Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2023 г. N 01АП-7028/23 по делу N А43-15150/2023

г. Владимир

26 декабря 2023 г.

Дело N А43-15150/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20.12.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 26.12.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30.08.2023 по делу N А43-15150/2023, принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области о взыскании с индивидуального предпринимателя Мирояна Давида Нугзаровича (ИНН 525981228009, ОГРНИП 318527500069264) задолженности перед бюджетом на общую сумму 93 160 рублей.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальным предпринимателем Мирояном Давидом Нугзаровичем в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) 13.09.2021 представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, 08.10.2021 представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2 кварталы 2021 года, 14.12.2021 - налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019-2020 годы.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок налоговым органом составлены акты от 14.12.2021, 11.01.2022 и от 21.03.2022.

Решениями Инспекции от 20.05.2022 N 2049 и N 2053 налогоплательщик в соответствии со статьей 122, 119 Налогового кодекса Российской Федерации был привлечен к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 52 896 рублей) и неуплату налога на доходы физических лиц (в общей сумме 35 264 рубля). Решениями от 31.01.2022 N N 571, 572, 573, 575, 576, 577, 578, 579 и от 21.03.2022 NN 1346, 1347 Мироян Д.Н привлечён к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 5 000 рублей за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

На основании указанных решений Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика направлены требования N 526326971, 526326970 от 11.07.2022, которыми предложено уплатить штрафы до 05.09.2022.

Также в личный кабинет налогоплательщика направлены требования N 526305699, 526305700, 526305701, 526305702, 526305703, 526305704, 526305705, 526305706 от 14.03.2022, которыми предложено уплатить штрафы за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в срок до 13.05.2022, и требования N 526311085, 526311086 от 23.05.2022, которыми предложено уплатить штрафы за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в срок до 18.07.2022.

Неисполнение указанных требований послужило основанием для обращения Инспекции в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о взыскании с Мирояна Д.Н. штрафов на общую сумму 93 160 рублей.

Решением от 07.09.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на нарушение норм материального и процессуального права. Вывод суда о пропуске срока для предъявления требований в порядке искового производства Инспекция считает ошибочным.

Инспекция настаивает на том, что меры взыскания налоговым органом приняты в сроки установленные законодательством. Способ принятия мер взыскания в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а не в порядке предусмотренном статьи 46 указанного кодекса не нарушает права налогоплательщика, а напротив позволяет оспорить указанные действия.

Отмечает, что налоговым органом представлены достоверные доказательства о принятии мер взыскания в рамках сроков установленных статьями 46,48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Отказывая Инспекции в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 115, 117, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходил из пропуска Инспекцией срока на взыскании задолженности перед бюджетом и отсутствии оснований для его восстановления.

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. На основании пункта 2 указанной нормы в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафа в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для требований о взыскании задолженности по обязательным платежам с физических лиц в пунктах 1 - 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что заявление о выдаче судебного приказа подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Из материалов дела усматривается, что в связи с неисполнением требований N N 526305699, 526305700, 526305701, 526305702, 526305703, 526305704, 526305705, 526305706 от 14.03.2022, N 526311085, 526311086 от 23.05.2022, N 526326971, 526326970 от 11.07.2022 в установленный срок - до 13.05.2022, 18.07.2022 и 05.09.2022, соответственно, Инспекция в соответствии с главой 11.1 КАС РФ, в пределах срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась к мировому судье судебного участка N 5 Московского судебного района г. Нижнего Новгорода с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Мирояна Д.Н. задолженности по штрафам.

Мировым судьей судебного участка N 5 Московского судебного района г. Нижнего Новгорода 11.10.2022 вынесен судебный приказ по административному делу N 2а-2666/2022 о взыскании с Мирояна Д.Н. штрафа в общей сумме 93 160 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка N 5 Московского судебного района г. Нижнего Новгорода от 06.03.2023 судебный приказ о взыскании с Мирояна Д.Н. задолженности по штрафам отменен.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Основываясь на принципе равенства всех перед законом и судом (статья 19 Конституции Российской Федерации), а также универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм задолженности после отмены судебного приказа, следует признать допустимым применение пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации по аналогии закона и в рассматриваемой по настоящему делу ситуации.

Применительно к пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса по требованиям налогового органа о взыскании недоимки по обязательным платежам и пени заявление о взыскании спорной суммы может быть подано в суд в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Указанная позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2019 N 306-КГ18-16966.

С 01.01.2023 аналогичная норма содержится в пункте 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что заявление о взыскании с Мирояна Д.Н. направлено Инспекцией в Арбитражный суд Нижегородской области в электронном виде 29.05.2013, то есть в пределах шестимесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом своевременно приняты меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам.

Учитывая вышеизложенное, вывод суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока на взыскание задолженности в судебном порядке является неправомерным и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.

Как следует из материалов дела, Мироян Д.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.05.2018.

Мирояном Д.Н. 13.09.2021 в Инспекцию представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019-2020 годы, согласно которым подлежал уплате налог на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 83 265 рублей, за 2020 год - в сумме 93 054 рубля.

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Поскольку налоговые декларации представлены с нарушением установленного срока более чем на 7 и 19 (соответственно) полных месяцев, налоговый орган правомерно привлёк Мирояна Д.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 27 916 рублей и 24 980 рублей соответственно (30 процентов от суммы налога, исчисленной по данным декларациям).

На основании пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку налог на доходы физических лиц не был уплачен, как в установленные сроки, так и на момент представления деклараций, налоговый орган правомерно привлек Мирояна Д.Н. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 процентов, что составило 18 611 рублей и 16 653 рублей соответственно. При этом противоправность выразилась в неуплате в результате неисчисления налога.

Отягчающих либо смягчающих обстоятельств Инспекция не установила.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Поскольку налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 - 4 кварталы 2020 года, 1 - 3 кварталы 2021 года представлены с нарушением установленного срока, налоговый орган правомерно привлёк Мирояна Д.Н. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма исчисленного налога по декларациям отсутствовала, поэтому штраф составил 1000 рублей по каждому нарушению. С учётом смягчающих ответственность обстоятельств (отсутствие налога к уплате) налоговый орган снизил сумму штрафа до 500 рублей за каждое нарушение. Общая сумма штрафа по десяти декларациям составила 5 000 рублей.

Оснований для дальнейшего уменьшения сумм штрафов, определённых налоговым органом, суд апелляционной инстанции не установил, как и не установил смягчающих ответственность обстоятельств для снижения сумм штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц и несвоевременное представление налоговых деклараций по данному налогу.

При изложенных обстоятельствах требование Инспекции подлежит удовлетворению.

Относительно погашения задолженности в рамках исполнительного производства возбужденного на основании судебного приказа N 2а-2666/2022 от 11.10.2022 суд апелляционной инстанции отмечает, что данное обстоятельство препятствует выдаче исполнительного листа по настоящему делу, но не удовлетворению заявленных требований, поскольку если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в административном иске, либо административный иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, административному ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу административного истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту (ст. 361 КАС РФ).

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269, пунктом 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30.08.2023 по делу N А43-15150/2023 отменить.

Взыскать с Мирояна Давида Нугзаровича (ИНН 525981228009, ОГРНИП 318527500069264) в доход бюджета штраф в общей сумме 93 160 (девяносто три тысячи сто шестьдесят) рублей и государственную пошлину в размере 6 726 (шесть тысяч семьсот двадцать шесть) рублей 40 копеек.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская