Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июня 2024 г. N 18АП-6357/24 по делу N А34-11865/2023

г. Челябинск

17 июня 2024 г.

Дело N А34-11865/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июня 2024 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройтранспорт" на решение Арбитражного суда Курганской области от 14.03.2024 по делу N А34-11865/2023.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Стройтранспорт" - Рычков А.И. (доверенность от 10.01.2024, диплом),

Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области - Дробышева Е.П. (доверенность от 10.01.2024, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙТРАНСПОРТ" (далее также - заявитель, Общество, ООО "Стройтранспорт", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - заинтересованное лицо, Управление, налоговый орган) о признании недействительным и не подлежащим исполнению сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога N 3836785 от 30.06.2023.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований отказано.

ООО "Стройтранспорт", не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на действующие своды правил, определяющие понятие "гараж". Согласно техническому паспорту гаражом является не весь объект недвижимого имущества, а только два помещения, расположенные в пристрое. Соответственно, объектом налогообложения налогом на имуществом являются только помещения, функциональное назначение которых по техническому паспорту - гараж. Ссылается на необходимость применения пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при разрешении настоящего спора, приводит свой расчет размера обязанности по налогу на имущество за 2022 г.

В представленном отзыве Управление ссылалось на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции с участием сторон.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "Стройтранспорт" налоговым органом произведен расчет налога на имущество организаций за 2022, исходя из кадастровой стоимости по объекту с кадастровым номером 45:25:030801:622 (вид объекта - гараж), сумма исчисленного налога на имуществом составила 453 210 рублей.

Не согласившись с исчисленной суммой налога, заявитель обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Уральскому федеральному округу. Решением от 17.08.2023 N 129/2023 жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о правильности произведенного налоговым органом налога на имущество.

Заслушав объяснений представителей сторон, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции соответствует обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах.

ООО "Стройтранспорт" применяет упрощенную систему налогообложения; основной вид деятельности - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД - 68.20).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Курганской области налог на имущество организаций установлен Законом Курганской области от 26.11.2003 N 347 "О налоге на имущество организаций на территории Курганской области" (далее - Закон Курганской области N 347).

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, пункту 1 статьи 1-1 Закона Курганской области N 347 налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Как установлено судом первой инстанции, до 11.10.2022 ООО "Стройтранспорт" являлось собственником недвижимого имущества, нежилого здания, расположенного по адресу: Россия, Курганская область, г. Курган, ул. пр-т Машиностроителей, д. 27, кадастровый номер 45:25:030801:622, площадь 8064,5 кв. м в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от 06.09.2022 в ЕГРН внесена запись в отношении объекта недвижимости: "Здание гаража с котельным оборудованием, назначение: нежилое" (л.д. 47 - 49).

Согласно информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курганской области от 17.10.2023 (исх. N 12-14913/23@) по данным ЕГРН наименование "Здание гаража с котельным оборудованием, назначение; "нежилое" исключено из ЕГРН 11.10.2022 на основании заявления представителя правообладателя по нотариально удостоверенной доверенности и прилагаемой декларации, по которой указанной датой также изменен вид разрешенного использования с "нежилого" на "ремонт автомобилей" (код 4.9.1.4 Правил землепользования и застройки).

Как следует из оспариваемого сообщения об исчисленных налоговым органом сумм налога N 386785 от 30.06.2023, налоговым органом исчислен налог на имущество ООО "Стройтранспорт" за 2022 г. в размере 453 210 руб. 00 коп., исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 45:25:030801:622, равной 30 213 968,45 рублей, в отношении которого до 11.10.2022 в ЕГРН были внесены сведения о его наименовании: здание гаража с котельным оборудованием, назначение; нежилое, площадь общая 8 064,5 кв.м, инвентарный номер 37:401:002:200681720, литер А-А7, этажность переменная (т.1, л.д.47-50).

Таким образом, налоговым органом при исчислении налога на имущество за 2022 г. на здание гаража с котельным оборудованием с кадастровым номером 45:25:030801:622, принадлежащего заявителю на праве собственности, правомерно были применены пункт 2 статьи 346.11, подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, пункт 1 статьи 1-1 Закона Курганской области N 347.

Заявитель указывает на необходимость применения положения пункта 6 статьи 378.2 НК РФ при определении размера налога на имущество за 2022 г., ссылаясь на технический паспорт спорного объекта недвижимого имущества.

Как указывает общество, из технического паспорта на объект недвижимости - здание гаража с котельным оборудованием с кадастровым номером 45:25:030801:622, следует, что объект состоит из нескольких частей:

- основное строение 3-х этажная часть; основное строение 2-х этажная часть Лит. А

- Пристрой Лит. Al, А2, A3, А4, А5, А6, А7,

- Крыльцо.

Согласно техническому паспорту на здание, в нем имеются помещения различного назначения, в том числе помещения с назначением - гараж, которые на поэтажном плане здания размещены в пристрое Лит. А1 и отмечены номером 74, площадью 1 118,4 кв. м, номером 49, площадью 2 584,3 кв. м, общая площадь помещений с целевым назначением - гараж, составляет - 3702,7 кв. м, исходя из которой, по мнению общества, подлежит исчислению налог на имущество за 2022 г. в размере 208 477 рублей, то есть сообразно доле кадастровой стоимости, равной площади помещений, в общей кадастровой стоимости здания.

Между тем, указанные доводы приведены заявителем без учета особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Как указывалось статьей 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности, в отношении гаражей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Поскольку в указанной норме не содержится указание на виды объектов недвижимого имущества, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, то норма не подлежит применению в отношении вида объекта недвижимого имущества - гараж, в связи с чем налоговая база такого объекта недвижимого имущества как гараж, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, подлежит определению как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.

В пункте 3.3 СП 113.13330.2016. Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99*, утвержденного приказом Минстроя России от 07.11.2016 N 776/пр, определено понятие гаража, под которым понимается здание и сооружение, помещение для стоянки (хранения), ремонта и технического обслуживания автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств.

В силу пункта 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (в том числе Единый государственный реестр недвижимости, далее - ЕГРН).

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией могут осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества (пункт 2 статьи 131 ГК РФ).

Следовательно, границы помещений, либо части зданий, предназначенные для размещения транспортных средств, должны быть описаны и учтены в государственном кадастровом учете.

Согласно части 7 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ) государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (далее также - объекты недвижимости), которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (далее - государственный кадастровый учет).

В соответствии со статьей 8 Закона N 218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости (часть 1).

Частью 2 названной статьи предусмотрено, что к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений.

В силу части 4 статьи 8 Закона N 218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся основные сведения об объекте недвижимости, в том числе вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид).

Следовательно, сведения о помещениях, либо части зданий, предназначенных для размещения транспортных средств, как объектах недвижимости в целях применения подпункта 4 пункта статьи 378.2 НК РФ должны быть включены в ЕГРН.

Как следует из материалов дела, до 11.10.2022 в ЕГРН были включены сведения об объекте недвижимого имущества с кадастровым номером 45:25:030801:622, наименование: здание гаража с котельным оборудованием, назначение: нежилое, площадь общая 8 064,5 кв.м, инвентарный номер 37:401:002:200681720, литер А-А7, этажность переменная.

При этом в ЕГРН отсутствуют сведения о помещении с номером 74, площадью 1118,4 кв. м и номером 49, площадью 2584,3 кв. м., находящихся в пристрое Лит.А1, напротив, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 45:25:030801:622, здание гаража с котельным оборудованием, состоит из литер А-А7, без исключения литеры А1.

В связи с чем налоговый орган правомерно исчислил налог на имущество за 2022 г., исходя из кадастровой стоимости здания гаража с котельным оборудованием с кадастровым номером 45:25:030801:622, и не применил в настоящем споре пункт 6 статьи 378.2 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 14.03.2024 по делу N А34-11865/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройтранспорт" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Стройтранспорт" из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от 04.04.2024 N 75 государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Бояршинова

Судьи

А.А. Арямов А.П. Скобелкин