Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2023 г. N 10АП-20321/23 по делу N А41-23654/2023

г. Москва

01 ноября 2023 г.

Дело N А41-23654/23

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Диаковской Н.В.,

судей Немчиновой М.А., Панкратьевой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Красиковой Д.К.,

при участии в заседании:

от ООО "Экомилк" - Костылев А.И. по доверенности от 09.01.2022, диплом о высшем юридическом образовании;

от Шереметьевской таможни - Чернышева Д.А. по доверенности от 09.01.2023, диплом о высшем юридическом образовании,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Экомилк"

на решение Арбитражного суда Московской области

от 31 августа 2023 года по делу N А41-23654/23

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Экомилк"

к Шереметьевской таможне

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Экомилк" (далее - общество, заявитель, декларант, ООО "Экомилк") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее - таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным и отмене решения от 06.12.2022 N РКТ-10005000-22/000527 о классификации товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), заявленных в декларации на товары (далее - ДТ) N 10005030/110220/0038802 и взыскании излишне уплаченных таможенных платежей в сумме 3 375 руб. 16 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2023 года по делу N А41-23654/23 в удовлетворении заявления отказано (т. 3 л. д. 119-122).

Не согласившись с данным судебным актом, ООО "Экомилк" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также нарушены нормы материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель ООО "Экомилк" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, заявление удовлетворить.

Представитель Шереметьевской таможни возражал против доводов, изложенных в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на основании договора поставки упаковки от 14.05.2018 N 14/05/18 заключенного между ООО "Экомилк" (Россия) и фирмой "DUCART EVERGREEN PACKAGING LTD." (Израиль) общество осуществляло ввоз на таможенную территорию Российской Федерации заготовок бумажных упаковок для пищевых продуктов.

11 февраля 2020 года на авиационный таможенный пост (ЦЭД) Шереметьевской таможни подана и зарегистрирована ДТ N 10005030/110220/0038802 на товары, заявленные в 31 графе ДТ как "коробки-высечки тип "пюр-пак" из комбинированного материала на основе картона (структура: слой полиэтилена/картон/слой фольги/слой полиэтилена) для упаковки пищевых молочных продуктов: - 43200 шт, производитель DUCART EVERGREEN PACKAGING LTD., товарный знак/марка/артикул/модель-отсутствуют", с указанием в 33 графе ДТ классификационным кодом 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Шереметьевской таможней в рамках проведения таможенного контроля после выпуска товаров в форме проверки документов и сведений в отношении заявленного товара по спорной ДТ принято решение от 06.12.2022 N РКТ-10005000-22/000527 о классификации в подсубпозиции 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (т. 1 л. д. 13-14).

Полагая, что указанное решение является незаконным и нарушает права и законные интересы ООО "Экомилк" в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для отказа в удовлетворении заявления в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) установлено, что товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Выявление таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании является основанием для осуществления таможенным органом классификации товаров. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, часть 2 статьи 15 Закон N 289-ФЗ).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с Правилами 1, 2 (а), 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в), 4, 5 (а), 5 (б) и 6 ОПИ ТН ВЭД.

Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Учитывая изложенное выше, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус. Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

Разделом III Положения о порядке применения ЕТН ВЭД Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определен порядок применения ОПИ.

Согласно пунктам 5 и 6 указанного Положения ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, и применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.

Пунктом 7 этого же Положения определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Так, при классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Таким образом, при классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ ТН ВЭД, примечания к разделам, группам, и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры. При этом при возникновении сомнений и спорных ситуаций не исключена возможность использования Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащих толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретных товаров к определенной позиции номенклатуры.

Пунктом 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Таким образом, для правильности классификации товаров по ТН ВЭД необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, и затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД.

Так спор между обществом и таможней возник на уровне одной товарной позиции 4819, но различных субпозиций.

К товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС относятся картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия, из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях, а именно:

- 4819 10 000 0 картонки, ящики и коробки, из гофрированной бумаги или гофрированного картона;

- 4819 20 000 0 картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона;

- 4819 30 000 0 мешки и пакеты с шириной у основания 40 см или более;

- 4819 40 000 0 мешки и пакеты прочие, включая кули;

- 4819 50 000 0 прочие упаковки, включая конверты для грампластинок;

- 4819 60 000 0 коробки для картотек, лотки для писем, ящики для хранения документов и аналогичные изделия, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях.

При таможенном декларировании товар классифицирован обществом в товарной подсубпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги и негофрированного картона".

В свою очередь, таможней применена подсубпозиция 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок".

Имеет место спор по определению субпозиции ТН ВЭД, к которой подлежит отнесение ввозимого товара.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются:

(А) Карточки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара.

К данной категории товаров относится тара различных видов и размеров, обычно используемая для упаковки, транспортировки, хранения или продажи товаров, имеющая или не имеющая декоративную ценность. В данную товарную позицию включаются картонки, ящики, коробки, сумки, кули, пакеты, мешки, картонные барабаны (контейнеры), изготовленные намоткой или любым другим методом и усиленные или не усиленные кольцевыми хомутами из других материалов, тубусы для отправки документов почтой, защитные мешки для одежды, банки, горшки и аналогичная тара (например, для молока или сливок), вощеные или невощеные. В данную товарную позицию включаются также бумажные мешки или пакеты для специальных целей, такие как мешки для пылесосов, гигиенические пакеты для пассажиров, конверты и пакеты для грампластинок.

В подсубпозицию 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - "Картонки, ящики и коробке, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона" включаются складывающиеся ящики и коробки. При этом к ним относятся:

- картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов)

- контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку.

Изделия данной группы могут быть напечатанными, то есть с наименованием фирмы, инструкциями к использованию, иллюстрациями. Так, пакеты для упаковки семян с изображениями продуктов и способов посева в дополнение к наименованию фирмы, или пакеты для упаковки шоколада или каши с картинками, предназначенными для забавы детей, включаются в данную товарную позицию.

Изделия данной товарной позиции могут также быть упрочнены или иметь принадлежности из материалов, отличных от бумаги (например, текстильную подложку, деревянные опоры, веревочные ручки, уголки из металла или пластмассы).

Для сборки проверяемого товара в готовое изделие, помимо складывания по пазовым линиям сгиба в ходе формирования изделия, требуется нагревание горячим воздухом - термосваривание, т.е. тепловое воздействие, вследствие чего происходит разогревание, плавление полиэтилена и последующие скрепление. Именно термосваривание (при формировании продольного шва, дна и верха), обеспечивает герметичность упаковки, предназначенной для заполнения ее жидким пищевым продуктом, формирование готового товара исходя из его конечного назначения.

Таким образом, проверяемый товар идентифицируется как заготовка коробки в сложенном виде из комбинированного материала (картон, полимер) - плоская высечка с нанесенными линиями сгиба, скрепленная вдоль одной продольной стороны, предназначенная к сборке термосвариванием с двух других сторон (дна и верха). Коробка не собирается только с помощью сгибов и прорезей, собирается путем термосваривания более чем с одной стороны.

Установленные признаки не соответствуют описанию складывающихся коробок субпозиции 4819 20 000 0 по способу соединения предназначенных к сборке сторон (термосваривание, а не клеевая лента или скобки) и количеству соединяемых сторон (более одной).

Согласно предоставленным ООО "Экомилк" документам и сведениям, товар, декларируемый по проверяемой ДТ является "коробками-высечками", которые используются компанией для собственных нужд, а именно упаковка молочной продукции в индивидуальную потребительскую упаковку.

Высечки - это складывающиеся картонные коробки типа "пюр-пак", изготовленные из негофрированного картона, поставляются в разобранном виде, предназначенные для упаковки молочной продукции.

На разливочных автоматах осуществляется полный цикл формирования индивидуальной потребительской упаковки и розлив в нее молочных продуктов.

Из предоставленной ООО "Экомилк" инструкции по эксплуатации и техническому обслуживанию разливочного автомата RG250-2 UCS (70х95) следует, что коробки-высечки изготовлены из комбинированного материала, на основе негофрированного картона (структура: слой полиэтилена/картон/слой фольги/слой полиэтилена), тип "пюр-пак" для упаковки молочных пищевых продуктов. Высечки поставляются в листах прямоугольной формы, используются на разливочных автоматах, которые в свою очередь путем склейки, запайки высечки и установки пластиковой крышки формируют индивидуальную потребительскую упаковку. Формирование упаковки включает следующие этапы: формирование нижней грани (дна) пакета, запаивание дна пакета, формирование верха пакета, запаивание верхнего шва пакета, установка пластиковой крышки.

Также в соответствии с ГОСТ 33781-2016 "Межгосударственный стандарт. Упаковка потребительская из картона, бумаги и комбинированных материалов. Общие технические условия", введенным в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации с 01.05.2017 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2016 N 140б-ст (далее - ГОСТ 33781-2016), в зависимости от способа скрепления элементов конструкции и способов сборки упаковка подразделяется на следующие виды: складная, склеенная или сшитая. Конструкция складной упаковки предусматривает наличие фиксирующихся язычков, ушек, запирающихся замков, не требует склеивания и скрепления скобами и позволяет преобразовывать заготовки в готовую к применению упаковку. Скрепляющиеся элементы складывающейся упаковки должны обеспечивать жесткую конструкцию упаковки в собранном виде, их размеры должны быть взаимоувязаны для обеспечения полного прилегания их друг к другу. Согласно проверенным документам и сведениям товар не может быть отнесен к складной упаковке в соответствии с ГОСТ 33781-2016.

Таким образом, в ходе таможенной проверки установлено, что товар "коробки- высечки", задекларированные ООО "Экомилк" по проверяемой ДТ, не являются складывающимися, т.к. не собираются исключительно с помощью сгибов и прорезей или склеиваются по одной стороне, следовательно, товары не удовлетворяют положениям текста подсубпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Дальнейшая детализация в рамках товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется следующим образом: 4819 30 000 "мешки и пакеты с шириной у основания 40 см или более"; 4819 40 000 0 "мешки и пакеты прочие, включая кули"; 4819 50 000 0 "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок".

Рассматриваемые товары не являются ни мешком, ни пакетом, ни кулем. Учитывая, что товары поставляются в виде коробок-высечек, требующих выполнения операций по сгибанию и термосвариванию, для получения готовых к использованию герметичных товаров, предназначенных для упаковки жидких продуктов таможенным органом спорный товар "коробки-высечки типа "пюр-пак" классифицированы в подсубпозиции 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок" в соответствии с ОПИ 1 и 6.

Оценивая и сопоставляя товарные подсубпозиции 4819 20 000 0 и 4819 50 000 0 применительно к обстоятельствам настоящего дела, руководствуясь пояснениями к ТН ВЭД, учитывая, что в собранном виде товар имеет более одной склеенной стороны, суд пришел к выводу, что ввезенный обществом товар не относится к коду 4819 20 000 0 ТН ВЭД, товар верно отнесен таможней к коду 4819 50 000 0 ТН ВЭД.

Аналогичная правовая позиция нашла свое подтверждение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26 апреля 2023 года N 308-ЭС23-889 и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01 июля 2022 года N 308-ЭС22-10342.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обжалуемое решение таможенного органа является законным и отмене не подлежит.

Возражениями, изложенными в жалобе, не опровергаются выводы суда первой инстанции. Несогласие с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения.

Заявителем апелляционной жалобы не приведено фактов, которые не были учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу.

Учитывая изложенное выше, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2023 года по делу N А41-23654/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Диаковская

Судьи

М.А. Немчинова Н.А. Панкратьева