Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2024 г. N 19АП-998/24 по делу N А35-5382/2023

г. Воронеж

30 мая 2024 г.

Дело N А 35-5382/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 16.05.2024.

В полном объеме постановление изготовлено 30.05.2024.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Донцова П.В.,

Песниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Марс" на решение Арбитражного суда Курской области от 28.12.2023 по делу N А35-5382/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН: 1025005917298, ИНН: 5045016560) к Курской таможне о признании незаконными решений таможенного органа о классификации товара об обязании таможенного органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 7 290 963, 35 руб.

при участии в судебном заседании:

от ООО "Марс" посредством веб-конференции: Артемова С.Н., представитель по доверенности от 12.01.2024, сроком действия до 12.01.2026, предъявлен паспорт РФ (до перерыва);

от Курской таможни: Агаркова Е.А., представитель по доверенности от 09.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования паспорт РФ, Евглевский Е.В., представитель по доверенности от 10.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, предъявлен паспорт РФ.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Марс" (далее -заявитель, ООО "Марс", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Курской таможне (далее - ответчик, таможенный орган, Таможня) о признании незаконными решений таможенного органа о классификации товара от 02.03.2023 N N РКТ-10108000-23/000005- РКТ-10108000-23/000160 и об обязании таможенного органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 7 290 663,35 руб.(с учетом уточнений-т.4, л.д.73-75).

Решением Арбитражного суда Курской области от 28.12.2023 по делу N А35-5382/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Марс" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества о признании незаконными 155 решений таможенного органа.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что суд Курской области не дал оценку доводам заявителя о том, что с учетом применения второй части правила 2а ОПИ при классификации товара не принимается во внимание сложность способа сборки, т.е. довод таможенного органа о склейке коробок более чем с одной стороны является несостоятельным при классификации спорного товара.

На этапе декларирования заявителем применена подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 4819200000 "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона" в отношении ввозимого товара. При этом заявитель применял код подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 4819200000 "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона" в отношении аналогичного товара в период с 2011 по 2022 г. В свою очередь, по результатам камеральной таможенной проверки Курская таможня выпустила 155 решений о классификации товаров в соответствии с подсубпозицией ТН ВЭД ЕАЭС 4819 50 000 0 "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок", с чем Заявитель не согласен.

Товары, ввезенные Заявителем, представляют складывающиеся коробки из негофрированного картона различной толщины, каждое изделие вырезано по форме и размерам по заданному лекалу, требуемому для сборки коробки, на всех листах нанесены биговочные канавки (линии сгиба), на поверхности одной из сторон каждого листа напечатан многоцветный рисунок с наименованием бренда, штрих-кодом и текстовой информацией. Коробки (упаковочный материал для кондитерских изделий) поставляются продавцом покупателю в плоском виде в целях удешевления затрат на перевозку. Коробки используются в качестве групповой (транспортировочной) упаковки готовой пищевой продукции. Сборка коробок происходит вручную и в упаковочной машине перед подачей в нее упаковываемого товара - кондитерских изделий брендов Milky Way, Orbit, Five, Snickers, M&M's and Friends.

Анализируя порядок сборки коробок разных артикулов, апеллянт указывает, что объектом классификации являются комлектные в несобранном виде коробки (упаковочный материал для кондитерских изделий), требующие только сборки в готовое изделие путем складывания и укупоривания с помощью клея без дополнительных рабочих операций по преобразованию товара в готовое изделие, изготовленные из негофрированного картона, из которых складываются коробки, являющиеся упаковочной тарой. В рассматриваемом случае заявителем применена подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 4819 20 000 0 "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона", при этом Курской таможней применена подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 4819 50 000 0 "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок". Курская таможня пришла к выводу, что установленные признаки товара не соответствуют описанию складывающихся коробок субпозиции 4819200000 ТН ВЭД исключительно по количеству соединяемых сторон при помощи склейки. Таким образом, спор заключатся в классификации товара на уровне субпозиции.

По мнению апеллянта, в соответствии с Правилами 1, 6 и 2а ОПИ складывающиеся коробки (складывающиеся по биговочным линиям на спорном товаре), изготовленные из негофрированного картона, поставляемые в плоском виде, классифицируются в субпозиции 4819200000 "-картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона". С учетом применения второй части правила 2а при классификации не принимаются во внимание сложность способа сборки, т.е. довод таможенного органа о склейке коробок более чем с одной стороны является несостоятельным при классификации спорного товара, т.к. склеивание коробок является частью процесса сборки. Данный довод не принят во внимание Арбитражным судом Курской области и не нашел отражения в решении Арбитражного суда Курской области от 28.12.2028 года.

Кроме того, у Общества возражения по классификации отдельных видов товара, в частности коробок M&M's and Friends, которые по мнению заявителя, поставлялись поставщиком в предсклееном виде с одной стороны. Для бренда M&M's and Friends сборка коробок происходит вручную без использования клея (артикулы 1490278, 1490279, 1519598, 1519599).

Апеллянт указывает также, что все поставщики заявителя, которые не являются взаимосвязанными между собой, отправляли товар по коду Гармонизированной системы описания и кодирования товаров 481920000000000000, который полностью совпадает с примененном заявителем кодом 4819200000 при ввозе товаров в Российскую Федерацию (копии экспортных деклараций поставщиков приобщены к материалам дела). Заявитель и другие импортеры вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение в том числе для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер.

Также по мнению заявителя, арбитражный суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание Акт экспертизы N 088-01-00015 от 14.04.2023 Подольской ТПП по идентификации спорного товара.

Курская таможня в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Ссылаясь на судебную практику, Таможенный орган указывает, что согласно установленным характеристикам, товары, представленные ООО "Марс" к таможенному декларированию, в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС, должны классифицироваться в подсубпозиции 4819500000 ТН ВЭД ЕАЭС (картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия, из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях: прочие упаковки, включая конверты для грампластинок). В соответствии с пунктом 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления неверной классификации товаров при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Товарная позиция 4819 ТН ВЭД ЕАЭС содержит в себе следующие равнозначные субпозиции: 4819 10 - картонки, ящики и коробки, из гофрированной бумаги или гофрированного картона, 4819 20 - картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона, 4819 30 - мешки и пакеты с шириной у основания 40 см или более, 4819 40 - мешки и пакеты прочие, включая кули,4819 50 - прочие упаковки, включая конверты для грампластинок, 4819 60 - коробки для картотек, лотки для писем, ящики для хранения документов и аналогичные изделия, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях.

В целях разъяснения термина "коробки складывающиеся", таможенный орган использовал пояснения к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС, содержащиеся в Томе III (Разделы IX - XIII. Группы 44 - 70) Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС). Согласно данным пояснениям в товарную позицию 4819 ТН ВЭД ЕАЭС включаются складывающиеся ящики и коробки. К ним относятся:

- картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов);

- контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку.

Таким образом, по мнению таможни, пояснения уточняют, какие коробки классифицируются в субпозиции 4819 20 ТН ВЭД ЕАЭС в качестве коробок складывающихся, путём описания соответствующих им признаком.

При проведении камеральной таможенной проверки, Курской таможней было установлено, что спорный товар не соответствует описанию складывающихся коробок, указанному в пояснениях к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС, а, следовательно, не может быть классифицирован в субпозиции 4819 20 - "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона". Наиболее подходящим описанием, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС, является текст субпозиции 4819 50 - "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок".

Основания применения ОПИ 2 в силу невозможности применения ОПИ 1 отсутствуют.

По мнению таможни, довод заявителя о наличии товара, сборка которого осуществляется без применения клея не соответствует материалам дела ввиду следующего. В ходе рассмотрения настоящего дела таможенным органом представлены материалы камеральной таможенной проверки, в том числе чертеж VB0117v2, которому соответствуют товары с артикулами 1490278, 1490279, 1519598, 1519599. На чертеже отмечены 3 области склейки, расположенные каждая на отдельном клапане, два из которых имеют линии сгиба. Исходя из конечного вида коробки на фото, включенном в техническое описание процесса сборки, каждая зона склейки впоследствии образует отдельную сторону коробки. Помимо склейки крепление коробки осуществляется с помощью замков, состоящих из клапанов и язычка. Таким образом, сборка коробки осуществляется при помощи склейки трёх сторон.

