Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2024 г. N 09АП-23722/24 по делу N А40-264856/2023

г. Москва

04 июня 2024 г.

Дело N А40-264856/23

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Марковой Т.Т., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Центральной акцизной таможни

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2024 по делу N А40-264856/23

по заявлению ООО "Смарт Импэкс"

к Центральной акцизной таможне

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя:	Норкина Е.С. по доверенности от 29.06.2023, Иванова А.А. по доверенности от 29.06.2023;
от заинтересованного лица:	Митряшкин В.В. по доверенности от 13.12.2023;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" (далее - Заявитель, ООО "Смарт импэкс", Общество) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее - Заинтересованное лицо, ЦАТ, Таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения ЦАТ N РКТ-10009000-23/000541 от 18 сентября 2023 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.03.2023 заявление ООО "Смарт импэкс" удовлетворено.

Не согласившись с вынесенным решением, ЦАТ обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заинтересованного лица, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Таможни доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Смарт Импэкс" на территории Российской Федерации осуществляется реализация безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета", в рамках внешнеэкономического контракта N 04/2011 от 17.02.2011, заключенного между ООО "Смарт Импэкс" и производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия).

С 2011 по 2022 ввоз на территорию Российской Федерации товара -безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета", осуществлялся по коду товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности: ТН ВЭД 2202100000 - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В период с 14.08.2023 по 20.09.2023 должностными лицами Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования Центральной акцизной таможни) проведен таможенный контроль в отношении ООО "Смарт Импэкс" на предмет достоверности сведений, заявленных в декларации на товары (далее - ДТ) и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, в части достоверности заявленных сведений о коде товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), по результатам которого принято Решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС от 18.09.2023 N РКТ-10009000-23/000541 (далее - Решение от 18.09.2023).

Согласно положениям Решения от 18.09.2023, в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД, товары "ВОДЫ, СОДЕРЖАЩИЕ ДОБАВКИ САХАРА ИЛИ ДРУГИХ ПОДСЛАЩИВАЮЩИХ ИЛИ ВКУСО-АРОМАТИЧЕСКИХ ВЕЩЕСТВ: "ТРИНКЕТА", ИГТ.: "CASA DEL DOLCE S.P.A."" подлежат классификации в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС "Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: - прочие: - прочие: - прочие", ставка ввозной таможенной пошлины 12%. При этом, оспариваемым решением отказано в выдаче разрешения на выпуск товара на территории РФ, в связи с установленным до 31.12.2023 Постановлением Правительства РФ от 07.08.2014 N 778 "О мерах по реализации указов Президента Российской Федерации от 6.08.2014 N 560, от 24.06.2015 N 320, от 29.06.2016 N 305, от 30.06.2017 N 293, от 12.07.2018 N 420, от 24.06.2019 N 293, от 21.11.2020 N 730, от 20.09.2021 N 534 и от 11.10.2022 N 725" запретом на ввоз из стран Европейского союза на территорию РФ товаров с кодом ТН ВЭД 2106 90 980 8.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Частью 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) установлено, что при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара. Решение о классификации товара подготавливается в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, определяет форму и порядок заполнения решения о классификации товара, подготовленного в виде документа на бумажном носителе, порядок и сроки его принятия, а также формат и структуру решения о классификации товара, подготовленного в виде электронного документа.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ).

В силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2, 3, 4, 5.

Согласно ОПИ 2(a) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде,

В соответствии с ОПИ 2(б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями ОПИ 3.

Согласно ОПИ 3 в случае, если в силу ОПИ 2(б) или по каким-либо другим причинам имеется, primafacie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара;

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(a), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим;

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(a) или ОПИ 3(б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Согласно ОПИ 6 классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatismutandis, положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Коллегией Евразийской экономической комиссии государствам - членам Таможенного союза и Единого экономического пространства рекомендованы для применения Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, которые являются одним из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

В ходе судебного заседания установлено, что у сторон нет спора относительно состава жидкости, содержащейся в бутылочках. Таможенный орган не оспаривает, что по составу жидкость в бутылочках представляет собой безалкогольный негазированный напиток.

Данный обстоятельства также подтверждаются материалами дела.

Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, вывод таможенного органа о наличии достаточных объективных оснований для отнесения спорного товара в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС, основывается на Заключении ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 N 12411002/0019836, которое противоречит выводам неоднократно проведенных ранее таможенных экспертиз в отношении безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета".

В период с 2011 по 2022 правильность классификации товара безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" по коду ТН ВЭД 2202100000 неоднократно проверялась таможенными органами, а именно:

в 2017 году по ДТ 10130192/110417/0003571 был произведен выпуск товара под обеспечение с отбором проб и образцов на экспертизу, по итогам которой классификация товара была подтверждена решением от 06.06.2017 N 12411002/13872, а также был осуществлен возврат необоснованно начисленных таможенных платежей;

в 2020 году по ДТ 10013160/140720/035802 с назначением таможенной экспертизы, по результатам которой классификация товара была подтверждена путем принятия решения от 11.08.2020 о разрешении выпуска товара.

Так, в заключении таможенного эксперта Маевской А.С. ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 N 12411002/0018540 указано, что исследованные образцы товара представляют собой безалкогольные негазированные напитки, в состав которых водят: вода, сахар (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер.

Согласно пункту 1 статьи 389 ТК ЕАЭС, таможенная экспертиза назначается таможенным органом в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведения таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

Согласно статье 388 ТК ЕАЭС, заключение таможенного эксперта (эксперта) -таможенный документ, содержащий результаты проведенных исследований и (или) испытаний и выводы таможенной экспертизы в виде ответов на поставленные вопросы.

На разрешение эксперта поставлены следующие вопросы:

"- идентифицировать товар на соответствие сведений заявленных в гр. 31?

из какого сырья произведены пробы товара?

какое содержание жира, молочного жира, белка, Сахаров, крахмала (масс. %)? -является ли пробы (образцы) товаров безалкогольными напитками?

способ употребления данных товаров?"

В заключении эксперт пришел к следующим выводам:

"Исследованные образцы товара представляют собой безалкогольные негазированные напитки с добавками сахара и вкусоароматических веществ.

В состав исследованных образцов товара входят: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер.

Содержание Сахаров (сухих веществ) в исследованных образцах товара составило: 11,5+2% масс. Исследованные образцы товара не содержат в своем составе жир, молочный жир, белок, крахмал.

Исследованные образцы товара являются безалкогольными напитками.

Исследованные образцы товара представляют собой готовые к употреблению безалкогольные негазированные напитки".

Также в заключении таможенного эксперта Маевской А.С. ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 N 12411002/0018540 отдельно указано, что ответ на вопрос об установлении способа употребления товара НЕ входит в компетенцию таможенного эксперта.

Исходя из положений 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД, в совокупности с заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 N 12411002/0018540, код 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленный Обществом, принят таможенным органом, товары, заявленные в ДТ N 10013160/140720/0358021, выпущены в свободное обращение.

15.08.2023 принято Решение таможенного органа о назначении таможенной экспертизы N 10009100/150823/ДВ/000104 с постановкой перед таможенными экспертами следующих вопросов:

"- чем является образец (проба) товара?

какой компонентный состав образца (пробы) товара?

какое содержание молочного жира, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала (мас.%)?

какое общее содержание жира, белка в образце (пробе) товара (мас.%)?

что собой представляет потребительская тара/упаковка товара? Имеются ли распылительные или иные дозирующие устройства?

предназначен ли товар для прямого употребления в качестве напитка?". Согласно положениям Заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва

от 12.09.2023 N 12411002/0019836, ВЫПОЛНЕННОГО ТЕМ ЖЕ ЭКСПЕРТОМ -МАЕВСКОЙ А.С., таможенный эксперт пришел к следующим выводам:

"Исследованные образцы товара идентифицированы как продукты, содержащие в своем составе водные растворы Сахаров (сахарозы, глюкозы, фруктозы), лимонной кислоты, ароматических веществ, консервантов (сорбат калия, бензоат натрия), без содержания этилового спирта.

Компонентный состав образцов товара: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбаткалия, бензоат натрия).

Содержание влаги и летучих (ароматических) веществ в образцах составило: образец Ml- 88,3 % масс, образец М 2 - 88,3 % масс; содержание сухих веществ (в состав которых входят: лимонная кислота, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), консерванты (сорбат калия, бензоат натрия)) составляет: образец Ml - 11,7 % масс, образец М 2 - 11,7 % масс.

Содержание Сахаров в исследованных образцах составило:

образец Ml- сахароза - 8,6 % масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,3 %

масс;

образец М 2 - сахароза - 8,6 % масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,4 %

масс;

Исследованные образцы товара не содержат в своем составе молочный жир, белок, крахмал.

Исследованные образцы товара не содержат в своем составе жир, белок.

Потребительская упаковка исследованных образцов представляет собой индивидуальные полимерные заводские упаковки, выполненные в виде фигурных флаконов емк. 70 мл., снабжённые полимерными колпачками, под которыми находятся устройства для дозированного употребления (не распылительные).

Исследованные образцы товара предназначены для непосредственного использования в пищу путем дозированного употребления небольшого количества содержимого флакона за один раз. Способ употребления определяется потребителем".

Таким образом, в настоящий момент по вопросу классификации товарной позиции безалкогольный негазированный напиток "ТРИНКЕТА" имеется несколько заключений таможенных экспертов, составленных в различные периоды:

два заключения составлены одним и тем же таможенным экспертом - Маевской А.В.;

при этом, в ходе таможенных экспертиз экспертом Маевской А.В. определен одинаковый компонентный состав образцов товара: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбаткалия, бензоат натрия), что подтверждает неизменность рецептуры изготовления безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА".

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у таможенного органа не имелось достаточных объективных оснований для отнесения спорного товара в товарную под субпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом, помимо того, что в основу оспариваемого решения таможенного органа положены противоречивые выводы эксперта в отношении товара, изготовленного по неизменной рецептуре, оспариваемое решение не соответствует ранее принятым решениям таможенных органов в отношении ООО "Смарт Импэкс".

Так, решениями Псковской таможни N N РКТ-10209000-22/000321 - РКТ-10209000-22/000335 от 29 09.2022, NN РКТ-10209000-22/000336 - РКТ-10209000-22/000361 от 04.10.2022, NN РКТ-10209000-22/000362 - РКТ-10209000-22/0003 88 от 07.10.2022 о классификации товара данный товар отнесен в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, которая к вводу на территорию РФ не запрещена, но ставка таможенной пошлины в отношении которой выше.

Вывод таможенного органа о том, что классификационные признаки товара характеризуют его как "Пищевой продукт, в другом месте не поименованный или не включенный: - прочие: - прочие: - прочие: - прочие", в связи с чем он подлежит отнесению в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам, поскольку существенно искажает состав декларируемого продукта.

ООО "Смарт Импэкс" в проверяемой декларации на товар указало его следующее описание: товар "воды, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вку со-ароматических веществ: безалкогольный негазированный напиток "ТРИНКЕТА" 70 мл*24шт.*6 диспл., конфета жидкая...", производитель Casa del Dolce S.R.L. (Италия).

Согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии", товарная позиция 2202100000 включает в себя воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В субпозицию 220210 ТН ВЭД классифицируются воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В подсубпозицию 2202100000 ТН ВЭД ЕАЭС включаются воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В соответствии с примечанием 3 к 22 группе ТН ВЭД в товарной позиции 2202 термин "безалкогольные напитки" означает напитки с концентрацией спирта не более 0,5 об.%.

В соответствии с Дополнительным примечанием 1 к 22 группе ТН ВЭД ЕАЭС, в субпозицию 2202100000 включаются воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, при условии их прямого употребления в качестве напитков.

Согласно сведениям, предоставленным производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия), "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" представляет собой безалкогольный негазированный напиток в емкости объемом 70 мл с натуральными ароматизаторами, без красителей, без молочного жира, крахмала. Упаковка товара имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства длядозирования или распыления напитка. Состав, энергетическая ценность подтверждаются спецификацией на товар.

На протяжении всего времени сотрудничества между ООО "Смарт Импэкс" и производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия) рецептура безалкогольного негазированного напитка остается неизменной: вода - 84 %; сахар - 12 %; лимонная кислота -3 %; сорбат калия - не более 1 %; бензоат натрия - не более 1 %; ароматизатор -не более 1 %.

Неизменность компонентного состава товара подтверждается выводами эксперта Маевской А.В. как в Заключении таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России N 12411002/0018540 от 07.08.2020, так и Заключении таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 N 12411002/0019836.

Таким образом, по своему компонентному составу безалкогольный напиток "ТРИНКБТА" жидкая конфета" является подслащённой водой в примерном соотношении 85% воды на 12 % сахара.

Вместе с тем, таможенным органом ввозимый товар охарактеризован как водный раствор сахара, относимый к продуктам товарной группы 2106.

Водный раствор сахара по своим физико-химическим показателям является сахарным сиропом со вкусо-ароматическими добавками в примерном соотношении 60 % сахара на 40 % воды (в зависимости от рецептуры). При таком соотношении сахара с водой, сахарный сироп содержит в себе не менее 60 г углеводов на 100 мл, однако в напитке "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" количество углеводов не превышает 10-12 г на 100 мл.

Дополнительно ООО "Смарт Импэкс" указывает на то, что водный раствор сахара относится к продуктам товарной подсубпозиции 2106 90 980 обязательным условием, которой является содержание заменителей сахара, в то время как изготовление сахарного сиропа без основного компонента - сахара не представляется возможным.

В составе безалкогольного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" содержится сахар, а не его заменители.

К товарной группе 2106 относятся жидкие продукты, которые используются для приготовления алкогольных и безалкогольных продуктов, НЕ являются готовыми к употреблению в пищу.

В соответствии со статьей 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880 (ред. от 25.11.2022) "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (вместе с "ТР ТС 021/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности пищевой продукции"), пищевая продукция -продукты животного, растительного, микробиологического, минерального, искусственного или биотехнологического происхождения в натуральном, обработанном или переработанном виде, которые предназначены для употребления человеком в пищу, в том числе специализированная пищевая продукция, упакованная питьевая вода (в том числе природная минеральная вода, купажированная питьевая вода, обработанная питьевая вода, природная питьевая вода, питьевая вода для детского питания, искусственно минерализованная питьевая вода), алкогольная продукция (в том числе пиво и напитки на основе пива), безалкогольные напитки, биологически активные добавки к пище (БАД), жевательная резинка, закваски и стартовые культуры микроорганизмов, дрожжи, пищевые добавки и ароматизаторы, а также продовольственное (пищевое) сырье.

В соответствии с Заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России N 12411002/0018540 от 07.08.2020 и Заключением таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 N 12411002/0019836, безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" является готовым к употреблению в пищу продуктом и не используется для приготовления других продуктов.

Данный вывод таможенного эксперта таможенным органом не опровергнут.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС, товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации 1-6 (далее - ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС), являющимися неотъемлемой частью ТН ВЭД ЕАЭС.

ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 (ред. от 11.04.2023) "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии".

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 "О Положении о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров" (далее - Положение N 522), определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне. В разделе III Положения содержатся принципы применения ОПИ, а именно: ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне. ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:

ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 26 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а.

При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ За, затем ОПИ 36 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ За, затем ОПИ 36 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ За или ОПИ 36.

При классификации товара осуществляется следующая последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации: Определение товарной позиции с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном п. 6 настоящего Положения; Определение субпозиции (подсубпозиции) на основании ОПИ бис помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном п. 6 настоящего Положения, путем замены в текстах ОПИ 1 - ОПИ 4 термина "товарная позиция" термином "субпозиция" ("подсубпозиция") в соответствующем числе и падеже, если товарная позиция, определенная в соответствии с пп. 7.1 настоящего Положения, имеет подчиненные субпозиции (подсубпозиции):

определение однодефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной товарной позиции;

определение двухдефисной субгюзиции (подсубпозиции) в рамках данной однодефисной субпозиции (подсубпозиции);

определение трехдефисной подсубпозиции в рамках данной двухдефисной субпозиции (подсубпозиции);

и так далее до достижения необходимого уровня классификации.

Согласно Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Согласно разъяснениям, изложенным в пунктом 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, проверяется исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта б статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов. В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД, решающее значение для классификации товара по ТН ВЭД должны иметь его объективные характеристики и свойства, как они определены в тексте товарной позиции, соответствующих примечаниях к разделам или группам. Аналогичный подход, в силу правила 6 ОПИ ТН ВЭД, должен применяться в тех случаях, когда имеется необходимость классифицировать товар по той или иной субпозиции.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих действительности).

Это означает, что наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

Согласно информации, заявленной производителем на этикете товара, и которая доведена до неограниченного круга потребителей, "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" является безалкогольным напитком: это подтверждается составом, назначением и способом употребления товара.

Таким образом, вывод таможенного органа о том, что товар "ТРИНКЕТА" является именно водным раствором сахара, без учета заявленных производителем сведений о товаре и его физико-химических показателей, не обоснован и противоречит правилам классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России N 12411002/0018540 от 07.08.2020, "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" является готовым безалкогольным напитком, предназначенным для питья.

Следовательно, ООО "Смарт Импэкс" в декларациях на товары обоснованно заявлен код ТН ВЭД 2202100000 в отношении безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета", основываясь исключительно на достоверной и неизменной рецептуре товара, а также его объективных характеристиках и свойствах.

Обоснованность действий ООО "Смарт Импэкс" в отношении классификации товара подтверждается также заключением специалиста N 23-8107 от 23.10.2023 НИЦ "Столичный эксперт", ответом ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии" N 1110/Э-672/п-23 от 01.11.2023.

Вывод таможенного органа о том, что внешние характеристики ввезенного товара свидетельствуют об употреблении содержимого бутылки путем дозированной подачи жидкости в ротовую полость и позволяют классифицировать товар не как напиток, является необоснованным и противоречит фактическим характеристикам товара.

Упаковка декларируемого товара имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства для дозирования или распыления напитка. На горлышке бутылочки закреплен съемный запаянный конус, изготовленный из эластичного пластика. В крышке имеется квадратное отверстие, в которое вставляется запаянный конус для вскрытия колпачка перед первым использованием бутылочки. После вскрытия колпачка, свободному вытеканию жидкости из бутылочки препятствует только съемная крышка. Употребление безалкогольного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" НЕ предполагает дозированную подачу жидкости в ротовую полость. Подача жидкости из бутылочки в ротовую полость происходит традиционным способом - как при питье через трубочку или из бутылки со спортивным колпачком (наконечником).

Вместе с тем, таможенным органом ошибочно приведена аналогия с фруктовыми спреями для детей, которые действительно имеют дозирующее/распылительное устройство.

ООО "Смарт Импэкс" указывает на то, что жидкости в таких баллончиках в 3-4 раза меньше, чем в безалкогольном напитке "ТРИНКЕТА" жидкая конфета". Производимые жидкости "едят" из маленьких баллончиков-пульверизаторов, действующих как мини-спрей. В конкретно в данном случае, жидкость в мини-спреях не предназначена для питья и в этом смысле напитком не является.

Упаковка в безалкогольном напитке "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" не снабжена распылительным устройством для дозированного употребления напитка.

Вместе с тем, необычная форма товара (целевая аудитория - дети) не может характеризовать его именно как пищевой продукт, поскольку она не влияет на процесс подачи жидкости в полость рта. Доказательства обратного отсутствуют.

Таким образом, таможенным органом ошибочно сделан вывод, по аналогии с фруктовыми спреями для детей, о том, что бутылочка безалкогольного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" имеет дозированную подачу (распыление) жидкости в ротовую полость.

В гражданском обороте представлена различная питьевая вода, имеющая на конце бутылок соски-наконечники, и при употреблении которых делается "всасывающее" движение, то есть вода поступает в ротовую полость в размере одного глотка, который позволяет сделать горлышко бутылке. Таким примером могут служить детская питьевая вода "Спортик" торговой марки "Святой источник", вода питьевая "Шишкин лес" Спорт.

Таким образом, на основании неверного описания вида упаковки и способа употребления товара, таможенным органом ошибочно сделан вывод о том, что безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" невозможно употребить в качестве напитка. Кроме того, форма горлышка бутылки никак не влияет на состав и предназначение продукта.

При таких обстоятельствах, таможенный орган пришел к необоснованному выводу об отнесении товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

Общество правомерно классифицировало декларируемый товар в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2202 10 ООО 0 "Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009: - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ" в соответствии с ОПИ ТН ВЭД, основываясь, в том числе на принципе достижения необходимого уровня классификации, согласно Положению N 522.

В основу оспариваемого решения таможенного органа положены противоречивые выводы эксперта Маевской А.С. в отношении товара, изготовленного по неизменной рецептуре.

Согласно сведениям, предоставленным производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия), "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" представляет собой безалкогольный негазированный напиток в емкости объемом 70 мл с натуральными ароматизаторами, без красителей, без молочного жира, крахмала. Упаковка товара имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства для дозирования или распыления напитка. Состав, энергетическая ценность подтверждаются спецификацией на товар.

В заключении таможенного эксперта Маевской А.С. ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 N 12411002/0018540 указано, что по совокупности проведенных исследований установлено, что исследованные образцы товара представляют собой безалкогольные негазированные напитки с добавками сахара и вкусоароматических веществ.

Исследованные образцы товара являются безалкогольными напитками.

Исследованные образны товара представляют собой готовые к употреблению безалкогольные негазированные напитки".

Неизменность компонентного состава товара подтверждается выводами эксперта Маевской А.В. в Заключении таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 N 12411002/0019836, которое положено в основу оспариваемого таможенного решения.

Согласно положениям Заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 N 12411002/0019836, выполненного тем же экспертом - Маевской А.С, таможенный эксперт пришел к следующим выводам:

Содержание влаги и летучих (ароматических) веществ в образцах составило: образец N 1 - 88,3 % масс, образец N 2 - 88,3 % масс; содержание сухих веществ (в состав которых входят: лимонная кислота, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), консерванты (сорбат калия, бензоат натрия)) составляет: образец N 1 - 11,7 % масс, образец N 2 - 11,7 % масс.

Содержание Сахаров в исследованных образцах составило:

образец N 1 - сахароза -8,6% масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,3 % масс;

образец N 2 - сахароза -8,6% масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,4 % масс; Исследованные образцы товара НЕ содержат в своем составе молочный жир, белок,крахмал.

Исследованные образцы товара НЕ содержат в своем составе жир, белок.

Суд учитывает, что решением Арбитражного суда Псковской области от 20.02.2024 по делу N А52-5674/2023 требования ООО "Смарт Импэкс" о признании незаконными принятые решения Псковской таможни NN РКТ-10209000-22/000321 - РКТ-10209000-22/000335 от 29 09.2022, NN РКТ-10209000-22/000336 - РКТ-10209000-22/000361 от 04.10.2022, NN РКТ-10209000-22/000362 - РКТ-10209000-22/000388 от 07.10.2022 о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, удовлетворены в полном объеме (далее - Решение Арбитражного суда Псковской области от 20.02.2024 по делу N А52-5674/2023).

Судом первой инстанции установлено, что безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА-жидкая конфета" соответствует по своим физико-химическим показателям, внешнему виду и восприятию потребителем понятию "напитка". По своему функциональному назначению декларируемые товары не отличаются от безалкогольных напитков, классифицируемых в товарной позиции 2202 ТНВЭД ЕАЭС, в том числе в соответствии с их наименованием "жидкая конфета".

Таким образом, по своему компонентному составу товар "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" является напитком с разными вкусовыми добавками в примерном соотношении 85% воды на 12 % сахара.

