Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2024 г. N 19АП-2736/24 по делу N А48-9022/2023

город Воронеж

20 июня 2024 г.

Дело N А48-9022/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2024 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Пороника А.А.,

Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель": Морина В.И. - представителя по доверенности N 12-М от 09.01.2024, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ, Брусенцовой Ю.А. - представителя по доверенности N 01/04 от 28.04.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ;

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: Клюева И.Г. - представителя по доверенности N 06-09/67181 от 02.08.2023, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области апелляционную жалобу ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель" на решение Арбитражного суда Орловской области от 21.03.2024 по делу N А48-9022/2023, по заявлению ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель" (302209, Орловская область, Орловский район, Платоновское сельское поселение, Раздольная улица, дом 105, помещение 14А: ОГРН 1147746316959, ИНН 7743920794) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, Орёл город, Мира площадь, 7А, ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) о признании незаконными действий (решений) по зачету в рамках частичного погашения доначислений по выездной налоговой проверке денежных средств, оплаченных ранее 15.05.2023 (дата вступления в силу решения N27-10/11 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в общей сумме 30 556 168,32 руб. и обязании восстановить в лицевом счете налогоплательщика денежные средства в сумме 30 556 168,32 руб. в соответствии с назначением платежных поручений и уведомлений поступивших ранее 15.05.2023, а также сторнировать пени начисленные по налогам и взносам в связи с неправомерным отнесением их на иные платежи (с учетом уточнения требований)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кабельный завод "Эксперт-Кабель" (далее - заявитель, ООО "КЗ "Кабельный завод", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением, в порядке главы 24 АПК РФ к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - ответчик, УФНС по Орловской области, налоговый орган) с учетом уточнения требований, принятых судом к производству о признании незаконными действий (решений) по зачету в рамках частичного погашения доначислений по выездной налоговой проверке денежных средств, оплаченных ранее 15.05.2023 (дата вступления в силу решения N 27-10/11 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в общей сумме 30 556 168,32 руб. и обязании восстановить в лицевом счете налогоплательщика денежные средства в сумме 30 556 168,32 руб. в соответствии с назначением платежных поручений и уведомлений поступивших ранее 15.05.2023, а также сторнировать пени начисленные по налогам и взносам в связи с неправомерным отнесением их на иные платежи.

Решением от 21.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, ООО "КЗ "Кабельный завод" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что все платежи совершенные налогоплательщиком в период 2022 год были адресными и не содержали каких-либо пороков заполнения. Следовательно, соответствующие суммы налоговых платежей и страховых взносов, внесенных в период 2022 года, должны были быть распределены в соответствии с их назначением, указанным в платежных поручениях, что налоговым органом сделано не было. Арбитражный суд Орловской области не учел, что изменение сроков оплаты страховых взносов на основании Постановления N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году" от 29.04.2022 не отменило сроки оплаты, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ. Полагает, что принимая решение в пользу налогового органа, Арбитражный суд Орловской области проигнорировал доводы заявителя о том, что все суммы, попавшие в переплату по состоянию на 01.01.2023, не были отражены на ЕНС налогоплательщика, что также нарушило права налогоплательщика на распоряжение суммой искусственно образовавшейся переплаты. Также полагает, что принимая во внимание то обстоятельство, что основанием для сторнирования уведомлений по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 являются представленные налогоплательщиком декларации (расчеты) от 26.04.2023 и 27.04.2023 налоговый период 1 кв. 2023 г. следует считать закрытым, а возникшие у ООО "КЗ "ЭКСПЕРТ-КАБЕЛЬ" обязательства перед бюджетом - исполненными. Полагает, что по состоянию на 13.05.2023 у него не могло образоваться переплаты в размере 10 120 890, 41 руб., что также находит свое подтверждение в хронологии представленных расчетов с бюджетом.

Считает, что положительное сальдо ЕНС в сумме 10 365 926,40 руб. по состоянию на 15.05.2023 возникло только из-за зачета страховых взносов за 2022 год в текущие платежи 2023 года. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве УФНС по Орловской области возражало на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "КЗ "Кабельный завод" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (далее - выездная налоговая проверка, ВНП).

22.03.2023 налогоплательщику вручено решение N 27-10/11 от 15.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -Решение).

19.04.2023 налогоплательщику на Решение подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

МИФНС России по ЦФО решением от 15.05.2023 N 40-7-14/02229(5) Решение оставил без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Таким образом, 15.05.2023 решение УФНС России по Орловской области N 2710/11 от 15.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу.

В соответствии с решением УФНС России по Орловской области N 27-10/11 от 15.03.2023 ООО "КЗ "Эксперт-Кабель" доначислены:

* налог на прибыль в размере 29 817 706 руб.;

* налог на добавленную стоимость в размере 267 929 771 руб.;

* штраф на сумму 5 522 079 руб.

Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением о признании решения недействительным, и заявило о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения оспариваемого решения УФНС России по Орловской области (дело А48-5110/2023).

Определением Арбитражного суда Орловской области от 29.05.2023 по делу N А48-5110/2023, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2023, заявление Общества удовлетворено, действие решения от 15.03.2023 N 27-10/11 приостановлено до принятия и вступления в законную силу судебного акта по существу рассматриваемого в рамках настоящего дела спора.

После рассмотрения ходатайства о принятии обеспечительных мер в Арбитражном суде Орловской области, налоговый орган проинформировал Арбитражный суд о том, что Обществом произведена добровольная оплата части доначисленных сумм в общей сумме 30 556 168,32 руб. и заявил ходатайство об отмене в части указанной суммы ранее принятых обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу N А48-5110/2023 заявление налогового органа удовлетворено, принятые определением суда от 29.05.2023 по настоящему делу обеспечительные меры отменены в указанной части.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023, с учетом постановления Арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2023 и Определения Верховного суда Российской Федерации от 27.02.2024 N 310-ЭС24-1942 определение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу N А48-5110/2023 отменено. В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о частичной отмене обеспечительных мер по делу N А48-5110/2023 отказано.

Отменяя определение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу N А48-5110/2023, апелляционный суд учел, что в настоящем случае между налоговым органом и ООО "КЗ "Эксперт-Кабель" имеется спор относительно правомерности произведенного Управлением в период с 17.05.2023 по 28.05.2023 взыскания доначисленной решением N27-10/11 от 15.03.2023 недоимки в сумме 30 566 168,32 руб. путем осуществления зачета. В рассматриваемом случае заявленные Обществом доводы направлены на оценку обоснованности действий налогового органа применительно к порядку взыскания сумм налогов путем проведения зачета, что не является предметом спора по рассматриваемому вопросу. Данное требование подлежит оценке в рамках дела NА48-9022/2023. Одновременно, само по себе наличие такого спора, подлежащего рассмотрению в установленном порядке (с учетом поданного заявления по делу NА48 -9022/2023), свидетельствует о преждевременности выводов суда первой инстанции об отсутствии оснований для продолжения действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа от 15.03.2023 N27-10/11 в полном объеме ввиду частичного исполнения решения Управления N27-10/11 от 15.03.2023.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы на основании следующего.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 32 НК РФ.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 Кодекса.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 17.05.2023 по 28.05.2023 из Единого налогового платежа (в том числе пополненного за счет переплат по страховым взносам и налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023) было осуществлено автоматическое распределение сумм в погашение задолженности по решению от 15.03.2023 N 27-10/11, всего в размере 30 556 168,32 руб.:

* НДС - 5 211 119.32 руб.,

* налогу на прибыль организаций - 25 345 049 руб.

Как указывает налоговый орган, соответствующее распределение было осуществлено в соответствии с п. 8 от. 45 НК РФ, п. 5, 5.1, 5.2, 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В НДС распределена переплата по страховым взносам, имевшаяся по состоянию на 01.01.2023, в том числе:

- 88 190,21 руб. и 84 141,21 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых па работах, указанных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 N 400-ФЗ;

* 76 445.65 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 N 400-ФЗ;

* 2 926 804,29 руб. из страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

* 2 035 537,96 руб. из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023.

В налог на прибыль организаций распределены:

* переплата по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ, имевшаяся по состоянию на 01.01.2023 в сумме 1 866 015 руб.;

* переплата по страховым взносам по состоянию на 01.01.2023 в сумме 13 113 107,60 руб., в том числе:

* 6165 руб., 10 579 934 руб., 2 454 608,03 руб. из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

* 72 400,57 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 N 400-ФЗ;

- платежи, осуществленные Обществом в 2023 году, в качестве ЕНП в сумме 1 0365926,40 руб., в том числе:

* 13 880 руб. по платежному поручению от 12.05.2023 N 11305;

* 19 826 руб. по платежному поручению от 11.05.2023 N 11161;

* 40 788 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 N 10861;

* 102 242 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 N 10860;

- 13 880 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 N 10859; -13 316 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N 10851;

* 25 152 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N 10850;

* 75 457 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N "10852;

* 87 283 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N 10772;

* 3 111 459 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N 10770;

* 4 736 170, 55 руб. (1 873 007,4 + 2 863 163,15) по платежному поручению от 27.04.2023 N 10771;

- 4 438 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 N 10849;

- 22 618,11 руб. (частично) по платежному поручению от 28.03.2023 N 2933 на сумму 463 584 руб.;

- 8 180,90 руб. (частично) по платежному поручению от 28.03.2023 N 2932 па сумму 81 809 руб.;

- 2 091 235,84 руб. (частично) по платежному поручению от 22.03.2023 N 2840 на сумму 2 919 454 руб.

