Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2024 г. N 07АП-5246/24 по делу N А45-711/2024

город Томск

28 августа 2024 г.

Дело N А45-711/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Зайцевой О.О.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Дубаковой А.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Исаченкова Виталия Викторовича (N 07АП-5246/2024) на решение от 16.05.2024 Арбитражного суда Новосибирской области по делу NА45-711/2024 (судья Т.А. Наумова) по заявлению Индивидуального предпринимателя Исаченкова Виталия Викторовича, г. Новосибирск (ИНН 220902040592), к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН 5403174070), 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области, о признании действий налогового органа по формированию отрицательного сальдо по ЕНС предпринимателя незаконным и обязать провести корректировку налоговых начислений.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: Догиль А.М., доверенность от 20.10.2023, паспорт, диплом (онлайн);

от заинтересованных лиц:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области: без участия (извещена),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области: Голубинская Е.В., доверенность от 26.12.2023, паспорт, диплом (онлайн),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Исаченков Виталий Викторович (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП Исаченков В.В.) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области (далее - МИФНС России N 19 по НСО, налоговый орган), 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее - МИФНС России N 17 по НСО, долговой центр) (совместно именуемые заинтересованные лица) о признании действий МИФНС N 19, МИФНС N 17 по Новосибирской области в незачете в Единый налоговый счет (далее - ЕНС) по состоянию на 01.01.2023 денежных средств по оплате УСН за 1 кв. 2022 года в сумме 118 855 рублей по платежному поручению N40 от 06.04.2022, и оплату УСН за 4 кв. 2022 года по платежному поручению N43 от 28.04.2023 на сумму 105 650 руб. при формировании положительного о сальдо по ЕНС ИП Исаченкова В.В. незаконными и обязании произвести включение данных денежных средств в ЕНС по состоянию на 28.04.2023, и обязать провести корректировку налоговых начислений по состоянию на 03.08.2023 (с учетом уточнения предмета спора, принятого судом по правилу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 16.05.2024).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 16.05.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Исаченков В.В. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что информация о пени за неоплату УСН - 5 258,06 рублей, является неверной, так как оплата УСН за 2022 год - до 28.04.2023 произведена в полном объеме; налоговые органы в расчетах из сальдо в 301 167,78 руб. исключают переплату в сумме 14 399,51 руб., и уменьшают переплату до 286 768,27 руб., тогда как в справке N 2022-20960 от 22.11.2022 размер денежных средств подлежащих зачислению в ЕНС составлял 300 644,27 руб.; налоговый орган утверждает о произведенных зачетах налогов и сборов, прикладывает решения N 193272 и N19 3271, однако не указывает на каком основании были проведены эти зачеты, так как налогоплательщик заявление об этом не подавал, что было необходимо на август 2022 года, в соответствии со статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); представленные в материалы дела налоговыми органами расшифровки движения денежных средств по ЕНС после 03.08.2024, отношения к предмету спора не имеют, и не могут рассматриваться как доказательства позиции ответчиков.

В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) МИФНС России N 19 по НСО, МИФНС России N 17 по НСО представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьёй 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено, на основании статьи 18 АПК РФ в составе суда произведена замена судьи.

От ИП Исаченкова В.В. и МИФНС России N 17 по НСО поступили письменные пояснения, приобщенные к материалам дела в порядке статьи 81 АПК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием систем веб-конференции, представители сторон поддержали свои позиции в полном объёме.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, письменных пояснений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области принято решение N 1022 от 10.10.2023 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ИП Исаченкова В.В. на действия МИФНС России N 19 по НСО, выразившиеся в формировании отрицательного сальдо по ЕНС.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что незаконных действий по зачетам, учетам в ЕНС со стороны налогового органа и долгового центра не допущено, все суммы оплаты учтены по срокам платежа, данные ЕНС сформированы в автоматическом режиме с учетом всех оплат и начислений.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 применяется институт ЕНС. С 01.01.2023 единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо ЕНС формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Закона N 263-ФЗ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сальдо ЕНС, формируемое с 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

С 01.01.2023 зачет денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, регулируется положениями статьи 78 НК РФ.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ИП Исаченков В.В. с 08.10.2007 применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы".

С момента постановки на налоговый учет, а именно со 2 квартала 2022 года, ИП Исаченков В.В. является плательщиком НДС.

ИП Исаченковым В.В. 25.04.2023 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год с суммой налога к уплате в размере 0 рублей.

Впоследствии 04.05.2023 ИП Исаченковым В.В. представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год с суммой налога к уплате в размере 468 015 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 - 118 855 руб., 25.07.2022 - 67 105 руб., 25.10.2022 - 176 405 руб., 30.04.2023 - 105 650 рублей.

Начисленные суммы налога по УСН за 2022 год погашены из ЕНП в мае 2023 года в полном объеме.

Также налогоплательщиком в Инспекцию представлены следующие декларации по НДС:

* 21.07.2022 за 2 квартал 2022 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 47 902 руб. (21.07.2022 налог уплачен в полном объеме);

* 25.10.2022 за 3 квартал 2022 год с суммой налога к уплате в бюджет -58 837 руб. (19.10.2022 налог уплачен в полном объеме);

* 25.01.2023 за 4 квартал 2022 год с суммой налога к уплате в бюджет -54 387 руб. (31.01.2023 погашено из ЕНП в полном объеме);

* 25.04.2023 за 1 квартал 2023 год с суммой налога к уплате в бюджет - 0 руб.; 04.05.2023 представлена уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2023 год с суммой налога к уплате в бюджет - 65 148 руб. (28.04.2023 погашено из ЕНП в полном объеме).

* 20.07.2023 за 2 квартал 2023 год с суммой к уплате в бюджет в размере 121 658 руб. (28.07.2023 погашено из ЕНП в суммах 9 052,72 руб. и 22 921,01 руб., 18.09.2023 погашено из ЕНП в сумме 2 559 руб.).

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС МИФНС России N 17 по НСО выставлено требование от 18.09.2023 N 129663 об уплате задолженности в размере 89 684,28 руб., в том числе недоимка по НДС в размере 89 684,27 руб., пени 0,01 рубля.

С учетом того, что 18.09.2023 задолженность по налогу была погашена из ЕНП в сумме 2 559 руб., отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 87 125,28 рубля.

По состоянию на 01.01.2023 положительное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 286 768,27 руб., в том числе:

-по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, в размере 243 554,79 руб.;

-по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 34 447,48 руб.;

-по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 8 766 рублей.

Недоимка в размере 89 684,28 руб., сформировалась за счет остатка задолженности на ЕНС (286 768,27+597 904,05- 5 258,06-969 098,54), образовавшегося после распределения платежей в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

По Уведомлению об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов от 20.07.2023 N 1895904474 были зарезервированы денежные средства на общую сумму 124135,00 руб. в счет предстоящих начислений по УСН за 2023 год:

1. в размере 123367,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023;

2. в размере 768,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

После представления 25.04.2024 налогоплательщиком нулевой декларации по УСН за 2023 вышеуказанные денежные средства разрезервированы и переданы на ЕНП.

По представленному уведомлению от 25.04.2024 N 2157250344 на сумму 339172,00 руб. по сроку уплаты 02.05.2024 по УСН денежные средства в размере 123367,00 руб. и 768,00 руб. зарезервированы в счет предстоящих начислений за 2024 год.

Однако 14.05.2024 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2023 год с начислениями.

В хронологическом порядке проведен зачет из ЕНП, т.е. ранее зарезервированные суммы по сроку уплаты 28.04.2023 в размере 123367,00 руб. и по сроку 28.07.2023 в размере 768,00 руб. учтены в счет оплаты по декларации за 2023 год.

Отрицательное сальдо ЕНС сформировано на основании сведений представленных налогоплательщиком, соответственно, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда первой инстанции не имелось.

В целом доводы, изложенные в апелляционной жалобе, повторяют позицию заявителя по делу, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, в связи с чем не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции нарушений норм материального и процессуального права не допущено.

На основании статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной инстанции относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.05.2024 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-711/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Исаченкова Виталия Викторовича - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Исаченкову Виталию Викторовичу из федерального бюджета 2 850 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 16.06.2024 N 91.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

О.О. Зайцева Т.В. Павлюк