Спор между сторонами возник на уровне товарных позиций 2202 и 2106, исходя только из-за способа употребления напитка, а именно наличия или отсутствия в упаковке товара дозирующего устройства.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что способ употребления напитка, "ТРИНКЕТА - жидкая конфета", описываемый таможенным - дозированное распыление, не подтверждается представленными в материалы дела документами и осмотром самого товара. Также не подтверждаются доводы ответчика о невозможности при употреблении напитка сделать глоток, так как устройство колпачка не предусматривает дозирующее устройство, ограничивающее свободное поступление жидкости в ротовую полость в необходимом потребителю количестве.

Довод Центральной акцизной таможни о том, что Заключение специалиста N 23-8107 от 23.10.2023 НИЦ "Столичный эксперт" и ответ ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии" N 1110/Э-672/п-23 от 01.11.2023 являются недопустимым доказательствами по делу, не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам.

В настоящий момент по вопросу классификации товарной позиции безалкогольный негазированный напиток "ТРИНКЕТА" имеется несколько заключений таможенных экспертов, составленных в различные периоды:

два заключения составлены одним и тем же таможенным экспертом - Маевской А.В.;

выводы эксперта Маевской А.В. в отношении одного и того же товара в заключении от 07.08.2020 N 12411002/0018540 и в заключении от 12.09.2023 N 12411002/0019836 являются взаимоисключающими (в своем отзыве таможенный орган необоснованно ссылается на заключения иных таможенных экспертиз, которые в отношении безалкогольного напитка не проводились - Заключение N 1241102/001854 от 07.05.2020 и Заключение N 12403001/0023668 от 19.12.2022):

при этом, в ходе таможенных экспертиз экспертом Маевской А.В. определен одинаковый компонентный состав образцов товара: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия, бензоат натрия), что подтверждает неизменность рецептуры изготовления безалкогольного негазированного напитка "ТРИНКЕТА".

При этом рецептура и упаковка товара на протяжении всего периода производства безалкогольного напитка "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" оставались неизменными.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В связи с чем, в целях подтверждения своих доводов ООО "Смарт Импэкс" вынуждено было обратиться к частным и государственным экспертным организациям для получения объективного и независимого заключения в отношении товара безалкогольного напитка "ТРИНКЕТА".

Суд отмечает, что положения абзаца 2 пункта 14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" в настоящем споре не применимы, поскольку данные разъяснения Верховного суда РФ касаются вопроса, связанного с результатами таможенного контроля таможенной стоимости, начатого до выпуска товаров, включая споры о возврате таможенных платежей в связи с несогласием плательщика с результатами таможенного контроля.

Таким образом, данные разъяснения Верховного Суда Российской Федерации к вопросу, касающемуся классификации товара, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, не относятся.

Довод таможенного органа о том, что безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА" является жидкой конфетой, не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам.

Ранее в оспариваемом решении таможенным органом ввозимый товар был охарактеризован как водный раствор сахара, относимый к продуктам товарной группы 2106.

Сахарные сиропы по своим физико-химическим показателям не предназначены для прямого употребления, а используются для приготовления других продуктов, в том числе иных напитков.

Данный вывод таможенного эксперта таможенным органом не опровергнут.

В настоящий момент Центральная акцизная таможня утверждает о том, что безалкогольный негазированный напиток "ТРИНКЕТА" представляет собой товар -жидкую конфету.

Безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА" не соответствует по своим физико-химическим показателям, внешнему виду и восприятию потребителем, установленной ГОСТ классификации понятию "конфета".

Следовательно, на основании неверного описания вида упаковки и способа употребления товара, таможенным органом ошибочно сделан вывод о том, что безалкогольный напиток "ТРИНКЕТА" жидкая конфета" невозможно употребить в качестве напитка.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции обязал Центральную акцизную таможню (109028, город Москва, Яузская улица, 8, ОГРН: 1027700552065, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: 7703166563) в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" (125413, город Москва, Солнечногорская улица, 4, стр.6, ОГРН: 1107746989261, Дата присвоения ОГРН: 03.12.2010, ИНН: 7743801726) в установленном законом порядке.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении заявления ООО "Смарт импэкс".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 13.03.2024 по делу N А40-264856/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Т.Т. Маркова
О.С. Сумина

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.