Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2024 г. N 01АП-2535/24 по делу N А43-30618/2023

г. Владимир

29 мая 2024 г.

Дело N А43-30618/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28.05.2024.

Полный текст постановления изготовлен 29.05.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРОФ-НН" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.03.2024 по делу N А43-30618/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПРОФ-НН" (ОГРН 1105249007600, ИНН 5249111607) о признании незаконным акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 29.09.2023 N 2009.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) обществу с ограниченной ответственностью "ПРОФ-НН" (далее - Общество, налогоплательщик) выставлено требование от 10.05.2023 N 558 на сумму отрицательного сальдо в размере 11 088 144 руб. 74 коп. со сроком уплаты 14.06.2023.

Инспекцией в связи с неисполнением требования от 10.05.2023 N 558 в срок до 14.06.2023 принято решение о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет денежных средств от 07.07.2023 N 6 на сумму 12 316 851 руб. 37 коп.

Налоговым органом 29.09.2023 вынесено постановление N 2009 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Налоговым органом 29.09.2023 принят акт органа, осуществляющего контрольные функции N 2009, в соответствии с которым общая сумма подлежащая взысканию налогов и сборов, включая пени на сумму составила - 3 726 123 руб. 93 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным акта Инспекции от 29.09.2023 N 2009.

Решением от 11.03.2024 Арбитражный суд Нижегородской области отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что обязанность по оплате налоговой задолженности он исполнил надлежащим образом. По мнению Общества, взыскание с него налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика незаконно и необоснованно.

Инспекция в возражениях на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, а также заявила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствии представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, страховых взносов и выступает налоговым агентом при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на Единый налоговый счет (далее - ЕНС), данный вид налогового учёта стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В этой связи взыскание сумм задолженности с налогоплательщиков осуществляется с учётом следующих особенностей:

- сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

- на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

Согласно данным информационного ресурса АИС Налог-3, отраженным по состоянию на 31.12.2022, в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщика имелась следующая задолженность по налогам:

- НДС в размере 2 884 149 руб. 47 коп. (налог - 2 831 606 руб., пени - 52 543 руб. 47 коп.);

- НДФЛ в размере 9223 руб. 15 коп. (пени);

- налог на прибыль организаций в размере 410 руб. 36 коп. (пени);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 817 руб. 99 коп. (пени);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 4053 руб. 46 коп. (пени);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 153 руб. 15 коп. (пени).

Вышеуказанная задолженность по состоянию на 01.01.2023 с учетом сумм излишне уплаченных налогов была сконвертирована в ЕНС и стало отрицательным сальдо в размере 2 898 800 руб. 99 коп. (налог - 2 831 599 руб. 41 коп., пени - 67 201 руб. 58 коп.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были продлены на 6 месяцев.

В результате последующих начислений налоговых платежей и оплат сальдо ЕНС по состоянию на 10.05.2023 Общества приняло отрицательное значение в размере 11 088 144 руб. 74 коп. (налог - 10 757 512 руб. 83 коп., пени - 330 631 руб. 91 коп.).

В соответствии со статьей 69 НК РФ в установленные законом сроки Долговым центром налогового органа сформировано требование от 10.05.2023 N 558 на сумму отрицательного сальдо 11 088 144 руб. 74 коп. со сроком уплаты 14.06.2023. В указанное требование включена задолженность по НДС в размере 5 269 528 руб. 41 коп.; налогу на прибыль организаций в общем размере 315 392 руб.; НДФЛ в размере 2 028 706 руб.; страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 1 622 855 руб. 43 коп.; страховым взносам на ОПС в размере 1 010 711 руб. 57 коп.; страховым взносам на ОСС в размере 83 706 руб. 93 коп.; страховым взносам на ОМС в размере 426 612 руб. 49 коп.; пени в размере 330 631 руб. 91 коп.

Требование от 10.05.2023 N 558 направлено Обществу 10.05.2023 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), квитанция о приеме поступила 12.05.2023.

В установленный срок (14.06.2023) требование об уплате Обществом исполнено не было.

По состоянию на 07.07.2023 сумма отрицательного сальдо по ЕНС составила 12 316 851 руб. 37 коп.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение налоговым органом мер принудительного взыскания, а именно:

- обращение взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ),

- обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статьи 47 НК РФ).

В этом случае, взыскание задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно)) налоговый орган информирует банки о размещении в реестре соответствующих поручений, а также об изменении размера задолженности. В указанный период размещение в реестре соответствующих поручений признается их направлением банку. Получение банком информации от инспекции об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункт 17 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

По состоянию на 07.07.2023 остаток неуплаченной задолженности по требованию от 10.05.2023 N 558 (размер отрицательного сальдо ЕНС) составлял 12 316 851 руб. 37 коп.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Инспекцией в связи с неисполнением требования от 10.05.2023 N 558 в срок до 14.06.2023 в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке от 07.07.2023 N 6 на сумму 12 316 851 руб. 37 коп.

Решение о взыскании направлено налогоплательщику 07.07.2023 по ТКС и получено последним 10.07.2023.

На основании решения о взыскании от 07.07.2023 N 6 в филиал Приволжский ПАО Банк "ФК Открытие" 07.07.2023 налоговым органом направлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счёта налогоплательщика N 4 на сумму 12 316 851 руб. 37 коп.

В филиал "Нижегородский" АО "Альфа-Банк" 03.08.2023 перевыставлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика N 38 в связи с увеличением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 15 898 358 руб. 85 коп.

В филиал ПАО "Банк Уралсиб" в г. Уфа 09.08.2023 перевыставлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика N 46 в связи с уменьшением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 11 159 148 руб. 05 коп.

В филиал "Нижегородский" АО "Альфа-Банк" 17.08.2023 перевыставлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика N 103 в связи с уменьшением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 5 543 439 руб. 98 коп.

В филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) 29.08.2023 перевыставлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика N 463 в связи с уменьшением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 4 802 499 руб. 64 коп.

В филиал ПАО "Банк Уралсиб" в г. Уфа 12.10.2023 перевыставлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика N 3376 в связи с уменьшением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 2 960 548 руб. 53 коп.

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Поскольку задолженность по требованию от 10.05.2023 N 558 Обществом не была погашена, Инспекция в установленный законом срок 29.09.2023 в соответствии со статьей 47 НК РФ приняла постановление N 2009 о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика (акт органа, осуществляющего контрольные функции) на сумму отрицательного сальдо 3 726 123 руб. 93 коп.

Данный акт Инспекцией направлен в отдел Управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области для возбуждения исполнительного производства. Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство N 65444/23/52009-ИП от 04.10.2023 на сумму 3 726 123 руб. 93 коп.

Общество в суде первой инстанции не оспорило размер задолженности, отраженный в оспоренном акте, а указывало лишь на нарушение последовательности единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Из положений вышеприведенных статей НК РФ следует, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в рассматриваемо случае Инспекцией последовательно, в установленные сроки приняты меры по взысканию отрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика.

Довод Общества о нарушении порядка взыскания задолженности правильно признан судом первой инстанции несостоятельным кА противоречащий фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Инспекцией к расчетным счетам Общества предъявлялись инкассовые поручения, но в связи с отсутствием достаточного количества денежных средств эти поручения перевыставлялись на иные расчетные счета. Указанные действия не привели ко взысканию отрицательного сальдо ЕНС в полном объеме.

Относительно довода Общества о не направлении в его адрес постановления об обращении взыскания на имущество суд первой инстанции правильно указал, что направление постановления о взыскании задолженности за счет имущества в адрес налогоплательщика статьей 47 НК РФ не предусмотрено.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Общества по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на Общество. Излишне уплаченная по платежному поручению от 20.03.2024 N 1847 государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.03.2024 по делу N А43-30618/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРОФ-НН" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ПРОФ-НН" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 20.03.2024 N 1847.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.А. Захарова Т.В. Москвичева