Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2024 г. N 09АП-1626/24 по делу N А40-167343/2023

г. Москва

02 июня 2024 г.

Дело N А40-167343/23

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 июня 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 43 ПО Г. МОСКВЕ

на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2023 по делу N А40-167343/23

по заявлению ООО "ПАРТНЕР"

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 43 ПО Г. МОСКВЕ

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя:	Радчук А.А. по доверенности от 28.07.2023;
от заинтересованного лица:	Белан Е.А. по доверенности от 16.04.2024, Савкина О.В. по доверенности от 09.01.2024, Угрюмова М.А. по доверенности от 09.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

решением суда от 30.11.2023 по дело N А40-167343/23 по заявлению ООО "ПАРТНЕР" (далее - общество) признано незаконным решение ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 43 ПО Г. МОСКВЕ (далее - налоговый орган) от 06.07.2022 N 50841 об отказе в возврате НДС в размере 41 250 000 руб.

Налоговый орган не согласился с решением суда, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В судебном заседании апелляционного суда представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель общества поддержал решение суда.

Изучив материалы дела, доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на жалобу, письменных пояснениях, выслушав представителей налогового органа и общества, апелляционный суд с учетом положения ч.1 ст.268 АПК РФ о повторности рассмотрения дела, п.13 ч.2 ст.271 АПК РФ приходит к выводу об отмене решения суда по следующим мотивам.

В соответствии с п/п 5 п.1 ст.21 НК РФ (в редакции на дату подачи заявления обществом в налоговый орган) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В п.6 ст.78 НК РФ было сказано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как следует из материалов дела, платежным поручением N 8 от 26.12.2018 общество перечислило в бюджет НДС в размере 41 278 903, 50 руб. с назначением платежа "НДС за товары, ввозимые на территорию РФ (январь, февраль, март 2019 года)".

24.12.2021 общество обратилось в адрес налогового органа с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в размере 41 250 000 руб.

Решением налогового органа от 06.07.2022 N 50841 обществу об отказе в возврате налога.

Признавая незаконным решение налогового органа, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В п.1 ст.80 НК РФ сказано, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст.58 НК РФ).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п.2 ст.58 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст.58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу.

Налог является составной частью налоговых правоотношений.

Следовательно, для признания денежной суммы налогом должны быть соблюдены положения налогового законодательства, в т.ч. об объекте налогообложения, о налоговой декларации, о порядке и сроках уплаты налога.

Без соблюдения данных требований денежная сумма не может быть признана налогом.

Как изложено выше, общество считает уплаченную денежную сумму НДС за товары, ввозимые на территорию РФ.

В п.19 Раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Порядок) сказано, что косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

принятия на учет импортированных товаров, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из данного положения следует, что НДС за товары, ввозимые на территорию РФ, подлежит уплате только после принятия на учет импортированных товаров.

НДС за товары, ввозимые на территорию РФ, не может быть уплачен до принятия на учет импортированных товаров.

Применительно к изложенным нормам права и обстоятельствам дела, уплаченная обществом денежная сумма по платежному поручению N 8 от 26.12.2018 в размере 41 278 903, 50 руб. не является НДС за товары, ввозимые на территорию РФ (не является косвенным налогом). Поскольку у общества отсутствует факт принятия на учет импортированных товаров.

Следовательно, к данной сумме не подлежат применению п.1 ст.8 о налоге, п/п 5 п.1 ст.21 о праве на возврат суммы излишне уплаченного НДС, другие вышеизложенные положения, которыми осуществляется правовое регулирование налоговых правоотношений.

Апелляционный суд отклоняет довод о том, что общество (налогоплательщик) не могло представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, поскольку в соответствии с п.20 Порядка декларация представляется только после принятия на учет импортированных товаров.

Согласно п.20 Порядка налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

По мнению апелляционного суда, общество, как законопослушный и добросовестный участник налоговых правоотношений применительно к содержанию п.п.19 и 20 Порядка должно было осознавать, что и уплата НДС, и представление налоговой декларации происходят только после принятия на учет импортированных товаров.

Применительно к п.п.19 и 20 Порядка налоговые правоотношения возникают с момента принятия на учет импортированных товаров.

В иных случаях налоговые правоотношения не возникают.

Следовательно, не возникают и обязанности признать уплаченную по платежному поручению N 8 от 26.12.2018 денежную сумму НДС за товары, ввозимые на территорию РФ, и, соответственно, возвратить сумму, как излишне уплаченный налог.

Вопрос о возврате излишне уплаченного косвенного налога разрешен в п/п 2 п.20 Порядка: налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена, налоговый орган в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам.

Из изложенного следует, что вопрос о возврате излишне уплаченного налога разрешается в рамках рассмотрения налоговой декларации. Последняя подается после принятия на учет импортированных товаров. Импортирования товаров обществом не производилось. Следовательно, общество не может подать налоговую декларацию по косвенным налогам. Следовательно, общество не может и признавать косвенным налогом денежную сумму, уплаченную по платежному поручению N 8 от 26.12.2018.

При таких обстоятельствах общество не может и требовать возврата денежной суммы в размере 41 250 000 руб., как излишне уплаченного НДС.

Вышеизложенные обстоятельства не были учтены судом первой инстанции, что в силу ч.1 ст.268 АПК РФ позволяет апелляционному суду переоценить выводы суда.

Подходы в рассмотрении аналогичных вопросов высказаны в определении ВС РФ от 22.10.2020 N 305-ЭС20-15570, постановлении ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, постановлении АС МО от 22.11.2022 N А40-193067/2021.

При изложенных обстоятельствах, отсутствуют правовые основания для возврата обществу денежной суммы в размере 41 250 000 руб., как излишне уплаченного НДС за товары, ввозимые на территорию РФ, для удовлетворения заявления общества.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2023 по делу N А40-167343/23 отменить.

Заявление ООО "ПАРТНЕР" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина