Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2024 г. N 09АП-12856/24 по делу N А40-250642/2023

г. Москва

14 мая 2024 г.

Дело N А40-250642/23

Резолютивная часть постановления оглашена 14.05.2024 г.

Полный текст постановления изготовлен 14.05.2024 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т.,

судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Представительства компании с ограниченной ответственностью Амавердо Лимитед в г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.01.2024 по делу N А40-250642/23

по заявлению Представительства компании с ограниченной ответственностью Амавердо Лимитед в г. Москве

к Межрайонной ИФНС России N 47 по г. Москве

третье лицо: Правительство г. Москвы

об обязании возвратить излишне уплаченный налог;

при участии: от заявителя - Якубов Э.З. по доверенности от 01.12.2023; от заинтересованного лица - Казнина Т.Н. по доверенности от 29.01.2024; от третьего лица - Тетерина Е.В. по доверенности от 31.10.2023;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.01.2024 в удовлетворении заявленных Представительством компании с ограниченной ответственностью Амавердо Лимитед в г. Москве требований об обязании Межрайонной ИФНС России N 47 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций в сумме 3.828.514 руб., отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить по мотивам, изложенным в жалобе.

В качестве третьего лица в деле участвует Правительство г. Москвы.

Через канцелярию суда от налогового органа и третьего лица поступили отзывы на апелляционную жалобу, которые приобщены судом к материалам дела.

Представители общества, налогового органа и третьего лица в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Компания с ограниченной ответственностью "Амавердо Лимитед" в лице представительства в г. Москве является собственником нежилого здания, расположенного по адресу: Москва, Большой Девятинский переулок, дом 11, кадастровый номер 77:01:0004028:1007.

В период 2017 - 2022 здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотренная постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП, в связи с этим, Компанией вносены соответствующие налоговые платежи.

Решением Московского городского суда от 23.06.2022 по делу N 3а-1551/2022 включение здания в названный Перечень признано незаконным (вступило в законную силу - 09.08.2022).

В связи с этим, 03.10.2022 и 04.10.2022 общество обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога, поданы уточненные налоговые декларации, представлен судебный акт Московского городского суда и просило возвратить сумму излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 3.828.514 руб.

18.10.2022 налогоплательщиком представлены уточненные годовые декларации по налогу на имущество за 2017 и 2018.

Сообщением N 94 от 19.04.2023 налоговым органом отказано обществу в возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 3.828.514 руб., в связи с пропуском 3-летного срока (обществом нарушен срок подачи заявления o возврате/зачете излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, не входящих в сальдо ЕНС - заявление представлено по истечении 3-х лет со дня его уплаты).

Решением УФНС России по г. Москве от 24.08.2023 N 21-10/097496@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, указав на положения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, заявление о возврате излишне уплаченного налога могло быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган за 2017 не позднее 28.01.2021, за 2018 не позднее 28.03.2022.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2023, ст. ст. 78 - 79 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции, ссылка на 3-летний срок для обращения в суд за зачетом или возвратом излишне уплаченных налогов исключена.

При этом п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Статьей 4 названного Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона). При этом излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более 3-х лет (п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона).

Таким образом, до 01.01.2023 и после указанной даты налоговый орган не вправе принимать решение о возврате излишне уплаченных налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом особенностей правового регулирования, 3-летний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговое обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Московским городским судом в рамках рассмотрения дела N 3а-1551/2022 по административному исковому заявлению Компании с ограниченной ответственностью "Амавердо Лимитед" установлено, что принадлежащие заявителю объекты недвижимого имущества включены в Перечень.

С заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства г. Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечь объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" заявитель обратился в Московский городской суд - 22.03.2022.

Фактически уплата налога на имущество за 2017 - 2018 производилась налогоплательщиком 25.04.2017, 26.07.2017, 30.10.2017, 01.11.2017, 15.11.2017, 28.03.2018, 26.04.2018, 17.07.2018, 27.07.2018, 29.10.2018, 05.03.2019, 22.03.2019.

Общество указывает на то, что с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога оно обратилось в налоговый орган 03.10.2022 и 04.10.2022.

Вместе с тем уточненные налоговые декларации в налоговый орган обществом представлены только 18.10.2022, 24.11.2022, 23.01.2023.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о пропуске заявителем 3-летнего срока на обращение за возвратом налога, который должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период, являются обоснованными.

Довод общества о необходимости исчислять срок на возврат излишне уплаченного налога за 2017 - 2018 с даты вступления в законную силу решения Московского городского суда от 23.06.2022 по делу N 3а-1551/2022, отклоняется, как необоснованный.

Судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.01.2024 по делу N А40-250642/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова