Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2023 г. N 13АП-39520/23 по делу N А56-43837/2023

г. Санкт-Петербург

26 декабря 2023 г.

Дело N А56-43837/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.,

судей Геворкян Д.С., Горбачевой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Фолленвейдером Р.А.,

при участии:

от заявителя: Киклевич П.А. по доверенности от 17.08.2022,

от ответчиков: Полякова Н.В. по доверенности от 11.01.2022, Петрова Т.В. по доверенности от 22.04.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-39520/2023) АО "Гавриловское карьероуправление" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.10.2023 по делу N А56-43837/2023, принятое

по заявлению акционерного общества "Гавриловское карьероуправление"

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области;

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Гавриловское карьероуправление" (далее - заявитель, Общество, АО "ГКУ") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 07.11.2022 N18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления ФНС по Ленинградской области (далее - Управление) от 13.02.2023 N16-22-06/02139@.

Решением от 09.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе АО "Гавриловское карьероуправление", ссылаясь на неверное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд пришел к неправильному выводу относительно продукции заявителя, являющейся первой по своему качеству соответствующей утвержденным стандартам. Вопреки выводам налогового органа и суда первой инстанции, щебень, производимый Обществом, не является продуктом, полученным простым способом измельчения камня и первым по качеству соответствующим требованиям стандарта, а является продуктом переработки и обогащения добытого Обществом камня строительного из гранитов.

В судебном заседании представитель АО "Гавриловское карьероуправление" поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представители ответчиков доводы жалобы отклонили и просили оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 11 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка акционерного общества "Гавриловское карьероуправление" по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение требований статей 336, 337, 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неверно определена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 07.11.2022 N 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 3700 рублей, Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 21 392 370 рублей и пени в размере 13 698 344,17 рублей.

Налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ, решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 13.02.2023 N 16-22-06/02139@ решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2022 N 18 отменено согласно мотивировочной части, произведен перерасчет налоговых обязательств.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции и Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом первой инстанции в удовлетворении заявления отказано.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Правовое регулирование отношений, связанных с начислением и уплатой НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым объектом обложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334 - 343); при этом сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (пункт 1 статьи 343).

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Подпунктом 10 пункта 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) к видам добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке. Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О, от 24.12.2013 N 2059-О, от 25.06.2019 N 1517-0).

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования на своих территориях.

Указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недр обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, АО "ГКУ" заявлен основной вид экономической деятельности согласно "ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (далее - ОК 029- 2014) - 08.11 "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев".

Судом первой инстанции также учтено, что согласно ОК 029-2014 щебень наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая", а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы "B" и "C" соответственно).

Так, раздел "B" ОК 029-2014 "Добыча полезных ископаемых" включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и(или) расположены в районе добычи полезных ископаемых.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ, а когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

АО "Гавриловское карьероуправление" в 2018 году осуществляло недропользование на основании Лицензии N ЛОД 01522 ТЭ от 26.04.1999 сроком действия до 31.12.2032 с целевым назначением и видами работ "разведка и добыча гранитов для производства щебня на месторождении "Гавриловское".

Дополнением N 2 от 14.01.2013 в Лицензию N ЛОД 01522 ТЭ внесено изменение о целевом назначении и видам работ указанных в лицензии. Согласно изменениям, целевое назначение и виды работ в соответствии со статьей 6 Закона РФ "О недрах" - разведка и добыча строительного камня (гранитов) на месторождении "Гавриловское". В Приложении 1 к данной лицензии указано, что качество гранитов должно обеспечивать получение щебня и песка из отсевов дробления в соответствии с требованиями: ГОСТ 82567-93 "Щебень и гравий из плотных пород для строительных пород. ТУ", ГОСТ 8736-93 "Песок для строительных работ. ТУ", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов".

Следовательно, лицензия выдана недропользователю в целях производства щебня путем разведки и добычи гранитов.

Месторождение гранитов разрабатывается Обществом на основании Проекта "Гавриловское карьероуправление. Объединенный карьер" и Проекта "Корректировка проекта в связи с техническим перевооружением карьера на месторождении "Гавриловское-1" ЗАО "Гавриловское карьероуправление".

В разделе 4.1 "Ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого" технического проекта указано, что на месторождении "Гавриловское" добывается строительный камень. Добыча производится открытым способом. В результате последующего дробления исходной горной массы может быть получен щебень для строительных работ, качество которого определено требованиями межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 31424-2010 "Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных работ при производстве щебня", ГОСТ 25607-2009 "смеси Щебеночно-гравийные-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов", ГОСТ 7392-2014 "Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. ТУ", ГОСТ 26633-2015 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые. ТУ".

Из анализа Корректировки проекта следует, что проектом предусмотрены как физико-механические свойства (качественная характеристика) минерального сырья - гранитов, так и физико-механические свойства получаемой продукции: щебня и пескаотсева исходя из ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ".

Представленные "Корректировка проекта в связи с техническим перевооружением карьера на месторождении гранитов "Гавриловское-1" ЗАО "Гавриловское карьероуправление" от 2013 года и "Технологическая инструкция (Регламент) на добычу из недр Гавриловского месторождения полезного ископаемого - камня строительного из гранитов" ОСТ 01-04-02-02 содержат описание технологических процессов получения готовой продукции с конечным завершением его производства - от добычи горной массы из недр карьера до его разрыхления (готовая продукция карьера) и транспортировки на промплощадку предприятия до приемного бункера ДСЗ, где готовая продукция карьера доводится до результата, которым является щебень для строительных работ (ГОСТ 8267-93).

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом Инспекции о том, что процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

Таким образом, согласно технической документации разработки месторождения комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого состоит из добычи строительного камня и первичной обработки его на ДСЗ, расположенном на промплощадке предприятия.

Составленный налоговым органом расчет проверен судами и признан соответствующим нормам главы 26 НК РФ. Исходя из изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении требований.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09 октября 2023 года по делу N А56-43837/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

Д.С. Геворкян О.В. Горбачева