Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2024 г. N 09АП-18682/24 по делу N А40-239827/2023

г. Москва

05 июня 2024 г.

Дело N А40-239827/23

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июня 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.А. Чеботаревой

судей:	И.В. Бекетовой, С.Л, Захарова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.С. Королёвой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "НК Актив"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.02.2024 по делу N А40-239827/23

по заявлению ООО "НК актив"

к 1) ИФНС России N 21 по г. Москве, 2) ИФНС России N 20 по г. Москве

о признании незаконным бездействия,

при участии:

от заявителя:	Власова М.В. по доверенности от 10.01.2023;
от заинтересованного лица:	1)Хохлова Ю.И. по доверенности от 04.12.2023; ВанинаЕ.Г. по доверенности от 11.01.2024; 2) Джуркина К.В. по доверенности от 09.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

ООО "НК актив" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействие ИФНС России N 21 по г. Москве, выразившиеся в занижении на 01.01.2023 г. на Едином налоговом счете ООО "НК актив" входящего положительного сальдо по налогу имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, на сумму в размере 406 130,00 рублей, возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по г. Москве обязанностей отразить (учесть) на Едином налоговом счете ООО"НК актив" в составе положительного сальдо по налогу на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения, сумму излишне уплаченного налога за 2019 год размере 406 130,00 рублей, возвратить ООО "НК актив" сумму излишне уплаченного налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, за 2019 год в размере 406 130,00 рублей (с учетом принятых судом первой инстанции уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 13.02.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Общество ссылается, что бездействие ИФНС N 21 по г. Москве выразившееся в не отражении на 01.01.2023 г. в составе положительного сальдо ЕН Налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций за 201 год в размере 406 130 руб. является незаконным и нарушает его права.

От ИФНС России N 21 по г. Москве поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители налоговых органов возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество является собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:03:0009004:1135 расположенного по адресу: г. Москва, ул. Новокосинская, д.32.

Инспекцией c 25.04.2019 по 20.05.2019 проведена налоговая проверка представленного заявителем налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2019 г. представленного 25.04.2019.

По результатам проведения налоговой проверки ИФНС России N 20 по г. Москве принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2019 N 32119, которым Обществу доначислен налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в систему газоснабжения в размере 140531 руб., а также пени в размере 808,05 руб.

06.08.2019 Обществом уплачена сумма налога в размере 1 600 000 руб.

Обществом, после вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2019 N 32119, представлено решение Московского городского суда от 11.08.2021 по делу N 3а-1473/2021, которым по состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость здания по адресу: город Москва, ул. Новокосинская, дом 32 с кадастровым номером 77:03:0009004:1139 установлена в размере 511 359 000 руб.

В связи с изложенным выше, ИФНС России N 20 по г. Москве принято решение от 19.07.2022 N 32119/1, согласно которому в соответствии с п. 1.2 Регламента взаимодействия отделов УФНС России по г. Москве и подведомственных инспекций при выполнении Временного порядка взаимодействия УФНС России по субъектам Российской Федерации, МИ ФНС России по ЦОД N 2 и ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России по отражению в карточках "РСБ" АИС "Налог-3" операций по решениям вышестоящих налоговых органов, доведенного письмом ФНС России от 05.04.2019 N ГД-4-12/6398@, провести техническую корректировку "Уменьшение/начисление операций в КРСБ" по КБК 18210602010021000110, ОКТМО 45309000, операция сторно налога, по сроку уплату 30.04.2019, сумма 140531 руб.

Согласно информационной базе налоговых органов, по состоянию на 28.12.2022 проведено уменьшение по налогу на имущество организаций в соответствии с решением Московского городского суда от 11.08.2021 N 3А-1473/2021.

При этом, как указывает ИФНС России N 20 по г. Москве, сумма переплаты 406 130 руб. образована по состоянию на 06.08.2019 г.

При указанных обстоятельствах заявитель обратился в Арбитражный суд г.Москвы с соответствующим заявлением.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился с заявлением о признании его незаконным и отмене в Арбитражный суд г.Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение действующему законодательству не противоречит, доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя не представлено.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подп. подп. 9 и 10 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 6 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" (далее -N263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей "11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

На основании пункта 2 статьи 11.3 Кодекса Единым налоговым счетом (далее -ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНС - это единая сумма, отражающая итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

При этом, устанавливая право налогоплательщика на распоряжение денежными средствами, поступившими в бюджет и отраженными на едином налоговом счете налогоплательщика, законодателем установлено право на возврат именно денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Как указывает ИФНС России N 20 по г. Москве, по состоянию на 01.01.2023 в отношении налогоплательщиков сформирован сальдо единого налогового счета (с учетом переплат) организации или индивидуального предпринимателя (физических лиц) в соответствии с Федеральным закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) который закрепляет правила, по которым формируется сальдо единого налогового счета.

Как указывает ИФНС России N 20 по г. Москве, сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023, на основании данных, имеющихся налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Согласно журналу учета переплат свыше 3-х лет в ЕНС переплата 406 130 руб. образована 06.08.2019 г.

При формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 не включаются суммы переплат по налогам с авансовой системой платежей и Налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ, также переплаты свыше 3-х лет.

Таким образом, суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций обоснованно не были включены в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

В отношении возврата суммы излишне уплаченного налога, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

На основании пункта 1 статьи 79 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2023 налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительно сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом положений п. 1 ст. 79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется, в том числе, на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика.

Направленность денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, образованное в результате произведенных в пользу общества зачетов от третьих лиц, подразумевает использование таких денежных средств исключительно в счет исполнения обязанности общества по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, то есть погашения отрицательного сальдо единого налогового счета общества или предстоящих начислений общества.

Между тем, возврат указанных денежных средств на лицевой счет налогоплательщика действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

При этом пунктом 2 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что бездействие, выразившегося в занижении на 01.01.2023 г. на Едином налоговом счете ООО "НК актив" входящего положительного сальдо по налогу имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, на сумму в размере 406 130,00 рублей, в настоящем случае налоговыми органами не допущено.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы жалобы основаны на неправильном толковании норм материального права, не опровергают выводы суда первой инстанции и не могут повлечь отмену решения суда первой инстанции.

Общество с 07.04.2009 по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России N 21 по г.Москве (по месту нахождения организации).

Обществом в 2022 году в ИФНС России N 20 по г.Москве представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2019, 2020 гг., в которых уменьшена кадастровая стоимость объекта недвижимости на основании решения Московского городского суда от 11.08.2021 по делу N ЗА-1473/2021.

Согласно данным Инспекции по состоянию на 31.12.2022 числилась переплата по налогу на имущество за 2019-2022 гг. в размере 8 683 373.25 руб.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263 -ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" проведены конвертационные мероприятия по переходу на ЕНС.

В результате конвертации переплата по налогу на имущество за 2019 в сумме 406 130 руб. перенесена в раздел "Переплата свыше 3 лет".

Заявлений о возврате денежных средств по КБК 18210602010020000110 ОКТМО 45309000 в период с 2019-2023 гг. в Инспекцию от Общества не поступало.

Доводы жалобы не подтверждены документально, сводятся несогласию с оценкой представленных Инспекцией доказательств, при этом никаких опровергающих обстоятельств Обществом не приведено.

Доводы жалобы о не рассмотрении судом первой инстанции требования об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на имущество за 2019 в размере 406 130,00 рублей (т.2 л.д.35), отклоняются, так как опровергаются решением суда, в котором на стр.7,8 суд обосновал вывод об отсутствии правовых оснований для обязания ИФНС возврата заявленной суммы.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 13.02.2024 по делу N А40-239827/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

И.В. Бекетова С.Л. Захаров