий |
В.В. Землянникова |
Судьи |
М.А. Акимова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А57-4300/2023
Истец: ИП Зубаков Евгений Геннадьевич
Ответчик: Межрайонная ИФНС России N19 по Саратовской области, МИФНС России N19 по СО, УФНС России по Саратовской области, УФНС России по СО
Третье лицо: ИП Борисов Сергей Михайлович, ИП Дербенев Богдан Викторович, Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области, Межрайонная ИФНС России N 20 по Саратовской области