Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2023 г. N 12АП-9030/23 по делу N А12-6888/2023

г. Саратов

01 декабря 2023 г.

Дело N А12-6888/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 декабря 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пузиной Е.В.,

судей Акимовой М.А., Землянниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Глебовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 сентября 2023 года по делу N А12-6888/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя Хильченко Андрея Витальевича (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (400062,г. Волгоград, ул. им. Богданова, д.2 ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)

о признании недействительным решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Леднева В.Г., действующего на основании доверенности от 09.01.2023 N 14, Лисовой Э.А., действующей на основании доверенности от 15.11.2023, Пенковской С.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2023 N 22, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Леднева В.Г., действующего на основании доверенности от 09.01.2023 N 18,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Хильченко Андрей Витальевич (далее - ИП Хильченко А.В., заявитель, предприниматель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) от 12.12.2022 N3897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20 сентября 2023 года заявление предпринимателя удовлетворено в части. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 12.12.2022 N 3897 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 180,50 руб., доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 43 611 руб., пени в размере 4 284,15 руб. В остальной части производство по делу прекращено.

Инспекция не согласилась с принятым решением суда в части удовлетворения требований заявителя и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт в указанной части об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что основным контрагентом ИП Хильченко А.В. является ООО "САНТРЭ". Законом Волгоградской области N 130-ОД налоговая ставка в размере 0 % предусмотрена для налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг, оказываемых населению. Заявленный ИП Хильченко А.В. вид деятельности 43.21 "Производство электромонтажных работ" в силу распоряжения Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 N 2496-р относится к бытовым услугам. Поскольку предприниматель оказывает бытовые услуги юридическому лицу, соответственно указанная льгота в размере 0% на него не распространяется. Налогообложение доходов, полученных от предпринимательской деятельности ИП Хильченко А.В. за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, подлежит производить по ставке 6%. В письме Комитета финансов Волгоградской области от 06.12.2022 N 06-10-02-17/10312 разъяснено, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере бытовых услуг населению по коду деятельности, включенному в перечень услуг, относящихся к бытовым услугам, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, исключительно при получении доходов от населения, то есть от физических лиц.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, выражающих несогласие с решением суда первой инстанции в части прекращения производства по делу.

Каких-либо возражений о пересмотре судебного акта только в обжалуемой части от сторон не поступило.

Апелляционный суд, с учётом отсутствия возражений сторон, в соответствии с положениями части 5 статьи 268 АПК РФ пересматривает решение суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание явились представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области и Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Законность решения суда проверена Двенадцатым арбитражным апелляционным судом, в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (объект налогообложения "доходы"), представленной предпринимателем 28.06.2022, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 1 528 506 руб., ставка налога - 0%.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.10.2022 N 4673 (т.1 л.д.124-130).

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и всех имеющихся материалов проверки, Инспекцией в отношении ИП Хильченко А.В. принято решение от 12.12.2022 N 3897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 2 180,50 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в сумме 43 611 руб., а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 7 258,42 руб. (т.1 л.д.13-22).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили установленные обстоятельства неправомерного применения налогоплательщиком ставки налога в размере 0 %.

ИП Хильченко А.В., не согласившись с решением Инспекции, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Решением Управления от 30.01.2023 N 67 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с заявленными требованиями.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области принято решение от 28.06.2023 N 18-2023/13ск, в соответствии с которым, начисление предпринимателю решением N 3897 от 12.12.2022 пени в период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 по Постановлению Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 признано неправомерным, в связи с чем, начисленная пеня уменьшена на 2 974,27 руб.

Суд первой инстанции с учётом указанного решения Управления прекратил производство по делу в части начисления пени на сумму 2 974,27 руб.

Удовлетворяя заявленные требования в остальной части, суд исходил из того, что осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности по сделке со спорным контрагентом входит в Перечень кодов видов деятельности, следовательно, предприниматель имел право на применение налоговой ставки в размере 0% в соответствии с Законом Волгоградской области N 130-ОД при соблюдении им остальных условий, установленных НК РФ и Законом Волгоградской области N 130-ОД, позволяющих применять такую ставку и уменьшить, тем самым, сумму подлежащего уплате налога.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Статьей 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к настоящему Закону.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом статьи 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Хильченко А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2020, в разделе Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред. 2) указаны сведения об основном виде деятельности 43.21 - Производство электромонтажных работ.

ИП Хильченко А.В. является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом является календарный год. Объектом налогообложения являются доходы.

Согласно Приложению к Закону Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД (перечень видов предпринимательской деятельности) Код ОКВЭД 43.21 Производство электромонтажных работ входит в указанный Перечень.

Инспекцией установлено, что основным видом деятельности ИП Хильченко А.В. является производство электромонтажных работ. Предприниматель в 2021 году осуществлял деятельность без наемных сотрудников. В ходе анализа представленной выписки за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлено поступление денежных средств на расчетный счет в размере 1 528 506 руб., которые принимаются для целей налогообложения по УСН. Инспекцией установлено, что поступившие средства являются оплатой за электромонтажные работы от юридического лица ООО "САНТРЭ".