Таможня считает недопустимым доказательством по делу Акт экспертизы N 088-01-00015 от 14.04.2023 Подольской ТПП, поскольку вопрос классификации согласно статье 20 ТК ЕАЭС является вопросом таможенных органов, эксперты вышли за рамки своих полномочий (аналогичный вывод сделан в постановлении АС Московского округа от 26.05.2022 N Ф05- 9436/2022 по делу NА41-12462/2021).

Дело слушалось 07.05.2024, в порядке ст.163 АПК РФ в заседании объявлялся перерыв до 16.04.2024.

Изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, дополнений к ним, заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Марс" зарегистрировано 12.09.2002 за ОГРН:1025005917298, основной вид деятельности - производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, участниками общества являются компания ВМ.РИГЛИ ДЖ.КОМПАНИ (страна происхождения - Соединенные Штаты Америки) с долей 62,78 % (запись внесена в ЕГРЮЛ 17.08.2018) и компания МАРС ГМБХ (страна происхождения - Германия) с долей 37,22 % (запись внесена в ЕГРЮЛ 28.12.2018).

Отделом таможенного контроля после выпуска товаров Курской таможни в соответствии со ст. 322 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и ст. 228 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ) проведена камеральная таможенная проверка ООО "Марс".

По результатам проверки (акт от 20.01.2023-т.1, л.д.14-19) таможенным органом было установлено, что в период с апреля 2020 года по апрель 2022 года Обществом были ввезены и задекларированы:

- коробки новые складывающиеся, из негофрированного картона плотностью 450 г/м2, с печатным рисунком, предназначены для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий... (поставщик - польская компания "VG Polska. ZO.O", контракт на поставку N 4610004320 от 15.04.2011- т.2 л.д.66-75),

- коробки новые складывающиеся, из негофрированного картона, новые складывающиеся, с печатным рисунком, предназначены для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий... (поставщик - латвийская компания "VG Kvadra Pak" A/S контракт на поставку N 2007436758 от 02.04.2018-т.2 л.д.76-83)

- коробки новые складывающиеся, из негофрированного картона, новые складывающиеся, с печатным рисунком, предназначены для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий... (поставщик - латвийская компания "VG Kvadra Рак" A/S, контракт на поставку N 2007436758 от 02.04.2018 ),

- коробки из негофрированного картона (в том числе с цветной печатью), для вторичной упаковки пищевой продукции... (поставщик - французская компания "Wrigley France SNC", контракт на поставку N R101012/17-1 от 01.02.2017-т.2 л.д.84-87).

