Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2024 г. N 09АП-18348/24 по делу N А40-285807/2023

г. Москва

20 мая 2024 г.

Дело N А40-285807/23

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захарова С.Л.,

судей И.А. Чеботаревой, И.В. Бекетовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Леликовым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Олд Стрит Девелопмент"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2024 по делу N А40-285807/23

по заявлению ООО "Олд Стрит Девелопмент"

(ОГРН: 1057749302324, ИНН: 7723556579)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г.Москве

(ОГРН: 1047736026360, ИНН: 7736119488)

о признании безнадежной ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Раков К.В. по доверенности от 09.01.2024,

от заинтересованного лица: Насретдинов М.Х. по доверенности от 15.05.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Олд Стрит Девелопмент" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненного в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к ИФНС России N 36 по г. Москве о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке указанной в Детализации отрицательного сальдо (задолженности), единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 11.11.2023 задолженности налогоплательщика в размере 2.794.000,08 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2024 по делу N А40-285807/23 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте www.kad.arbitr.ru в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель налогового органа требования апелляционной жалобы не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Олд Стрит Девелопмент" не согласившись с полученной от налогового органа Детализацией отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 11.11.2023 года (код формы документа по КНД 1120492, номер и дата документа: N 17410263 от 11.11.2023 года) (далее - "Детализация"), в соответствии с которой общество имеет общую задолженность в размере 2.794.000,08 руб., обратился в суд о признании безнадежной к взысканию указанной задолженности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что отсутствуют основания, предусмотренные ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для признания задолженности безнадежной к взысканию и удовлетворения требований общества.

Апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из содержания пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

По смыслу приведенных норм НК РФ, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

В силу ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение, и на основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий:

- предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога;

- неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога;

- вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога;

- отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Согласно правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные ст.ст. 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

При этом доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании ст. 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст. 46 НК РФ.

Истцом не обжаловались в судебном порядке требование об уплате налога, пеней и штрафа и решение о взыскании налога, пеней, штрафа, принятые Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что указанная задолженность образовалась на основании принятых ИФНС России N 22 по г. Москве решений N 878, 3671, 3665 от 21.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку предметом настоящего спора является признание задолженности безнадежной ко взысканию, предметом оценки арбитражного суда в рамках рассмотрения настоящего спора является принятие Инспекцией мер по принудительному взысканию задолженности во внесудебном порядке и соблюдение сроков на взыскание.

Таким образом, превышение сроков осуществления мероприятий налогового контроля само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Как верно установлено судом в ходе рассмотрения спора, после вступления в силу решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю направлены требования N 28318, 28319, 28320 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.08.2021.

В отношении неуплаченной в добровольном порядке суммы задолженности, пеней и штрафа по вышеуказанным требованиям, Инспекцией применен весь комплекс мер принудительного взыскания предусмотренных ст.ст. 46, 47 НК РФ:

- требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 28318, 28319, 28320 от 11.08.2021;

- решение N 6894 от 15.09.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

- решение N 3467 от 16.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика;

- постановление N 3441 от 16.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Согласно сведениям службы судебных приставов исполнительное производство возбужденное по постановлению N 3467 от 16.12.2021 прекращено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества

С учетом сформированного отрицательного сальдо ЕНС в адрес должника выставлено требование об уплате задолженности N 2412 от 17.06.2023 (с учетом продления срока направления требований постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500), в которое включена общая сумма задолженности, не погашенная в результате своевременно предпринятых налоговым органом мер по ее принудительному взысканию в порядке, действовавшем до 01.01.2023, в отношении которой службой судебных приставов-исполнителей возбуждались исполнительные производства.

В связи с отсутствием добровольной уплаты по требованию N 2412 от 17.06.2023, Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках N 1540 от 25.09.2023 на сумму 2.761.022,34 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на расчетных счетах должника, Инспекцией в порядке ст. 47 НК РФ, вынесено постановление о взыскании налогов (сборов), пеней, а также штрафа за счет имущества должника N 538 от 23.11.2023 на сумму 630.735,14 руб.

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство N 185803/23/98097-ИП от 27.11.2023.

Меры принудительного взыскания, оформленные указанными документами, не сняты, не отозваны и продолжают действовать в настоящее время, и согласно сведениям из официального сайта ФССП России исполнительное производство не окончено.

При этом, как установлено судом, ни требование об уплате налога, пени, штрафа. ни решение о взыскании налога, пени, штрафа заявителем в административном, а также в судебном порядке не обжаловались.

На основании изложенного, приведенные заявителем доводы о незаконности принятых налоговым органом ненормативных актов принудительного взыскания не были предметом рассмотрения иска и обоснованно отклонены судом исходя из предмета спора.

Недоимка не может быть признана безнадежной, если налоговым органом реализован весь комплекс мероприятий по ее взысканию.

Поскольку в отношении неуплаченной в добровольном порядке суммы задолженности Инспекцией применен весь комплекс мер принудительного взыскания предусмотренных ст.ст. 46, 47 НК РФ, задолженность не может быть признана безнадежной, следовательно, суд первой инстанции пришел правомерному выводу, что основания для удовлетворения требований налогоплательщика отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не нашли правового и документального обоснования, судом первой инстанции вынесен судебный акт, с учетом правильно установленных обстоятельств, имеющих значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованных доказательств, при правильном применении норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2024 по делу N А40-285807/23 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Л. Захаров

Судьи

И.А. Чеботарева И.В. Бекетова