Из материалов налоговой проверки следует и налоговым органом не оспаривается, что в проверяемый период ИП Хильченко А.В. выполнял электромонтажные работы, относящиеся к основному виду его деятельности.

Контрагентом ИП Хильченко А.В. является ООО "САНТРЭ". По итогам налогового периода доля доходов от осуществления электромонтажных работ составила более 70 процентов.

Таким образом, ИП Хильченко А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД, осуществляемый им вид деятельности по сделке со спорным контрагентом входит в Перечень кодов видов деятельности, доля доходов от осуществления электромонтажных работ по итогам налогового периода составила более 70 процентов, соответственно, предприниматель имеет право на применение налоговой ставки в размере 0% в соответствии с Законом Волгоградской области N 130-ОД.

Налоговый орган считает, что поскольку предприниматель оказывает бытовые услуги юридическому лицу, соответственно указанная льгота в размере 0% на него не распространяется.

Апелляционная коллегия признаёт верным вывод суда первой инстанции о том, что исходя из буквального толкования статьи 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в том числе доходов, уменьшенных на величину расходов, и претендующие на применение нулевой ставки, должны осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в Перечне под кодами ОКВЭД, в следующих сферах: производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению.

Условие об оказании услуг во всех перечисленных сферах только населению (физическим лицам) в данной норме отсутствует, а главным критерием возможности применения ставки в размере 0 % выступает вид предпринимательской деятельности в данных сферах, указанный в Перечне, в соответствии с конкретным кодом ОКВЭД.

Инспекцией не оспаривается, что основным видом деятельности предпринимателя является производство электромонтажных работ, включенным в Перечень, указанный вид деятельности является для предпринимателя единственным.

Таким образом, осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности по сделке со спорным контрагентом входит в Перечень видов предпринимательской деятельности, являющийся приложением к Закону Волгоградской области N 130-ОД, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, независимо от оказания услуг юридическому или физическому лицу.

Таким образом, основным критерием возможности применения ставки в размере 0 % выступает вид предпринимательской деятельности в данных сферах, указанный в Перечне, в соответствии с конкретным кодом ОКВЭД.

Налоговый орган указал, что при проведении анализа расчетного счета расходов на осуществление электромонтажных работ, покупку материалов не установлено.

Однако отсутствие у предпринимателя расходов на осуществление электромонтажных работ, покупку материалов, не противоречит выводу об осуществлении заявителем указанной деятельности, поскольку образование Хильченко А.В. и его квалификация позволяют выполнять соответствующие работы самостоятельно без привлечения иных лиц (т.2 л.д.40-52). Из положений Закона N 130-ОД следует, что данный Закон применим к предпринимателям независимо от выбора ими налогообложения доходы или доходы минус расходы. Объектом налогообложения ИП Хильченко А.В. являются доходы.

С учётом изложенного, обоснованным признаётся вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что предприниматель имел право на применение налоговой ставки в размере 0% в соответствии с Законом Волгоградской области N 130-ОД при соблюдении им остальных условий, установленных НК РФ и Законом Волгоградской области N 130-ОД, позволяющих применять такую ставку и уменьшить, тем самым, сумму подлежащего уплате налога.

На основании изложенного, доводы апелляционной жалобы Инспекции об обратном признаются апелляционной коллегией необоснованными и отклоняются.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2023 по делу N А12-10715/2022.

В рамках дела N А12-25034/2018 суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции, которым отказано в удовлетворении требований налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, обжаловавшего решение ИФНС России г. Волжскому Волгоградской области о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в связи с применением ставки 6 %. Двенадцатый арбитражный апелляционный суд пришёл к выводу о правомерности применения налогоплательщиком льготной ставки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на доходы, полученные от контрагентов юридических лиц (ООО "Технолог", ООО "Металлобрабатывающая компания" (ООО "МОК"), ООО "Лидер"). Данную позицию поддержал Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 26.07.2019.

Ссылка налогового органа в апелляционной жалобе на письмо Комитета финансов Волгоградской области от 06.12.2022 N 06-10-02-17/10312, судом апелляционной инстанции не принимается во внимание, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

Иные доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 12.12.2022 N 3897 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 180,50 руб., доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 43 611 руб., пени в размере 4 284,15 руб.

Исходя из предмета и оснований заявленных требований, обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом первой инстанции установлены верно, доказательства исследованы и оценены надлежащим образом и в полном объеме.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений применённых судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также иная оценка обстоятельств дела и имеющихся в нем доказательств, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах, судом по делу в обжалуемой части принято законное и обоснованное решение. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 сентября 2023 года по делу N А12-6888/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.В. Пузина

Судьи

М.А. Акимова В.В. Землянникова