Товар ввозился по следующим ДТ: 10013160/011021/0606853 10013160/011021/0606853 10216170/010322/3061673 10216170/261021/0320148 10013160/011021/0606844 10013160/040321/0117967 10013160/011021/0606678 10013160/011021/0606352 10013160/030921/0542464 10013160/030921/0542443 10013160/030921/0542425 10013160/030921/0541075 10013160/030921/0541894 10013160/020921/0540167 10013160/010321/0537854 10013160/010321/0537822 10013160/040821/0475378 10013160/040821/0475373 10013160/021020/0541903 10013160/040421/0189950 10013160/021020/0541896 10013160/040421/0189597 10013160/040322/3135190 10013160/030521/0259678 10013160/020322/3131082 10013160/021022/0542394 10013160/040421/0190114 10013160/040322/3135193 10013160/021020/0542555 10013160/030521/0259681 10013160/010821/0467440 10013160/020821/0467844 10013160/020920/0468905 10013160/071220/0704268 10013160/020721/0402613 10013160/010221/0045840 10013160/040222/3064654 10013160/011220/0689155 10013160/031220/0696161 10013160/050122/3002921 10013160/010721/0399306 10013160/010620/0000432 10013160/040520/0000341 10013160/050122/3002919 10013160/040520/0000340 10013160/010721/0399146 10013160/081120/0629578 10013160/050122/3002406 10013160/020520/0000325 10013160/040420/0000256 10013160/070222/3069444 10013160/050122/3002370 10013160/010721/0399074 10013160/040420/0000255 10013160/071120/0628743 10013160/050122/3002318 10013160/040821/0475367 10013160/040821/0475357 10013160/031020/0543605 10013160/051121/0692411 10013160/040821/0475348 10013160/030521/0259724 10013160/040421/0189424 10013160/070222/3069293 10013160/040321/0117986 10013160/011021/0606689 10013160/040321/0117591 10013160/070222/3069178 10013160/020920/0469557 10013160/040321/0116507 10013160/070222/3069885 10013160/040321/0116505 10013160/040421/0189585 10013160/010322/3128919 10013160/020920/0470915 10013160/010322/3128646 10013160/020920/0470784 10013160/020920/0470779 10013160/020920/0470535 10013160/030321/0115902 10013160/030321/0115873 10013160/070222/3069009 10013160/070222/3069061 10013160/040222/3064663 10013160/010821/0467307 10013160/021020/0541892 10013160/020322/3130561 10013160/020322/3131078 10013160/020721/0403373 10013160/010221/0045877 10013160/040221/0051810 10013160/020920/0468826 10013160/010820/0396145 10013160/020820/0396870 10013160/060122/3003289 10013160/010221/0045788 10013160/010920/0468178 10013160/010221/0045793 10013160/030121/0000460 10013160/020721/0402179 10013160/010820/0396141 10013160/030121/0000451 10013160/010820/0396110 10013160/060122/3003174 10013160/010721/0401032 10013160/010820/0396108 10013160/010820/0395855 10013160/060122/3003111 10013160/010820/0395720 10013160/071220/0704265 10013160/010820/0395693 10013160/071220/0704230 10013160/050122/3002933 10013160/010721/0401002 10013160/030720/0335485 10013160/010920/0468185 10013160/010720/0331811 10013160/021220/0692087 10013160/010620/0274680 10013160/040621/0336282 10013160/030122/3001385 10013160/071120/0628722 10013160/030122/3001343 10013160/040420/0000254 10013160/030122/3001302 10013160/040621/0334817 10013160/061120/0628580 10013160/040420/0000253 10013160/030420/0000240 10013160/081221/3017458 10013160/020420/0000220 10013160/071221/3017762 10013160/040621/0334206 10013160/061120/0628553 10013160/071221/3017450 10013160/040621/0334193 10013160/011221/3002582 10013160/051120/0625877 10013160/010420/0000208 10013160/030621/0331343 10013160/051121/0692667 10013160/051121/0692579 10013160/051121/0692421 10013160/011120/0614157 10013160/010621/0327702 10013160/010621/0327698 10013160/031121/0690644 10013160/031121/0690409 10013160/010621/0327488 10013160/021121/0687984 10013160/051021/0615317 10013160/031020/0543742 10013160/031020/0543346 10013160/070222/3069444.

В рамках вышеуказанных контрактов указанные выше товары были ввезены с артикулами: 1490278, 1490279, 1519598, 1519599, 1412254, 1412255, 1416407, 1482043, 1482087, 1482130, 1494724, 1532635, 1486067, 1486068, 1486069, 1486080, 1486081, 1486082, 1494725, 1456257, 1456258, 1482914, 1486679, 1486680, 1493396, 1493397, 1498055, 1498056, 1508452, 1508453, 1514652, 1514653, 1514656, 1514657, 1526870, 1530574, 1530575, 1530578, 1530579, 1532667, 1532690, 1456286, 1456297, 1468025, 1468026, 1482632, 1498051, 1498052, 924648, 559196, 925820.

На этапе декларирования ввозимые Обществом товары были классифицированы в субпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона" (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%).