Таким образом, в погашение задолженности по решению от 15.03.2023 в размере 30556168, 32 руб. вошли платежи по страховым взносам (18 324 226,92 руб.), налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (1 866 015 руб.) по состоянию на 01.01.2023, а также платежи (10 365 926,40 руб.), уплаченные Обществом в 2023 году. Срок уплаты по всем вышеуказанным платежам наступил в 2023 году.

Суд апелляционной инстанции не усматривает нарушений требований действующего законодательства в действиях (принятом решении) ответчика, по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3)пени; 4)проценты; 5) штрафы (п.8 ст. 45 НК РФ (в ред. НК РФ, действовавшей с 01.01.2023 по 28.05.2023).

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными НК РФ.

Соответственно, при наличии переплаты денежных средств, признанных в качестве ЕНП, данные денежные средства в первоочередном порядке подлежат распределению в счет недоимки по налогам, а уже затем после погашения недоимки по налогам - в счет налогов, исчисляемых за текущие налоговые периоды.

Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ.

Отсюда можно сделать вывод о том, что денежные средства налогоплательщика, зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил, могут быть использованы для погашения налоговой задолженности с более ранним сроком уплаты.

По делу установлено, что суммы налогов, исчисленные налогоплательщиком в уведомлении, погашались за счет положительного сальдо ЕНС. В последующем в связи с представлением заявителем налоговых деклараций, расчетов ранее зачтенные суммы сторнировались, заново поднимались на ЕНП и перераспределялись в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в погашение налоговой задолженности, образовавшейся по декларации, расчету.

Из материалов дела следует, что вся задолженность ООО "КЗ "Эксперт-Кабель" по текущим платежам за 2023 год образовалась со срока уплаты 29.05.2023, при этом решение по выездной налоговой проверке от 15.03.2023 N 27-10/11 вступило в законную силу ранее 29.05.2023 - 15.05.2023. У организации в мае 2023 года не возникло задолженности по начислениям, которые были отражены в ЕНС в апреле, марте 2023 года, что подтверждает позицию налогового органа.

При этом, расчеты по начислениям, соответствующим дате 29.05.2023 в сумме 8286367 руб. было невозможно осуществить на основе платежных поручений за май (33 706 руб.) и некорректного размера переплаты, на который ссылается налогоплательщик (1 024 988,89 руб.), поскольку из выписок по ЕНС следует, что погашение начислений по дате 29.05.2023 в размере 8 286 367 руб. предполагалось именно за счет переплаты, корректный размер которой составлял на 13.05.2023 - 10 365 926,40 руб.

25.04.2023 налогоплательщиком были представлены "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ)" и "Расчет по страховым взносам" за 1 квартал 2023 по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 года.

В связи с их представлением 26.04.2023 и 27.04.2023 ранее представленные уведомления по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 были сторнированы и суммы, зачтенные в их уплату, были отражены на ЕНП и заново перераспределены с учетом пункта 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты вышеуказанных деклараций.

Таким образом, по состоянию на 27.04.2023 после отмены зачетов по срокам уплаты/дате операции 02.03.2023, 28.03.2023 и 29.03.2023 сложилась переплата в размере 10 120 890,41 руб.

Ссылка заявителя на судебную практику, в частности постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 по делу N А60-45824/2023 не принимается во внимание, поскольку имеет иные фактические обстоятельства.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком на всем протяжении 2023 года не оспаривался размер соответствующего сальдо ЕНС, жалобы на конкретные операции в рамках ЕНС в вышестоящие органы не подавались. Более того, налогоплательщик был вправе в 2023 года подать заявление на зачет и (или) возврат спорных денежных сумм до вступления решения по выездной проверке в законную силу, однако этим правом не воспользовался.

С учетом изложенного, суд пришел к обоснованному выводу о том, что действия налогового органа соответствуют положениям статьи 11.3, пункту 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) и статье 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Также по делу установлено, что у ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель" заявлен основной ОКВЭД (27.32), относящий его перечню, указанному в приложении N 1 постановления Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах" (далее - постановление Правительства РФ от 29.04.2022 N 776).

Согласно п. 1, п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 N 776 сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - июнь 2022 г., то есть за полугодие 2022 г., и июль - сентябрь 2022 г., то есть за 9 месяцев 2022, переносятся на 12 месяцев.

Срок уплаты налога на прибыль организаций за 2022 год установлен не позднее 28.03.2023 (п. 1 ст.287 НК РФ).

По уведомлениям об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленным налогоплательщиком в налоговый орган в 2023 году, совокупная обязанность возникает со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп.5 п.5 ст. 11.3 НК РФ).

