Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2024 г. N 21АП-3922/19 по делу N А84-2852/2019

06 ноября 2024 г.

дело N А84-2852/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05.11.2024 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 06.11.2024 г.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Оликовой Л. Н., судей Вахитова Р. С., Котляровой Е. Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем Черемисиной В. В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу уполномоченного органа Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по городу Севастополю на определение Арбитражного суда города Севастополя от 21.08.2024 г.

по заявлению конкурсного управляющего Общества с ограниченной ответственностью "Девелопментская компания "Вертикаль" о разрешении разногласий с уполномоченным органом по очередности удовлетворения требований

в рамках дела о банкротстве в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Девелопментская компания "Вертикаль" ИНН 9201015620, ОГРН 1149204046705

при участии: от апеллянта УФНС по г. Севастополю - Черная Л. А. представитель по доверенности; от кредитора ООО "Севастопольский" - Гатьятуллин Р. Р. - представитель по доверенности

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 17.07.2019 в отношении ООО "Девелопментская компания "Вертикаль" введено наблюдение, временным управляющим утвержден Шатохин В.А.

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 24.10.2019 ООО "Девелопментская компания "Вертикаль" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Шатохин В.А.

Конкурсный управляющий ООО "Девелопментская компания "Вертикаль" обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий с уполномоченным органом по очередности удовлетворения требований, предъявленных 21.10.2022 г. налоговым органом об оплате текущих платежей в размере 18 716 419 руб. 36 коп.: 15 801 619 руб., в том числе налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ 13 680 924 руб., пени 2 120 695 руб. 85 коп.; 2 914 799 руб. 51 коп., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет 2 523 671 руб., пени 391 128 руб. 51 коп., поскольку считает, что предъявленные требования являются требованиями, подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 21.08.2024 г., с учетом определения от 17.09.2024 г. и от 25.09.2024 г. об исправлении описки, судом разрешены разногласия, определен порядок удовлетворения требований уполномоченного органа в размере 18 716 419 руб. 36 коп. как реестрового платежа третьей очереди.

Не согласившись с определением суда, уполномоченный орган обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит судебный акт отменить, определив порядок удовлетворения требований в размере 18 716 419 руб. 36 коп. в качестве текущих платежей пятой очереди. Жалоба мотивирована тем, что судом не принято во внимание, что камеральной проверкой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 установлена неуплата налога, срок уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2021 г. истек 28.10.2021 г., то есть в процедуре банкротства, то есть требование налогового органа является текущим.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представитель кредитора ООО "Севастопольский" возражал против удовлетворения требований уполномоченного органа по основаниям, изложенным в отзыве.

От конкурсного управляющего должника поступил отзыв с позицией о законности и обоснованности оспариваемого судебного акта.

Исследовав материалы дела, изучив и оценив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного акта, руководствуясь положениями ст. ст. 268, 272 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судебная коллегия апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 32 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", ч. 1 ст. 223 Арбитражного процессуального кодекса РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Из материалов обособленного спора следует и установлено судом первой инстанции, что между Правительством города федерального значения Севастополя и ООО "ДК "Вертикаль" заключен договор N 77 от 03.12.2015 г. об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории города федерального значения Севастополя.

Вступившим в законную силу 30.09.2021 г. решением Арбитражного суда города Севастополя по делу А84-805/2021 от 22.07.2021 г. указанный договор расторгнут.

Ввиду вступления в законную силу вышеуказанного судебного акта УФНС по городу Севастополю принято решение о доначислении налоговой задолженности в размере 18 716 419 руб. 36 коп.:

15 801 619 руб., в том числе налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ 13 680 924 руб., пени 2 120 695 руб. 85 коп.;

2 914 799 руб. 51 коп., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет 2 523 671 руб., пени 391 128 руб. 51 коп.

Разногласия между конкурсным управляющим должника и налоговым органом возникли по вопросу отнесения указанных требований к текущим или реестровым.

Суд первой инстанции, принимая оспариваемый акт, правомерно руководствовался следующим.

В силу ст. 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно абзацу 4 пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения пониженных ставок, предусмотренных настоящим пунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 НК РФ.

В случае расторжения договора по вышеуказанным основаниям, организацией - участником СЭЗ должна быть представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период, в котором вступило в законную силу решение суда о расторжении договора с участником СЭЗ, с исчисленной суммой налога без учета применения пониженных ставок за весь период применения налоговой льготы (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

По общему правилу, установленному в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Этому корреспондируют положения п. 1 ст. 81 НК РФ о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Должником 22.02.2022 г. представлена уточненная Декларация за 9 месяцев 2021 г. с номером корректировки N 1, а 07.04.2022 г. представлена уточненная Декларация за 9 месяцев 2021 года с номером корректировки N 2, в которых не отражены суммы восстановления обязательств по ранее примененным льготам за 2016, 2017 гг.