На основании представленных ООО "Марс" документов и сведений Таможней установлено несоответствие признаков товара описанию складывающихся коробок субпозиции 4819 200 00 0 ТН ВЭД ЕАЭС по количеству соединяемых сторон. По мнению таможенного органа, согласно установленным характеристикам, товары, представленные ООО "Марс" к таможенному декларированию, в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС, должны классифицироваться в подсубпозиции 4819500000 ТН ВЭД ЕАЭС (картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия, из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях: прочие упаковки, включая конверты для грампластинок - (ставка ввозной таможенной пошлины - 7%).

По результатам камеральной таможенной проверки 02.03.2023 Курская таможня вынесла 155 решений о классификации товаров в соответствии с подсубпозицией ТН ВЭД ЕАЭС 4819 50 000 0 "прочие упаковки, включая конверты для грампластинок".

Не согласившись с решениями таможенного органа ООО "Марс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными 155 решений Таможни от 02.03.2023 N РКТ-10108000-23/000005- N РКТ-10108000-23/000160 и об обязании таможенного органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 7 290 663, 35 руб.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции пришел к выводу о том, что без применения Пояснений к ТНВЭД ЕАЭС, на основании одного лишь описания субпозиции, без установления порядка сборки товара в готовое изделие, невозможно достоверно отнести ввезенный товар к субпозиции 4819 200 00 0. В этой связи таможенным органом сделан правильный вывод, что, согласно установленным характеристикам, товары, представленные ООО "Марс" к таможенному декларированию, в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС, должны классифицироваться в подсубпозиции 4819500000 ТН ВЭД ЕАЭС (картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях: прочие упаковки, включая конверты для грампластинок).

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении апелляционной жалобы исходит из следующего.

Согласно пункту 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор и ЕАЭС соответственно) в ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с положениями Договора, ТК ЕАЭС и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС. Согласно п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется с использованием таможенной декларации в электронной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 104 ТК ЕАЭС или в письменной форме в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 104 ТК ЕАЭС. В силу п. 1 ст. 105 ТК ЕАЭС таможенное декларирование производится путем подачи декларации на товары, транзитной декларации, пассажирской таможенной декларации или декларации на транспортное средство.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС). Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления неверной классификации товаров при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Из пункта 1 статьи 19 ТК ЕАЭС следует, что ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 (в ред. от 11.01.2022) утверждены единая ТН ВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС. Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522, (далее - Положение) определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: "ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 и так далее".

В соответствии с ОПИ 1 - 6 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических цепей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2-5.

В силу правила 6 ОПИ для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ 1-5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

При этом ОПИ 6 применяется для определения субпозиций независимо от того, какое правило было применимо для определения товарной позиции.

Согласно положениям статьи 19 ТК ЕАЭС международной основой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. Так же в структуру ТН ВЭД ЕАЭС входят Пояснения к Товарной номенклатуре, которые принимаются Евразийской экономической комиссией. Гармонизированная система является приложением к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенной в г. Брюсселе 14.06.1983 г. (далее - Конвенция о ГС), участницей которой является, в том числе, Российская Федерация. Исходя из обязательств, приведенных в статье 3 Конвенции о ГС, Договаривающаяся Сторона настоящей Конвенции обязуется, что ее таможенно - тарифная и статистические номенклатуры будут соответствовать Гармонизированной системе с момента вступления настоящей Конвенции в силу по отношению к этой Договаривающейся Стороне и тем самым она обязуется по отношению к своим таможенно-тарифной и статистическим номенклатурам:

1) использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений;

2) применять основные правила интерпретации Гармонизированной системы, а также все примечания к разделам, группам, товарным позициям и субпозициям и не изменять содержания разделов, групп, товарных позиций или субпозиций Гармонизированной системы;

3) соблюдать порядок кодирования, принятый в Гармонизированной системе.

При классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к использованию Коллегией Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 (далее - Пояснения), которые базируются на международной основе - Пояснения к Гармонизированной системе. Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткое описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения.

