Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2024 г. N 17АП-3907/24 по делу N А60-68901/2023

г. Пермь

20 июня 2024 г.

Дело N А60-68901/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2024 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шаламовой Ю.В.,

судей Муравьевой Е.Ю., Трефиловой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р.,

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел":

от заинтересованного лица (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области): Шолохова А.А., удостоверение, доверенность от 30.12.2022, диплом;

от заинтересованного лица (Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 03 марта 2024 года по делу N А60-68901/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя Артемьевой Татьяны Васильевны (ИНН 660600376923, ОГРНИП 323665800139458)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН 6671159287, ОГРН 1046604027238)

о признании недействительным требования N 64845 от 23.07.2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Артемьева Татьяна Васильевна (далее - заявитель, ИП Артемьева Т.В., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - УФНС по Свердловской области, Управление) о признании недействительным требования N 64845 от 23.07.2023.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03 марта 2024 года заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным требование Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области N 64845 от 23.07.2023.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция настаивает том, что срока взыскания задолженности не пропущен. Исходя из положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500, срок для принудительного взыскания задолженности по требованию N 68497 продлен до 10.01.2024. По состоянию на 23.07.2023 у заявителя сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету в общей сумме 93 829,32 руб. инспекцией на сумму отрицательного сальдо выставлено требование об уплате задолженности N 64845 со сроком уплаты 11.09.2023. Кроме того, инспекция считает вывод суда о повторном взыскании задолженности по страховым взносам за 2019, 2020, 2021 годы по требованию N 64845 от 23.07.2022 ошибочными.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции представитель заинтересованного лица, на доводах апелляционной жалобы настаивал, заявитель возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2024 в целях выяснения дополнительных обстоятельств по делу и представления дополнительных доказательств по делу, судебное заседание в порядке статьи 158 АПК РФ отложено на 19.06.2024.

До начала судебного разбирательства от заявителя и заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения с приложением дополнительных документов, которые приобщены к материалам дела с учетом положений статей 81 и 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа на доводах апелляционной жалобы настаивал, заявитель просил оставить решение суда без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судом, Артемьева Т.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляла деятельность в период с 22.05.2008 по 20.08.2009, в период с 22.09.2009 по 03.10.2022, в период с 12.07.2023 по настоящее время.

В адрес Артемьевой Т.В. выставлено требование N 64845 от 23.07.2023 на сумму 93829,32 руб., в которую вошла следующая задолженность:

- штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 731 руб. 45 коп.;

- штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 96 руб. 45 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 61 518 руб. 39 коп., в том числе: по сроку уплаты 31.12.2020 за 2020 год - 2958,86 руб., по сроку уплаты 10.01.2022 за 2021 года - 32448,00 руб., по сроку уплаты 18.10.2022 за 2022 год - 26111,53 руб.

- штрафы по страховым взносам на медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 169 руб. 57 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 19 360 руб. 97 коп., в том числе, по сроку уплаты 31.12.2020 - 3700,66 руб., по сроку уплаты 10.01.2022 - 8426,00 руб., по сроку уплаты 18.10.2022 - 7234,31 руб.

- 11 952 руб. 49 коп. - сумма пеней, установленных Налоговым кодексом, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с требованием N 64845 от 23.07.2023, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Суд первой инстанции признал требования заявителя подлежащий удовлетворению, в связи с чем, признал недействительным требование Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области N 64845 от 23.07.2023.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023 неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Статьей 11.3 НК РФ устанавливается понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) Денежного выражения совокупной обязанности;

2) Денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сбора, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной данности.

Как ранее было указано и следует из материалов дела, Артемьева Т.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляла деятельность в период с 22.05.208 по 20.08.2009, в период с 22.09.2009 по 03.10.2022, в период с 12.07.2023 по настоящее время.

В связи с этим в соответствии со статьей 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, которые налогоплательщику начислены на основании статьи 430 НК РФ.

Своевременная уплата страховых взносов в фиксированном размере за 2020- 2022 гг. Артемьевой Т.В. не производилась.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных счетах фондов референдума.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ.)

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ взыскание по решению прекращается если задолженность по налоговым обязательствам погашена, то есть на едином налоговом счете сформировалось положительное либо нулевое сальдо.

В связи с формированием у Артемьева Т.В. отрицательного сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 23.07.2023 в общей сумме 93 829,32 руб., инспекцией на сумму отрицательного сальдо в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности N 64845 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 61 518,39 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 январи 2023 года, в размере 19 360,97 руб., штрафу, начисленному по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 11 января 2023 года, в размере 731,45 руб., штрафу, начисленному по страховым взносам на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 год, в размере 96,45 руб., штрафу, начисленному по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 169,57 руб., пени в размере 11 952,49 руб. Срок уплаты по требованию установлен до 11.09.2023.

В отношении отраженной в требовании суммы задолженности судом установлены следующие обстоятельства.

По страховым взносам за 2020 год налоговым органом направлено требование об уплате налогов N 9937 от 25.01.2021 с установленным сроком для уплаты до 17.02.2021. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20 318,00 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб.

В дальнейшем налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств (на основании статьи 46 НК РФ) от 26.02.2021 N 1597 на сумму 28 849,77 руб., вынесено постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 09.03.2021 N 1993 на сумму 28 849,77 руб. Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 16.03.2021 N 77675352/6662, исполнительное производство не окончено.

По страховым взносам за 2021 год налоговым органом направлено требование об уплате налогов N 2881 от 25.01.2022 с установленным сроком для уплаты до 22.02.2022. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448,00 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб.

В дальнейшем инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств (на основании статьи 46 НК РФ) от 02.03.2022 N 1715 на сумму 41 036,13 руб., вынесено постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 17.03.2022 N 1449 на сумму 41 036,13 руб. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 21.03.2022 N 110976968/6662, исполнительное производство не окончено.

По страховым взносам за 2022 год инспекцией направлено требование об уплате налогов N 68497 от 25.11.2022 с установленным сроком для уплаты до 10.01.2023. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 28 426,38 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 7 234,31 руб.

Также в отношении штрафов инспекцией выставлено требование от 16.12.2019 N 81696 об уплате в срок до 16.01.2020, принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 26.02.2020 N 5542, вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 18.09.2020 N 4133. Исполнительное производство N 125512/20/66023-ИП возбуждено 29.09.2020. Окончено 09.08.2023 в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

При этом, судом апелляционной инстанции принято во внимание, что налоговым органом предпринимаются меры по исполнению судебного акта по делу N А60-42764/2023.

Учитывая обстоятельства, установленные судебными актами по делу N А60-42764/2023, а также принятые налоговым органом досудебные меры взыскания, судом апелляционной инстанции установлено, что задолженность по страховым взносам, отраженная в требовании, соответствует действительной налоговой обязанности.

Налоговым органом представлен уточненный расчет недоимки по пени уже с учетом исполнения судебных актов по делу N А60-42764/2023 и положений о моратории. С учетом данного расчета сумма пени, отраженная в требовании, меньше, чем фактически подлежит начислению. Нарушений прав в данной части оспариваемым требованием судом не установлено.

При этом, формирование налоговым органом требования об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо является правомерным, основанным на нормах действующего законодательства.

Данная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания.

В силу положений ст. 11.3 НК РФ и ст. 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сбора, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания ст. 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной данности.

Вопреки доводам заявителя, выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой до 01.01.2023 уже были приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

- постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, из норм пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекций новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

При этом, окончание исполнительных производств уже после выставления требования, не свидетельствует о незаконности самого требования.

Доводы суда первой инстанции о том, что в отношении задолженности 2022 г. налоговым органом пропущен срок взыскания к дате выставления требования основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно пункту 5 статьи 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с прекращением Артемьевой Т.В. предпринимательской деятельности налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2022 год от 25.11.2022. N 68497 с установленным сроком для добровольного исполнения до 10.01.2023.

При этом, налоговый орган в силу положений ст. 70 НК РФ, Федерального закона N 263-ФЗ, после 01.01.2023 должен выставить требование не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" (далее - Постановление), предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Исходя из положений Постановления, срок для выставления требования со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета продлен до 30.09.2024.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона N 263 - ФЗ) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом изложенных обстоятельств, оспариваемое требование выставлено в установленный действующим законом срок.

Учитывая изложенное, соглашаясь с выводами инспекции о правомерности выставления оспариваемого требования, суд апелляционной инстанции не находит основания для удовлетворения заявленных требований.

Решение арбитражного суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 марта 2024 года по делу N А60-68901/2023 отменить.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Артемьевой Татьяны Васильевны отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Ю.В. Шаламова

Судьи

Е.Ю. Муравьева Е.М. Трефилова