Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2023 г. N 09АП-79902/23 по делу N А40-97040/2023

г. Москва

19 декабря 2023 г.

Дело N А40-97040/23

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Марковой Т.Т., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Торговая Компания Гуд Лайт"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2023 по делу N А40-97040/23

по иску ООО "Торговая Компания Гуд Лайт"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по г. Москве

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	Аракелова Д.С. по доверенности от 04.10.2023, Горбунов И.В. по доверенности от 09.01.2023;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Гуд Лайт" (далее - Заявитель, ООО "ТК Гуд Лайт", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, ИФНС N 20 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС N 20 по г. Москве решения от 16.12.20222 N 23-23/9926/Р.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.09.2023 в удовлетворении заявления ООО "ТК Гуд Лайт" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "ТК Гуд Лайт" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель ИФНС N 20 по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направил, заявлений и ходатайств суду не представил.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что ИФНС России N 20 по г. Москве совместно с сотрудниками 5 отделения ОЭБиПК УВД по ВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "ТК Гуд Лайт по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 16.12.2022 N 23-23/9926/Р, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в размере 3 067 667 руб., начислены пени в размере 799 208,76 руб., а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) в виде штрафа в размере 613 534 руб. и на основании пункта 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 600 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), послужили выводы Инспекции о несоблюдении заявителем условий пункта 1 статьи 54.1 при необоснованном предъявлении ООО "ТК Гуд Лайт" к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Александрия" и ООО "Капелла".

Заявитель, полагая, что указанное решение вынесено Инспекцией необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 02.02.2023 N 21-10/011474" апелляционная жалоба ООО "ТК Гуд Лайт" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным решением ИФНС России N 20 по г. Москве от 16.12.20222 N 23-23/9926/Р, Заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что Инспекция не выявила нарушений пунктов 1-3 статьи 54.1 Кодекса, не выполнила требований законодательства о налогах и сборах, не указав в оспариваемом решении, какие пункты статьи 54.1 НК РФ нарушило Общество, а нарушение требований статей 169, 170, 172 Кодекса не является основанием для доначисления НДС.

Налогоплательщик указал, что ООО "Александрия" и ООО "Капелла" в период договорных отношений являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и исполняющими налоговые обязательства перед бюджетом по уплате налогов.

Заявитель также указал, что никто из руководителей/учредителей спорных контрагентов не сказал о том, что спорные контрагенты созданы по поручению и для минимизации налогов ООО "ТК Гуд Лайт" и при этом налоговый орган даже не делал попыток допросить (учредителей/руководителей спорных контрагентов).

При этом Заявитель указал, что на момент исполнения спорных договоров все контрагенты зарегистрированы в установленном законом порядке и полностью соответствовали признакам и понятию юридического лица, критериям его правоспособности, являлись действующими юридическими лицами; в отношении указанных организаций в период исполнения договоров процедур несостоятельности и банкротства не вводилось, регистрация недействительной не признавалась; в отношении спорных контрагентов фактов миграции, начала процедур реорганизации либо ликвидации не установлено.

Заявитель указал, что налоговым органом не представлено доказательств, которые бы с бесспорностью подтверждали наличие в действиях ООО "ТК Гуд Лайт" признаков недобросовестности, направленной на минимизацию налоговых платежей.

При этом, по сообщению Заявителя, ООО "Александрия" и ООО "Капелл" являлись мелкими предприятиями, не имели огромного штата сотрудников, у них отсутствовали миллиардные обороты, они не являлись аналогами крупных предприятий, их деятельность не приносила огромных прибылей; при этом налоговый орган сравнивает их с представителями среднего и крупного бизнеса, что является не корректным и не правильным.

Также, по утверждению Общества, спорные контрагенты не имеют к нему никакого отношения, и налогоплательщик за их действия ответственности нести не может.

