Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2024 г. N 15АП-6322/24 по делу N А53-46417/2023

город Ростов-на-Дону

11 июня 2024 г.

дело N А53-46417/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.,

судей Глазуновой И.Н., Пименова С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шурпенко А.С.,

при участии:

от ООО "ЕвроПромИмпорт" посредством веб-конференции: Шаяхметова Т.Р. по доверенности от 06.07.2023;

от Ростовской таможни: Шапель У.В. по доверенности от 22.01.2024, Асатурова Е.В. по доверенности от 22.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЕвроПромИмпорт"

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 18.03.2024 по делу N А53-46417/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЕвроПромИмпорт"

(ИНН 5029251630, ОГРН 1195081081700)

к Ростовской таможне

о признании незаконными и отмене решений

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЕвроПромИмпорт" (далее - заявитель, общество, ООО "ЕвроПромИмпорт") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Ростовской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможня) с заявлением о признании незаконными и отмене решений: от 31.10.2023 N РКТ-10313000-23/000242, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000243, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000244, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000245, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000246, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000247, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000248, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000249, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000250, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000251, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000252, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000253, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000254, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000255, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000256, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000257, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000258, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000259, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000260.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просило решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апеллянт указывает, что судом первой инстанции не принято во внимание заключение специалиста от 14.09.2023 N 757/23, представленное в составе первоначального заявления, из которого следует, что товары, указанные в таможенных декларациях N 10013160/210720/0372296, 10013160/261020/0598245, 10013160/090920/0485679, следует идентифицировать и классифицировать по коду ТН ВЭД 84 19 50 000 0. Также общество полагает, что судом не учтено представленное в материалы дела информационное письмо Thermona spol. s.r.o. от 07.09.2023, из содержания которого следует, что спорные теплообменники используются в различных типах технического оборудования - как в газовых котлах (устройство для получения тепловой энергии для отопления помещений (объектов) различного назначения), так и в тепловых насосах (тепловая машина, устройство для переноса тепловой энергии от источника к потребителю). Также апеллянт подчеркивает, что ООО "ЕвроПромИмпорт" применяет общую систему налогообложения и осуществляет оплату налога на прибыль, в связи с чем у компании в целом не могло быть цели умышленно применить ошибочный код ТН ВЭД для уменьшения платежей, подлежащих уплате в бюджет в форме пошлины.

Заинтересованное лицо в отзыве возражало против удовлетворения апелляционной жалобы, просило решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представитель ООО "ЕвроПромИмпорт" доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить.

Представители Ростовской таможни возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просили решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 12.05.2020 ООО "ЕвроПромИмпорт" (покупатель) и компания SIA "Frigo-Trans" (Латвийская Республика) (продавец) заключили внешнеторговый контракт N K-EPI-01/20 на поставку котлов газовых водогрейных производства Thermona SPOL. S.R.O. (Чешская Республика) с запчастями и комплектующими согласно спецификации - Приложение N 1 (с учетом дополнительных соглашений).

В рамках исполнения обязательств по контракту общество ввезло на территорию РФ и задекларировало на Московском областном таможенному посту (ЦЭД) Московской областной таможни товар для последующей продажи:

1) по ДТ N 10013160/161121/0720265 - теплообменники: PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, CX, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20071.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.3;

2) по ДТ N 10013160/201220/0738058 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3;

3) по ДТ N 10013160/170321/0148665 - теплообменники: CVPRB24-501 для 28, 32 CL, CX, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20071.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20075.3; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3;

4) по ДТ N 10013160/040421/0189394 - теплообменники: PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni;

5) по ДТ N 10013160/030721/0403768 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; CVPRB24-501, производитель Giannoni; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.3; 41880.1, производитель Giannoni;

6) по ДТ N 10013160/110921/0558703 - теплообменники: CVPRB24-501 для 28, 32 CL, CX, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20071.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 2148; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.2;

7) по ДТ N 10013160/051021/0613248 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20075.3; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; 41880.1, производитель Giannoni;

8) по ДТ N 10013160/231021/0659962 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20075.3; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni; 41880.1, производитель Giannoni;

9) по ДТ N 10013160/231221/3059527 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1;

10) по ДТ N 10013160/240222/3117616 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3

11) по ДТ N 10013160/240522/3263088 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; PR-20-323047 для DUO 50, производитель Giannoni, арт. 20405.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; 41880.1, производитель Giannoni;

12) по ДТ N 10013160/120722/3348048 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, Страница 3 из 11, представитель Т.Р. Шаяхметов производитель Valmex, Giannoni, арт. 20075.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; 41880.1, производитель Giannoni

13) по ДТ N 10013160/140922/3446142 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR17-402, производитель Giannoni, арт. 21477.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; 41880.1, производитель Giannoni;

14) по ДТ N 10013160/041022/3479460 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3;

15) по ДТ N 10013160/251222/3627809 - теплообменники: PRO14X, производитель Giannoni, арт. 20400.2;

16) по ДТ N 10013160/250223/3085875 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR24-401, производитель Giannoni, арт. 21489.1; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3; 41880.1, производитель Giannoni;

17) по ДТ N 10013160/060423/3158072 - теплообменники: CGPRB 17-501 для 20, 23 CL, CX, производитель Valmex, арт. 20071.3; CVPRB24-501 для 28, 32 CL, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20075.3; PRO14X, производитель Giannoni, арт. 20400.2;

18) по ДТ N 10013160/160523/3221897 - теплообменники: PRO14X, производитель Giannoni, арт. 20400.2; PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3;

19) по ДТ N 10013160/270623/3289764 - теплообменники: PR 20-323047 для DUO 50, производитель Valmex, Giannoni, арт. 20405.3; PR 30-323 для Trio 90T, производитель Valmex, Giannoni, арт. 24528.3.

По всем указанным выше теплообменникам заявителем указан следующий код ТН ВЭД: 8419 50 000 0.

После выпуска товаров таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении сведений, заявленных обществом при декларировании.

В ходе проведения проверки таможней проведен анализ сведений, заявленных обществом в графе 31 проверяемых ДТ, по итогам которого таможенный орган установил, что в графе 31 проверяемых ДТ буквенные и цифровые аббревиатуры совпадают с наименованиями моделей газовых котлов, отраженных в приложении N 1 к контракту.

В ответ на Запрос (Требование) таможни о представлении документов и сведений (исх. от 01.06.2023 N 26-20/13530) в части расшифровки аббревиатур товаров общество предоставило следующие пояснения: "Аббревиатуры TRIO 90Т обозначает, что котел имеет вентилятор для выбрасывания выхлопных газов (Т), мощность 90 киловатт (90), три теплообменника в комплектации (TRIO). 20, 23 CL, где 20 и 23 мощность в киловаттах, С значит, что котел двухконтурный (отопление горячее водоснабжение), L обозначает Люкс линейка оборудования. Аббревиатура CGPRB 17-501, CVPRB24-501, PR 20-323047 является внутренним артикулом изготовителя, расшифровки нет. 20071.3, 20075.3, 20405.3 и прочие такого же формата используются заводом Термона для внутреннего учета изделий и комплектующих как собственного производства, так и сторонних поставщиков, также для удобства каталогизации запасных частей при их поставке. Расшифровки не имеют. DUO 50 A, DUO 50 Т, DUO 50 FT - 50 мощность в киловаттах, DUO значит два теплообменника в комплектации котла, Т означает принудительное дымоудаление с помощью вентилятора, литера А означает новый тип автоматики, литера F неполную турбовытяжку".

По итогам проверки таможней вынесены решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров: от 31.10.2023 N РКТ-10313000-23/000242, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000243, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000244, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000245, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000246, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000247, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000248, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000249, от 02.11.2023 N РКТ-10313000-23/000250, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000251, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000252, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000253, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000254, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000255, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000256, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000257, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000258, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000259, от 03.11.2023 N РКТ-10313000-23/000260.

Согласно указанным решениям таможней изменены коды ТН ВЭД с 8419 50 000 0 (пошлина 0%) на 8403 90 900 0 (прочие части котлов центрального отопления) (пошлина 10%).

Не согласившись с вынесенными решениями, ООО "ЕвроПромИмпорт" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) устанавливает, что товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации (статья 104 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары, помимо прочих сведений, подлежит указанию код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно части 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Пунктом 1 части 2 статьи 20 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

В п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что положениями ст. 20 Таможенного кодекса предусмотрена классификация товаров по ТН ВЭД при их таможенном декларировании и установлены полномочия таможенных органов по вынесению решений о классификации товаров.

Суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из подтверждающих сведений о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании п. 6 ст. 21, пунктов 1 и 2 ст. 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 Таможенного кодекса.

При этом, при проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД (решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4), рекомендованные в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД.

В соответствии с положениями статьи 19 ТК ЕАЭС Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (далее - ГС) Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии (далее - ЕЭК) от 16.07.2012 N 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единый таможенный тариф Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

В Приложении к Решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 N 54 "Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза" определены Основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

Основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС следует применять последовательно, что следует из их текстов, расширять их невозможно и недопустимо.

Правило 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС гласит, что "названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если только такие тексты не требуют иного, в соответствии со следующими положениями". Из этого следует, что тексты товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам имеют юридическую силу.

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения, которые базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе, представляющих собой официальное толкование Советом таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы.

Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что они являются одним из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Примечания в ТН ВЭД ЕАЭС - это текстовый материал, предшествующий классификационной части ТН ВЭД ЕАЭС и уточняющий значения каждой классификационной группировки (поименованные в ТН ВЭД ЕАЭС совокупности товаров, имеющих общие признаки), имеющие юридическую силу.

Основные функции Примечаний:

1) исключают товары из классификационных группировок;

2) включают товары в классификационную группировку;

3) устанавливают классификацию определенным образом тех или иных товаров;

4) определяют и объясняют понятия, определения, термины, используемые в ТН ВЭД.

В большинстве случаев толкования тех или иных слов, определений, терминов, имеющихся в ТН ВЭД ЕАЭС, не всегда и не обязательно, соответствуют их общепризнанным понятиям и значениям, существующим в технических регламентах, ГОСТах и др., соответственно не всегда применимы в номенклатуре.

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение).

Разделом 3 названного Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 5 Положения ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Согласно пункту 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь.

Согласно пункту 7 данного Положения при классификации товара осуществляется следующая последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации: 7.1. Определение товарной позиции с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6, указанного Положения.

При классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Таким образом, для целей правильного определения классификационного кода товара, согласно ТН ВЭД ЕАЭС, необходимо установить основные свойства, характеристики, конструктивные особенности, принцип действия, функциональное назначение, область применения этого товара и т.д.

Судом первой инстанции установлено, что между сторонами возник позиционный спор относительно классификации товаров на уровне разных товарных позиций. В связи с этим, для целей классификации подлежат сравнению следующие товарные позиции: 8419 50 000 0 и 8403 90 900 0.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 8419 включаются машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические.

Данная позиция имеет подсубпозицию 8419 50 000 0, в которую входят теплообменники.

Исходя из вышеизложенного, в позицию 8419 включено только оборудование, не применяемое в быту, за исключением водонагревателей проточных и накопительных (емкостных).

Понятие теплообменника для целей классификации по ТН ВЭД дано в пояснениях к товарной позиции 8419 ТН ВЭД, согласно которому теплообменные устройства - это устройства, в которых горячая среда (горячий газ, пар или горячая жидкость) и холодная среда движутся параллельно, обычно в противоположных направлениях, разделенные между собой тонкими металлическими стенками так, что одна среда охлаждается, а другая нагревается.

Эти установки обычно бывают трех типов:

(i) концентрические трубчатые системы: один поток течет в кольцевом пространстве, другой - в центральной трубе;

(ii) трубчатая система для одной жидкости, заключенной в камеру, через которую протекает другая жидкость;

(iii) две параллельные системы соединенных узких камер, образованных разделительными пластинами.

Далее в пояснениях приведены примеры оборудования, которое при соблюдении указанных выше положений включено в пункт (I) "Нагревательное или охлаждающие оборудование и машины".

К товарной позиции 8403 ТН ВЭД, примененной таможенным органом к ввезенному обществом товару, относятся котлы центрального отопления любого размера (кроме печей со вспомогательными котлами товарной позиции 7321), работающие на любом виде топлива (например, дрова, уголь, кокс, газ, мазут), для обогрева жилых зданий, квартир, предприятий, цехов, теплиц и т.д. за счет циркуляции воды; в нее также входят котлы центрального отопления с электронагревом.

Также, согласно пояснениям ТН ВЭД к товарной позиции 8403 ТН ВЭД, при условии соблюдения общих положений, относящихся к классификации частей (общие положения к разделу XVI ТН ВЭД), в данную товарную позицию также включаются идентифицируемые части котлов центрального отопления, такие как корпуса, стенки, дверцы, смотровые глазки или люки и прочее.

По коду ТН ВЭД ЕАЭС 8403 90 900 0 декларируются котлы центрального отопления, - части: --прочие.

Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что обществом таможне представлены пояснения о том, что проверяемые "теплообменники" являются неотъемлемыми частями отопительного котла, выполняющими функцию передачи тепловой энергии от газовой горелки к теплоносителю, и ввозились для ремонта оборудования Термона, установленного в РФ ранее, являются уникальными, так как произведены специально для котлов Термона. ООО "ЕвроПромИмпорт" предоставило технические паспорта (руководства по инсталляции, эксплуатации и уходу за котлами), а также каталог продукции на модели газовых отопительных котлов марки "Thermona", составной частью которых являются проверяемые "теплообменники".

В указанной технической документации отражена область применения спорных моделей газовых котлов, а именно - использование в качестве отопительного оборудования бытового назначения, что подтверждается фотоизображениями жилых комнат, а также путем указания по тексту представленной технической документации следующих аспектов: "комнатные регуляторы", "предназначенными для отопления и горячего водоснабжения квартир, частных домой и других объектов площадью до 320 м2", "этот котел идеальный источник тепла и горячего водоснабжения в различных жилых и производственных помещениях" и т.д. Техническая документация учитывает безопасную и бесперебойную эксплуатацию настенных газовых котлов в быту, с акцентом на экологическую безопасность, а также экономичность в части расходов воды и газа.

Также судом первой инстанции установлено, что таможней в ходе проведения проверки осуществлен анализ сведений, представленных на официальном сайте компании ООО "ЕвроПромИмпорт": www.thermona.ru. По результатам анализа указанного сайта установлено, что данная организация является официальным региональным представителем компании Thermona SPOL. S.R.O. (Чешская Республика), которая является одним из ведущих производителей газовых настенных котлов, предназначенных для отопления жилых помещений, квартир, офисов, то есть для использования в бытовых целях. На указанном официальном сайте в разделе "Документация" отражены сертификаты соответствия, оформленные по заявлению проверяемого лица и отнесенные им к подсубпозиции 8403 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС и 8403 10 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС (N ЕАЭС RU C-CZ.MO09.B.00023/19, N ТС RU C-CZ.MJ166.B.06503). Судом установлено, что сертификаты соответствия выданы, в том числе, на те модели, которые задекларированы обществом по спорным ДТ.

Исследовав представленные материалы таможенной проверки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ввезенный обществом теплообменник по своему описанию и техническим характеристикам представляет собой запасную часть котла центрального отопления, который может быть использован для бытовых нужд, что не соответствует тексту товарной позиции 8419 ТН ВЭД, в которую включаются машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом для обработки материалов в процессе с изменением температуры.

Судебная коллегия также учитывает, что на ввезенный товар обществом получена декларация о соответствии, в которой спорные модели отнесены к подсубпозиции 8403 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС как "прочие котлы центрального отопления" (ставка таможенной пошлины 10%).

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, исходит из того, что из описания товарной позиции 8419 ТН ВЭД ТС, для классификации по соответствующему коду указанной товарной позиции машин и оборудования, применяемого для температурной обработки материалов, в т.ч. в процессе охлаждения, необходимо наличие в указанных машинах или оборудовании системы электрического или неэлектрического нагрева, а также их небытовое (промышленное либо лабораторное) назначение. Таким образом, товарная позиция 8419 ТН ВЭД ЕАЭС предусматривает классификацию оборудования, предназначенного для обработки (переработки) материалов при помощи нагрева или охлаждения, для которого указанная функция является основной в процессе обработки с изменением температуры. Кроме того, относящееся к данной позиции оборудование имеет небытовое (промышленное) назначение.

Специальное назначение теплообменника для использования в бытовых целях подтверждается тем, что теплообменник используется в котле центрального отопления, который предназначен для бытового использования. Доводы заявителя о возможном использовании товара для промышленного назначения не изменяют специальное, функциональное назначение товара, имеющее правовое значение для целей классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

С учетом изложенного, судебная коллегия также не усматривает оснований для удовлетворения требований общества.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.09.2023 N А53-29153/2022, от 26.07.2023 по делу N А53-24547/2022.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, отсутствие указания в решении на заключение специалиста не подтверждает того факта, что оно не было исследовано судом первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции критически оценивает выводы, изложенные в представленном обществом заключении специалиста от 14.09.2023 N 757/23, поскольку в данном случае заключение является частным мнением специалиста, изложенным по просьбе заинтересованного лица. Кроме того, выводы специалиста о классификационном коде не влияют на выводы судебной коллегии, так как представленные в дело документы в их совокупной связи подтверждают правильность классификационных критериев, примененных таможней.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции трактовке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушения и неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, доводов, которые не были предметом исследования в суде первой инстанции, не приведено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.03.2024 по делу N А53-46417/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

С.В. Пименов И.Н. Глазунова