В п.1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее- постановление Пленума N 49) указано, что правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. К числу указанных международных договоров, в частности, относятся вышеупомянутый Договор и ТК ЕАЭС, а также иные международные договоры, составляющие право ЕАЭС. При этом положения ТК ЕАЭС имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право ЕАЭС, за исключением Договора (абзац первый пункта 3 статьи 6 Договора и пункт 4 статьи 1 ТК ЕАЭС). В случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права ЕАЭС и нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле, в соответствии с частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, применению подлежит право международного договора.

Согласно п. 21 Постановления Пленума N 49 обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД. руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару.

Согласно п. 22 Постановления Пленума N 49 международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, участником которой является Российская Федерация.

Как следует из материалов настоящего дела, в период с апреля 2020 года по апрель 2022 года Обществом были ввезены:

- коробки новые складывающиеся, из негофрированного картона, новые складывающиеся, с печатным рисунком, предназначены для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий... (поставщик - латвийская компания "VG Kvadra Рак" A/S, контракт на поставку N 2007436758 от 02.04. 2018 г.),

В ходе проверочных мероприятий таможенным органом был проведен анализ пояснений к единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС в результате которого было установлено, что в соответствии с пояснениями к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС в указанную позицию включаются: "(А) картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара. К данной категории товаров относится тара различных видов и размеров, обычно используемая для упаковки, транспортировки, хранения или продажи товаров, имеющая или не имеющая декоративную ценность. В данную товарную позицию включаются картонки, ящики, коробки, сумки, кули, пакеты, мешки, картонные барабаны (контейнеры), изготовленные намоткой или любым другим методом и усиленные или не усиленные кольцевыми хомутами из других материалов, тубусы для отправки документов почтой, защитные мешки для одежды, банки, горшки и аналогичная тара (например, для молока или сливок), вощеные или невощеные. В данную товарную позицию включаются также бумажные мешки или пакеты для специальных целей, такие как мешки для пылесосов, гигиенические пакеты для пассажиров, конверты и пакеты для грампластинок".

Абзац второй пункта (а) пояснений к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС разъясняет определение товара, классифицируемого в субпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС: "В данную товарную позицию включаются складывающиеся ящики и коробки. К ним относятся: картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов); и контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку".

В ходе проверки в адрес Общества было направлено требование о предоставлении документов и сведений (исх. 21-15/15444 от 28.09.2022), в числе которых: учредительные, регистрационные документы, инвойсы, бухгалтерские документы по учету товаров, документы, содержащие информацию о конструктивных особенностях ввезенных товаров.

Согласно представленным Обществом сведениям (письмо исх. N 271022/01 от 27.10.2022), ввозимые товары приняты к учету организации в качестве материалов в количестве и стоимости согласно декларациям на товары.

Из представленных Обществом сведений о конструктивных особенностях товаров, поставленных от компании "VG Polska. ZO.O" (Польша), следует, что коробки, предназначенные для упаковки продуктов (шоколадные батончики) Snickers и Milky Way, являются упаковочными материалами для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий. Прямого контакта с продуктами не имеют. Коробки изготовлены из негофрированного картона плотностью 425 и 450 г/м2. На коробки нанесены биговочные и перфорационные линии и нанесен печатный многоцветный рисунок. Коробки поставляются бланками, в плоском виде, без предварительной склейки, и не содержат никаких видов креплений в виде скобок. Способ сборки коробок автоматический (машинный) и сборка производится непосредственно при упаковке продукта на упаковочном оборудовании. (т.5, л.д.134-162).

Согласно сведениям о конструктивных особенностях товаров, поставленных от компании "VG Kvadra Рак" A/S (Латвия), коробки, предназначенные для упаковки продуктов (шоколадные батончики и драже) Snickers, Milky Way, Twix, и M&Ms, являются упаковочными материалами для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий. Прямого контакта с продуктами не имеют. Коробки изготовлены из негофрированного, целлюлозного картона плотностью 235 г/м2. На коробки нанесены биговочные и перфорационные линии и нанесен печатный многоцветный рисунок. Коробки поставляются бланками, в плоском виде, с предварительной склейкой, и не содержат никаких видов креплений в виде скобок. Способ сборки коробок ручной и сборка производится непосредственно перед упаковкой продуктов в них. (т.5, л.д. 171-181)

Из описания конструктивных особенностей товаров, поставленных от компании "Wrigley France SNC" следует, что коробки, предназначенные для упаковки продуктов (жевательная резинка в пластинках) Orbit и Five, являются упаковочными материалами для вторичной (групповой) упаковки кондитерских изделий. Прямого контактах продуктами не имеют. Коробки изготовлены из негофрированного целлюлозного картона плотностью 300 г/м2. На коробки нанесены биговочные и перфорационные линии и нанесен печатный многоцветный рисунок. Коробки поставляются бланками, в плоском виде, без предварительной склейки, и не содержат никаких видов креплений в виде скобок. Способ сборки коробок автоматический (машинный) и сборка производится непосредственно при упаковке продукта на упаковочном оборудовании.(т.5, л.д.163-170, 182-187).

В рамках камеральной проверки требованием от 16.11.2022 N 21-15/18078 Курской таможней у Общества были запрошены чертежи, схемы, руководство по сборке и/или изготовлению товаров, продекларированных по ДТ (в том числе предоставленные поставщиком товаров), а также по одному образцу товаров (коробки) из числа продекларированных.

Письмом от 20.12.2022 N 201222/01 (вх. от 28.12.2022 N18541) ООО "Марс" предоставило чертежи, таблицу соответствия артикулов товаров, продекларированных по ДТ, относительно номеров предоставленных чертежей, описание технологических процессов сборки коробок. Предоставить образцы товаров (коробок) из числа продекларированных по ДТ Общество не смогло, указав на их отсутствие на складах компании.

На основании представленных Обществом документов и сведений таможней было установлено следующее.

Согласно таблице соответствия, номерам чертежей соответствуют следующие артикулы товаров (схема соотношения: "чертеж/артикул"): VB0117v2 /1490278, VB0117v2 / 1490279, VB0117v2 / 1519598, VB0117v2 / 1519599, PL0021v2 / 1412254, PL0021v2 / 1412255, PL0021v2 / 1416407, PL0021v2 / 1482043, PL0021v2 / 1482087, PL0021v2 / 1482130, PL0021v2 / 1494724, PL0021v2 / 1532635, AD0017v2 / 1486067, AD0017v2 / 1486068, AD0017v2 / 1486069, AD0017v2 / 1486080, AD0017v2 / 1486081, AD0017v2 /. 1486082, AD0017v2 / 1494725, PL0088v3 / 1456257, PL0088v3 / 1456258, PL0088v3 / 1482914, PL0088v3 / 1486679, PL0088v3 / 1486680, PL0088v3 / 1493396, PL0088v3 / 1493397, PL0088v3 / 1498055, PL0088v3 / 1498056, PL0088v3 / 1508452, PL0088v3 / 1508453, PL0088v3 / 1514652, PL0088v3 /1514653, PL0088v3 / 1514656, PL0088v3 / 1514657, PL0088v3 / 1526870, PL0088v3 / 1530574, PL0088v3 / 1530575, PL0088v3 T 1530578, PL0088v3 / 1530579, PL0088v3 / 1532667, PL0088v3 / 1532690, PL0086vl / 1456286, PL0086vl / 1456297, PL0086vl / 1468025, PL0086vl / 1468026, PL0086vl / 1482632, PL0086vl / 1498051, PL0086vl / 1498052, A6357-5 / 924648, A6357-5 / 559196, A6238-10 / 925820.

Как следует из объяснений Общества, сборка коробок из заготовок происходит вручную и в упаковочной машине перед подачей в нее упаковываемого товара - кондитерских изделий.

При этом в оспариваемом судебном акте суд первой инстанции подробно проанализировал процесс сборки коробок бренда Milky Way (артикулы 1412254, 1412255, 1416407, 1482043, 1482087, 1482130, 1494724, 1532635), бренда Orbit (артикулы 924648, 559196), бренда Five (артикул 925820), брендов Snickers и Milky Way (коробка и лоток поставляются в плоском виде - крышка и лоток отдельно- артикулы 1456257, 1456258, 1456286,1456297, 1468025,1468026, 1482632, 1482914, 1486067, 1486068, 1486069, 1486080, 1486081, 14860,82, 1486679, 1486680, 1493396, 1493397, 1494725, 1498051, 1498052, 1498055, 1498056, 1508452, 1508453, 1514652, 1514653, 1514656, 1514657, 1526870, 1530574, 1530575, 1530578, 1530579, 1532667, 1532690), бренда M&M's and Fiends (артикулы 1490278, 1490279, 1519598, 1519599)-т.5, л.д. 119-120.

В ходе рассмотрения настоящего дела в судебном заседании суда апелляционной инстанции 07.05.2024 посредством веб-конференции Обществом продемонстрирована разобранная коробка продукции бренда M&M's and Fiends, представляющая собой многогранник, содержащая 3 области склейки, расположенные каждая на отдельном клапане, со следами разделения клеевого и бумажного слоев коробки на каждом из клапанов.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС (том III, в ред. рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24 июля 2018 г. N 12, от 2 июня 2019 N 17) в нее включаются: (А) Картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара. К данной категории товаров относится тара различных видов и размеров, обычно используемая для упаковки, транспортировки, хранения или продажи товаров, имеющая или не имеющая декоративную ценность. В данную товарную позицию включаются картонки, ящики, коробки, сумки, кули, пакеты, мешки, картонные барабаны (контейнеры), изготовленные намоткой или любым другим методом и усиленные или не усиленные кольцевыми хомутами из других материалов, тубусы для отправки документов почтой, защитные мешки для одежды, банки, горшки и аналогичная тара (например, для молока или сливок), вощеные или невощеные. В данную товарную позицию включаются также бумажные мешки или пакеты для специальных целей, такие как мешки - для пылесосов, гигиенические пакеты для пассажиров, конверты и пакеты для грампластинок".

В данную товарную позицию включаются складывающиеся ящики и коробки. К ним относятся: - картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов); и контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку.

Таким образом, установленные признаки товара не соответствуют описанию складывающихся коробок субпозиции 4819 200 00 0 ТН ВЭД ЕАЭС по количеству соединяемых сторон.

Сборка товара в готовое изделие требует совершения как операции по складыванию, так и операции склеивания коробок более чем на одной стороне, при этом без данных операций (складывание и склеивание) невозможно формирование коробки и применения ее по назначению.

При этом, без применения Пояснений к ТНВЭД ЕАЭС, на основании одного лишь описания субпозиции, без установления порядка сборки товара в готовое изделие, невозможно достоверно отнести ввезенный товар к субпозиции 4819 200 00 0.

В этой связи таможенным органом сделан правильный вывод, что, согласно установленным характеристикам, товары, представленные ООО "Марс" к таможенному декларированию, в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС, должны классифицироваться в подсубпозиции 4819500000 ТН ВЭД ЕАЭС (картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях: прочие упаковки, включая конверты для грампластинок).

При изложенных обстоятельствах оценив их совокупности по правилам ст.71 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые ненормативные таможенного органа соответствуют нормам Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и не нарушают права и законные интересы ООО "Марс", обратного Обществом в ходе рассмотрения дела в суде первой и апелляционной инстанций не доказано. Ввиду обоснованности ненормативных актов у Таможни отсутствуют основания для возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 7 290 663, 35 руб.(расчет-т.6, л.д. 24-26).

Ссылка Общества на Акт экспертизы N 088-01-00015 от 14.04.2023 Подольской ТПП(т.2, л.д. 88-90) не принята арбитражным апелляционным судом поскольку данное заключение не отвечает требованиям судебной экспертизы.

Само Общество не воспользовалось правом заявления ходатайств о назначении судебной экспертизы в ходе рассмотрения настоящего дела. В силу ч.2 ст.9 АПК РФ риск несовершения процессуальных действий ложится на заявителя.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 28.12.2023 по делу N А35-5382/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.И. Капишникова

Судьи

П.В.Донцов
Н.А. Песнина

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.