Таким образом, Заявитель считает, что налоговым органом в ходе проверки не собраны достаточные доказательства и не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности спорных обществ, с которыми заключены сделки; факты имитации хозяйственных связей со спорными обществами; сложность, запутанность повторяющихся (продолжающихся) действий налогоплательщика, свойственные налоговым схемам, а не обычной деятельности.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 Кодекса, может быть отнесена, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Кодекса).

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из представленных материалов, по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 Кодекса, что привело к неправомерному принятию заявителем вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Александрия" и ООО "Капелла" (далее -спорные контрагенты).

Общество принимало к вычету счета-фактуры, выставленные (составленные) спорными контрагентами, которые фактически поставку товаров не осуществляли, работы не выполняли, услуги не оказывали, тем самым уменьшая исчисленный к уплате НДС путем завышения налоговых вычетов.

В части взаимоотношений Заявителя с ООО "Александрия" установлено следующее.

В нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ ООО "ТК Гуд Лайт" неправомерно включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумму НДС по счетам - фактурам, выставленным ООО "Александрия", в общей сумме 1 250 000 руб.

Приведенный вывод подтверждается следующими установленными налоговым органом фактическими обстоятельствами.

Как указывает налоговый орган, выездной налоговой проверкой установлено, что финансово-хозяйственная деятельность между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Александрия" осуществлялась в 1 квартале 2020 года.

Из условий договора поставки N СВОЗ-2 от 02.03.2020, заключенному между Обществом и ООО "Александрия", Инспекцией установлено, что ООО "Александрия" (Поставщик) обязуется поставить Заявителю (Покупатель) комплектующие изделия - светодиоды для светодиодного светильника 2T03X5NW, в количестве и по ценам, согласованными сторонами Договора в счетах на оплату, выставляемых на основании заявки Покупателя, в обусловленный договором срок, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в порядки и сроки, установленные Договором.

Как указывает налоговый орган, в 1 квартале 2020 года ООО "Александрия" в адрес ООО "ТК Гуд Лайт" выставило счета - фактуры на общую сумму 7 500 000 руб. включая НДС 1 250 000 руб.

В соответствии со статьей 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "ТК Гуд Лайт" выставлено требование N 23-23/9926/Т2 от 28.06.2022 о предоставлении документов (информации), которое направлено ООО "ТК Гуд Лайт" по телекоммуникационным каналам связи 28.06.2022, однако отказано в получении адресатом 07.07.2022.

Как указывает налоговый орган, им в адрес Общества также выставлено требование о представлении документов (информации) от 27.12.2021 N 23-23/9926/Т1, по которому документы налогоплательщиком представлены частично: не представлены регистры бухгалтерского учета, позволяющие подтвердить факт оприходования и дальнейшей реализации приобретенных у указанных выше контрагентов товаров.

Таким образом, как указывает налоговый орган, взаимоотношения между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Александрия" документально не подтверждены.

Между тем, как установлено налоговым органом и судом первой инстанции, согласно сведениям из информационного ресурса Инспекции "АИС Налог - 3", установлено, что у ООО "Александрия" автотранспортные средства на балансе отсутствуют; согласно данным бухгалтерской отчетности, ООО "Александрия" не имело основных средств.

Инспекцией также установлено несоответствие показателей отчетности оборотам по банковской выписке.

Из изложенного следует, что ООО "Александрия" представляло недостоверную налоговую отчетность в налоговые органы.

В ходе анализа расчетных счетов ООО "Александрия", Инспекцией установлено, что денежные средства от ООО "ТК Гуд Лайт" поступают в размере 624 000 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ картотеки арбитражных дел, расположенной на официальном сайте Федеральных Арбитражных судов РФ www.arbitr.ru, в ходе которого Инспекцией установлено отсутствие арбитражных дел между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Александрия", следовательно, ООО "Александрия" не предпринимало никаких действий для взыскания образовавшейся заложенности, что свидетельствует о том, что ООО "Александрия" является "технической" организацией.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО "Александрия" Инспекцией установлено, что происходит смена назначения платежей. Следовательно, как указывает налоговый орган, перечисления денежных средств от ООО "ТК Гуд Лайт" с назначением платежей: "Оплата за светодиоды" носят "формальный" характер.

Кроме того, как указывает налоговый орган, в ходе анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах, ООО "Александрия", Инспекцией не установлено расходов, связанных с приобретением товара (светодиодов для светодиодных светильников 2T03X5NM), а также приобретением следующих материалов: "источники питания", "коннекторы", "электронные компоненты" "комплектующие" "светодиоды", "материалы" и т.д.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией также установлено, что ООО "Александрия" в бухгалтерской отчетности не отражало дебиторскую задолженность по Обществу.

Также, как указывает налоговый орган, при анализе расчетных счетов заявителя им не установлено поступления денежных средства за дальнейшую реализацию "светодиод для светодиодного светильника 2T03X5NM", а также не установлено расходных операций, связанных с приобретением иных комплектующих для производства готовой продукции.

Вместе с тем, как указывает налоговый орган, ООО "Александрия" отразило в книге покупок первичной декларации общую сумму вычетов по НДС в размере 30 624 453 руб., которые приходятся на ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД".

В отношении ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД" налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована 17.02.2015, ликвидирована 29.03.2021.ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД" за время деятельности не представляло сведения по форме 2-НДФЛ, соответственно не имело в штате сотрудников.

В ходе анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД" Инспекцией установлено отсутствие каких - либо поступлений денежных средств от покупателя ООО "Александрия", следовательно, ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД" фактически не поставляло товар в адрес ООО "Александрия".

Выездной налоговой проверкой установлено, что в 1 квартале 2020 года Общество является участником - выгодоприобретателем цепочки "схемных" операций, направленных на уклонение от уплаты НДС, результатом действий которых являются расхождения вида "разрыв", в декларациях по НДС наконечных звеньях, а именно: ООО "ТК Гуд Лайт" (ИНН 7720829926) - ООО "Александрия" ИНН 7107105224 НДС принятый к вычету - 1 250 000 руб. - ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД" ИНН 7104067299 НДС принятый к вычету - 30 624 453 руб., что составляет 99% от общей доли вычетов. Декларации по НДС представлены с "нулевыми" показателями. Также налоговым органом установлены расхождения вида "разрыв".

При этом, как указал налоговый орган, ООО "Александрия" отразило в книге покупок первичной декларации общую сумму вычетов по НДС в размере 30 624 453 руб., из которых 30 624 453 руб. приходится на ООО "КАРАТ ЛИМИТЕД".

Инспекция обращает также внимание на тот факт, что все документы со стороны ООО "Александрия" подписаны от имени Харитоновой Юлии Николаевны в качестве генерального директора.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что подпись Харитоновой Ю.Н. визуально отличается от подписи, отображенной в Паспорте гражданина РФ. Кроме того, подписи Харитоновой Ю.Н. в первичных документах визуально не совпадают между собой. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что документы не были подписаны Харитоновой Ю.Н. и не могут быть использованы в качестве документального подтверждения сделок, проявления должной осмотрительности по финансово - хозяйственной деятельностью между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Александрия".

Вместе с тем, как установлено налоговым органом и судом первой инстанции, непричастность Харитоновой Ю.Н. к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Александрия" подтверждается также ее показаниями согласно протоколу допроса свидетеля от 26.01.2023.

Указанные обстоятельства с учетом изложенного свидетельствуют о невозможности исполнения ООО "Александрия" договорных обязательств, так как ООО "Александрия" фактически товары в адрес налогоплательщика не поставляло.

Таким образом, является правильным вывод, что ООО "Александрия" было использовано Заявителем для увеличения налоговых вычетов.

Также в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО "ТК Гуд Лайт" неправомерно включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумму НДС по счетам - фактурам, выставленным ООО "Капелла", в общей сумме 1 817 666,66 руб.