Заявителем в материалы дела 26-27.04.2023 предоставлены уведомления, согласно которым Обществом исчислены:

* авансовые платежи по земельному налогу за 1 квартал 2023 в сумме 13 880 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 397 НК РФ);

* авансовые платежи по транспортному налогу за 1 квартал 2023 в сумме 102 242 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 363 НК РФ);

* авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2023 в сумме 40788 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 383 НК РФ);

* НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 в сумме 3 120 575 руб. со сроком уплаты позднее 28.04.2023 (п.6 ст. 226 НК РФ).

Также Заявителем представлены:

- расчет по страховым взносам за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 13 887 662,49 руб. со сроками уплаты не позднее 28.02.2023. 28.03.2023. 28.04.2023 (п.3 ст. 431 НК РФ),

- расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 8 893 857 руб. со сроками уплаты не позднее 30.01.2023. 28.02.2023. 28.04.2023 (ст. 226 НК РФ),

- налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 88 773 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 287 НК РФ),

- налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 с суммой к уплате в размере 261 851 руб. со сроками уплаты не позднее 28.04.2023. 29.05.2023. 28.06.2023 (ст. 174 НК РФ).

Указанные уведомления, расчеты, налоговые декларации имеют срок уплаты 2023 год, в связи с чем суммы ЕНП 2023 года и признанными таковыми в соответствии с п.5.1, п.5.2 ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 N 263-ФЗ (страховые взносы 2022 года и переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023) в порядке, определенном п. 8 ст. 45 НК РФ, в автоматическом режиме были распределены в частичное погашение обязанности по решению от 15.03.2023 N 27-10/11 со сроками уплаты более раннего периода.

Переплата по страховым взносам, уплаченным в 2022 году, и налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023 в автоматическом режиме с учетом требований закона программными алгоритмами была признана зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности ("зарезервирована"), что предполагает исключение данных сумм из сальдо ЕНС.

После вступления решения от 15.03.2023 N 27-10/11 в законную силу и отображения отрицательного сальдо указанные суммы в порядке п.5.1, п.5.2 ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 N 263-ФЗ были признаны ЕНП и распределены в погашение задолженности по налоговой проверке.

Об осведомленности ООО "КЗ Эксперт-Кабель" о применении налоговым органом в отношении него Постановления Правительства от 29.04.2022 N 776, и что спорные суммы страховых взносов не были зачтены налоговым органом в текущие обязательства, следует из справок на обращения заявителя.

Так, в справке N 13240 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13.05.2022 общая сумма переплаты по всем страховым взносам составляла 4 804 381,46 руб., в справке N 16999 по состоянию на 24.06.2022 - 14 392 868,11 руб., в справке N 21289 по состоянию на 09.08.2022 -19 622 569,09 руб., в справке N 8595 по состоянию на 23.09.2022 - 27 106 385,16 руб., в справке N 23865 по состоянию на 27.10.2022 - 31 101 854,48 руб., в справке N 37626 по состоянию на 24.11.2022 - 35 156 889,50 руб., в справке N 46965 по состоянию на 13.12.2022 - 35 156 889,5 руб.

Также в справках N 46965 по состоянию на 13.12.2022, N 43477 по состоянию на 05.12.2022, N 37626 по состоянию на 24.11.2022, N 34489 по состоянию на 17.11.2022 была отражена переплата по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 1 866 015 руб., которая в последующем в 2023 году была зачтена в счет предстоящей обязанности по налогу на прибыль организаций в соответствии с частью 5.1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N263-ФЗ, а далее распределена в счет задолженности по выездной проверке с учетом положений пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщику на протяжении всего 2022 года (май-декабрь) не могло быть не известно, что перечисляемые им в 2022 году спорные страховые взносы отражались в качестве переплаты в КРСБ.

Учитывая, что в предмет доказывания по настоящему делу входит вопрос о наличии (отсутствии) недоимки по налогу, пеням, арбитражный суд верно указал, что для возврата из соответствующего бюджета излишне взысканных сумм налога необходимо доказать наличие переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствие задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

В данном случае налоговым органом доказана совокупность обстоятельств того, что на стороне Общества не имеется излишне уплаченного налога в заявленной размере, при этом в нарушение статьи 65 АПК РФ заявителем не опровергнуты доводы налогового органа об имеющихся фактах задолженности, ввиду чего поступившие от ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель" оплаты были отнесены на погашение задолженности, в том числе по вступившему 15.05.2023 в законную силу (до принятия судом обеспечительных мер) решению налогового органа от 15.03.2023 N 27-10/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании статьи 104 АПК РФ, статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная по платёжному поручению N 4764 от 19.04.2024 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату ООО "КЗ "Кабельный завод" из доходов федерального бюджета, о чем надлежит выдать справку.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 21.03.2024 по делу N А48-9022/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

А.А. Пороник Е.А. Аришонкова