Приведенный вывод налогового органа подтверждается следующими установленными фактическими обстоятельствами.

Так, выездной налоговой проверкой установлено что финансово -хозяйственная деятельность между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Капелла", осуществлялась в 2 кв. 2020 года.

Как указал налоговый орган, в соответствии с условиями договора поставки от 02.03.2020 N 1-20/03, заключенного между Обществом и ООО "Капелла", установлено, что согласно пункту 1.1. Договора ООО "Капелла" (Поставщик) обязуется поставить Заявителю (Покупатель) комплектующие изделия - светодиоды для светодиодного светильника 2T03X5NW, в количестве и по ценам, согласованными Сторонами Договора в счетах на оплату, выставляемых на основании заявки Покупателя, в обусловленный Договором срок, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядки и сроки, установленные Договором.

Как указывает налоговый орган, во 2 квартале 2020 года ООО "КАПЕЛЛА" в адрес ООО "ТК Гуд Лайт" выставило счета - фактуры на общую сумму 7 500 000 руб. включая НДС1250 000 руб.

В соответствии со статьей 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "ТК Гуд Лайт" выставлено требование N 23-23/9926/Т2 от 28.06.2022 о предоставлении документов (информации), которое направлено ООО "ТК Гуд Лайт" по телекоммуникационным каналам связи 28.06.2022, однако отказано в получении адресатом 07.07.2022.

Также Инспекцией в адрес Общества также выставлено требование о представлении документов (информации) от 27.12.2021 N 23-23/9926/Т1, по которому документы налогоплательщиком представлены частично: не представлены регистры бухгалтерского учета, позволяющие подтвердить факт оприходования и дальнейшей реализации приобретенных у указанных выше контрагентов товаров.

Таким образом, как указывает налоговый орган, взаимоотношения между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Капелла" документально не подтверждены.

Инспекция также отмечает, что в итоговой части решения налогового органа налогоплательщику также предложено уплатить штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, как указывает налоговый орган, согласно сведениям из информационного ресурса Инспекции "АИС Налог - 3", установлено, что у ООО "Капелла" автотранспортные средства на балансе отсутствуют; согласно данным бухгалтерской отчетности ООО "Капелла" не имело основных средств.

Также, как установлено налоговым органом, выездной налоговой проверкой установлено несоответствие показателей отчетности оборотам по банковской выписке. Из изложенного следует, что ООО "Капелла" представляло недостоверную налоговую отчетность в налоговые органы.

В ходе анализа расчетных счетов ООО "Капелла" Инспекцией установлено, что денежные средства от ООО "ТК Гуд Лайт" поступают в размере 4 259 000 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ картотеки арбитражных дел, расположенной на официальном сайте Федеральных Арбитражных судов РФ www.arbitr.ru., в ходе которого установлено отсутствие арбитражных дел между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "Капелла", из чего следует, что ООО "Капелла" не предпринимало никаких действий для взыскания образовавшейся заложенности, что свидетельствует о том, что ООО "Капелла" является "технической" организацией.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО "Капелла" Инспекцией установлено, что происходит смена назначения платежей. Следовательно, перечисления денежных средств от ООО "ТК Гуд Лайт" с назначением платежей: "Оплата за светодиоды" носят "формальный" характер.

Кроме того, в ходе анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах, ООО "Капелла", Инспекцией не установлено расходов, связанных с приобретением товара (светодиодов для светодиодных светильников 2T03X5NM), а также приобретением следующих материалов: "источники питания", "коннекторы", "электронные компоненты" "комплектующие" "светодиоды", "материалы" и т.д.

Между тем, в ходе анализа расчетных счетов ООО "ТК Гуд Лайт" им не установлено поступления денежных средств за дальнейшую реализацию светодиод для светодиодного светильника 2T03X5NM, а также не установлено расходных операций, связанных с приобретением иных комплектующих для производства готовой продукции.

Инспекция обращает также внимание на тот факт, что все документы со стороны ООО "Капелла" подписаны от имени Пояркова Александра Сергеевича в качестве генерального директора.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что подпись Пояркова А.С. визуально отличается от подписи, отображенной в Паспорте гражданина РФ. Кроме того, подписи Пояркова А.С. в первичных документах визуально не совпадают между собой. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что документы не были подписаны Поярковым А.С.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о невозможности исполнения ООО "Капелла" договорных обязательств, ООО "Капелла" фактически товары ООО "ТК Гуд Лайт" не поставляло.

Таким образом, ООО "Капелла" было использовано ООО "ТК Гуд Лайт" для увеличения налоговых вычетов.

Также, как указывает налоговый орган, в ходе проверки им установлен и исследован предмет взаимоотношений между ООО "ТК Гуд Лайт" и единственным реальным поставщиком ООО "ПК ГУД ЛАК".

Так, Инспекция указала, что отношении ООО "ПК ГУД ЛАК" ею была проведена тематическая выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 на основании решения N 50 от 21.07.2020 о проведении выездной налоговой проверки вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Тульской области. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки N 5950 от 15.04.2021 и вынесено решение N 13686 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2021, сумма доначислений составила: 63 755 000.22 (47 307 545.руб - налог, 374 971 руб. - штраф, 16 072 491 руб.- пени). Решение вступило в законную силу 30.11.2021 г. Согласно карточке расчётов с бюджетом ООО "ПК ГУД ЛАК" сумма уплаченного налога на добавленную стоимость, доначисленного по решению N 13686 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2021 г. составила 29 567 244.00 руб.

Как указывает налоговый орган, в ходе указанной выездной налоговой проверки УФНС России по Тульской области в отношении ООО "ПК ГУД ЛАК" установлены обстоятельства, в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствующие о подконтрольности и взаимозависимости между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "ПК ГУД ЛАК".

В ходе выездной налоговой проверки в информационном ресурсе Инспекции "АСК НДС - 2", проанализированы IP адреса, с которых происходила сдача налоговой отчетности контрагентов ООО "ТК Гуд Лайт", ООО "ПК ГУД ЛАК" и установлено полное совпадение IP-адресов, что прямо свидетельствует о том, что сдача отчетности осуществлялась с одного адреса:

Сетевой адрес отправителя	Наименование	ИНН
109.195.187.73	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
87.244.56.118	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
85.26.163.177	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
109.195.187.73	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
89.113.164.173	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
109.195.187.73	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470
176.212.213.251	ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"	7720829926
	ООО "ПК ГУД ЛАЙТ"	7105522470

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией также проанализированы сведения 2-НДФЛ ООО "ПК ГУД ЛАК" и ООО "ТК Гуд Лайт" и установлены пересечения сотрудников, а именно:

Год	ИННФЛ	ФИОФЛ	Место получения дохода	ИНН
2020	713300530602	Герасимова Татьяна Михайловна	ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470
2019	713300530602		ООО "ТК Гуд Лайт"	7720829926
2019	713300530602		ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470
2018	713300530602		ООО "ТК Гуд Лайт"	7720829926
2018	713300530602		ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470
2016	710510015384	Гладкова Ольга Вячеславовна	ООО "ПК Гуд Лак"	7105522470
2016	710510015384		ООО "ТК Гуд Лайт"	7720829926
20 IS	710708705010	Mкона Маргарита Борисовна	ООО "ТК Гуд Лайт"	7720829926
2017	710708705010		ООО "ПК Гуд Лак"	7105522470
2016	710500607889	Якимова Татьяна Евгеньевна	ООО "ПК Гуд Лак"	7105522470
2016	710500607889		ООО "ТК Гуд Лайт"	7720829926

Также Инспекцией в ходе анализа сведений 2- НДФЛ установлено что учредитель ООО "ТК ГУД ЛАЙТ" Тарасов Д.Г в период с 2018-2020 года получал доход в ООО "ПК ГУД ЛАК":

Год	ИННФЛ	ФИОФЛ	Место получения дохода	ИНН	Сумма
2018	710300055006	Тарасов Дмитрий Геннадьевич	ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470	219 549.07
2019	710300055006		ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470	54 000.00
2020	710300055006		ООО "ПК Гуд Лак "	7105522470	45 334.48

Таким образом в ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекцией установлены обстоятельства, которые прямо свидетельствует об аффилированности и подконтрольности ООО "ТК ГУД ЛАК" лицам, связанным с ООО "ТК Гуд Лайт".

В ходе анализа расчетных счетов ООО "ПК ГУД ЛАК" налоговым органом установлено, что денежные средства от ООО "ТК Гуд Лайт" поступают в размере 345 869 100 руб.

В соответствии со статьями 31 и 90 НК РФ Инспекцией проведен допрос свидетеля Леонтьевой Алевтины Вячеславовны (помощник руководителя Общества), которая сообщила, что ей не известны такие поставщики как ООО "Капелла" и ООО "Александрия", а единственным поставщиком являлось ООО "ТК ГУД ЛАК".

В соответствии со статьей 93 НК РФИнспекцией в адрес ООО "ТК Гуд Лайт" налоговым органом выставлено требование N 23-23/9926/Т1 от 27.12.2021 с запросом документов, которое направлено "ТК Гуд Лайт" по телекоммуникационным каналам связи 29.12.2021, получено налогоплательщиком -19.01.2022.

Однако в ответ на указанное требование не представлены следующие документы: договоры, акты, товарные накладные, товарно - транспортные накладные (путевые листы) по взаимоотношениям с ООО "ПК ГУД ЛАК"; пояснительная записка, в которой необходимо было указать сведения о фактическом адресе отправки и адресе доставки товаров, приобретенных у ООО "ПК ГУД ЛАК"; деловая переписка с контрагентом ООО "ПК ГУД ЛАК"; сведения о контактных лицах (представителях), с которыми осуществлялось взаимодействие в процессе исполнения договоров, заключенных с ООО "ПК ГУД ЛАК".

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области направлено поручение об истребовании документов (информации) N 987 от 24.01.2022 в отношении ООО "ПК ГУД ЛАК" с запросом следующих документов (информации): договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, спецификациями, заключенные в период 01.01.2018 - 31.12.2020 с ООО "ТК Гуд Лайт"; карточки бухгалтерских счетов N 60,62,76,68,90,41 по взаимоотношениям с организацией, указанной в настоящем поручении (за период с 01.01.2018 -31.12.2020), акты выполненных работ, в том числе КС-2, КС-3 к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); товарно-транспортные документы к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); товарные накладные к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); счета-фактуры к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018-31.12.2020); штатное расписание за период 01.01.2018-31.12.2020; сертификаты соответствия к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения. Предмет договорных взаимоотношений (что именно поставлялось, какие услуги оказывались и т.д.), к договорам, указанным в пункте 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); контактные данные должностных лиц (ответственных лиц) взаимодействующих по договорам, указанным в пункте 1 настоящего поручения, с указанием номеров телефонов, Ф.И.О. и иные сведения касательно договорных взаимоотношений, (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); сведения об адресах погрузки/разгрузки товаров. Номера и марки транспортных средств, которыми осуществлялась доставка товара по договорам, указанным в пункте 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 -31.12.2020); также предлагалось пояснить, каким образом подавались заявки на пропуск транспортных средств (электронная почта, на бумаге, по телефону), предоставить данные (телефон, электронная почта, подтверждение отправки на бумажном носителе. Однако в ответ на указанное поручение не представлены следующие документы: договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, спецификациями, заключенные в период 01.01.2018 - 31.12.2020 с ООО "ТК Гуд Лайт"; карточки бухгалтерских счетов N 60,62,76,68,90,41 по взаимоотношениям с организацией, указанной в настоящем поручении (за период с 01.01.2018 -31.12.2020); акты выполненных работ, в том числе КС-2, КС-3 к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); товарно-транспортные документы к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); товарные накладные к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); штатное расписание за период 01.01.2018-31.12.2020; сертификаты соответствия к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения. Предмет договорных взаимоотношений (что именно поставлялось, какие услуги оказывались и т.д.), к договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); контактные данные должностных лиц (ответственных лиц) взаимодействующих по договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения, с указанием номеров телефонов, Ф.И.О. и иные сведения касательно договорных взаимоотношений, (за период с 01.01.2018 - 31.12.2020); сведения об адресах погрузки/разгрузки товаров. Номера и марки транспортных средств, которыми осуществлялась доставка товара по договорам, указанным в п. 1 настоящего поручения (за период с 01.01.2018 -31.12.2020); пояснить, каким образом подавались заявки на пропуск транспортных средств (электронная почта, на бумаге, по телефону), предоставить данные (телефон, электронная почта, подтверждение отправки на бумажном носителе.

Однако, как указывает налоговый орган, ООО "ТК Гуд Лайт" на момент составления акта, документы по требованию и поручению, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ПК ГУД ЛАК" представило не в полном объеме.

Также Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "ПК ГУД ЛАК" имело производственные мощности для изготовления "светильников", которые в свою очередь в последующем были реализованы в адрес ООО "ТК ГУД ЛАЙТ"; сумма взаимоотношений между ООО "ТК Гуд Лайт" и ООО "ПК ГУД ЛАК" за период с 01.01.2018-31.12.2020 составила 345 869 100 руб. (66.3% от общего оборота денежных средств).

На основании вышеизложенного Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "ТК ГУД ЛАК" являлось аффилированной (подконтрольной) организацией, также являлось единственным фактическим поставщиком ООО "ТК Гуд Лайт", что также подтверждается показаниями свидетелей Леонтьевой А.В., Солдаткиным Г.В., Мазуровым А.А., Кривых Д.В., которые представлены налоговым органом в материалы дела.

Также, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом совокупностью обстоятельств установлено, что налоговое правонарушение совершено ООО "ТК Гуд Лайт" умышленно с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что материалами выездной налоговой проверки в отношении Общества при полном проведённом комплексе мероприятий налогового контроля доказано вменяемое налоговое правонарушение.

При этом доводы налогоплательщика верно отклонены судом первой инстанции, поскольку сводятся к опровержению уже доказанных и подтвержденных обстоятельств, явившихся основанием для принятия законного и обоснованного решения Инспекции.

Все доводы, изложенные в поступивших от Общества письменных пояснениях по делу изучены судом первой инстанции, а также дана оценка приложенным к указанным пояснениям документам.

В то же время изложенные в пояснениях доводы Общества о проявлении им должной степени осмотрительности при вступлении в договорные отношения с ООО "Александрия" и ООО "Капелла", уплату ими в бюджет налогов и страховых взносов, представлении ими заявителю перед заключением договоров полного комплекта документов, подтверждающих тот факт, что они реально смогут исполнить свои обязательства по договорам, тот факт, что указанные контрагенты прошли стадию добровольной ликвидации и налоговые органы подтвердили правильность уплаты ими налогов в бюджет, отклоняются судом, поскольку вышеуказанные доводы заявителя и представленные им в материалы документы по существу не опровергают доводы Инспекции, положенные в основу оспариваемого решения, которыми факт совершения заявителем налогового правонарушения подтвержден.

При изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности решения ИФНС России N 20 по г. Москве от 16.12.20222 N 23-23/9926/Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "ТК Гуд Лайт".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 29.09.2023 по делу N А40-97040/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Т.Т. Маркова О.С. Сумина