В соответствии с абз. 4 п. 1.7 ст. 284 НК РФ, ч. 4 ст.14.1 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", п.п. 4.4.5 п. 4.4 Договора, п. 4.5 Договора ООО "ДК "Вертикаль" обязано было представить декларацию за 9 месяцев 2021 года, в котором вступило в законную силу решение суда о расторжении договора с участником СЭЗ, с исчисленной суммой налога без учета применения пониженных ставок за весь период применения налоговой льготы.

Указанная выше обязанность не исполнена, и, как следствие, в нарушение абз. 4 п. 1.7 ст. 284 НК РФ занижена сумма исчисленного налога на прибыль организаций:

- за 2016 год - 4 427 310 рублей (строка 180 Декларации);

- за 2017 год - 11 643 148 рублей (строка 180 Декларации)

Проведенной камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года установлена неуплата налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года в размере 16 070 458 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 2 503 550 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 13 566 908 руб.

Далее, УФНС России по г. Севастополю 22.04.2022 г. вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1129 (за 9 месяцев 2021 года), согласно которому доначислена сумма ранее полученных льгот по налогу на прибыль организаций в размере 16 070 458 рублей:

- за 12 месяцев 2016 года - в размере 4 427 310 руб. (в федеральный бюджет - 553 414 руб., в бюджет субъекта РФ - 3 873 896 руб.);

- за 12 месяцев 2017 года - в размере 11 643 148 руб. (в федеральный бюджет- 1 950 136 руб., в бюджет субъекта РФ - 9 693 012 руб.).

В силу п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Следовательно, срок уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2021 истекает 28.10.2021 г.

Кроме этого, ООО "ДК "Вертикаль" 08.04.2022 г. предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартала 2021 г.

Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ составила 114 016 руб., в федеральный бюджет - 20 121 руб.

В установленный срок должником обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем УФНС в порядке ст.69, ст.70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, штрафа от 07.09.2023 N 60495 на сумму 21 329 664 руб. 59 коп.

В соответствии с пунктами 1 - 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Поскольку требование от 07.09.2023 N 60495 ООО "ДК "Вертикаль" в установленный срок не исполнено, в связи с чем, на основании ст. 46 НК РФ налоговым органом 27.10.2023 г. принято решение N 5010 о взыскании налога, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумме 21 696 029 руб. 36 коп.

Согласно пункту 6 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Суд первой инстанции правомерно указал, что обязанность должника по уплате налога на прибыль возникла за 2016, 2017 годы, однако, поскольку должник являлся участником СЭЗ, он имел льготу по уплате данного налога.

В связи с расторжением договора в 2021 году должником был исчислен налог на прибыль, который должен был быть уплачен в 2016, 2017 годах, если бы ни предоставленная ему налоговая льгота.

Соответственно, необходимо различать дату окончания налогового периода (в данном случае это 2016, 2017 годы) и дату исчисления налога за более ранний налоговый период (в данном случае это 2021 год). Определение даты доначисления суммы налога фактически восстанавливает для налогового органа сроки принятия мер принудительного взыскания, что может повлиять на отнесение их в реестр или учет как заявленных после закрытия реестра требований кредиторов. (п. 12 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018)).

Поскольку в 2021 году налоговым органом исчислен налог на прибыль, который образовался в 2016, 2017 годах, то есть до возбуждения дела о банкротстве, суд первой инстанции правомерно указал, что такой налог не является текущим обязательством, а подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о моменте возникновения обязанности об уплате налога за 9 месяцев 2021 г., который истек 28.10.2021 г., поскольку положения абзаца 4 пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируют последствия утраты льготы по налогообложению в связи с расторжением договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, но не изменяют определения момента окончания налогового периода, по результатам которого образовался долг по налогу на прибыль - 2016, 2017 г.г. В данном случае, налоговый орган исчислил налог на прибыль за 9 месяцев 2021 г. в качестве последствий утраты льготы по налогообложению по налогу на прибыль в 2016, в 2017 г., в связи с расторжением договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, что не является основанием для отнесения требований налогового органа к текущим обязательствам.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения судебного акта, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

Доводы заявителя апелляционной жалобы по существу сводятся к иному пониманию и толкованию законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого определения в этой части.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Севастополя от 21.08.2024 г. по делу N А84-2852/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу уполномоченного органа Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по городу Севастополю оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд Центрального округа в порядке, установленном ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Л. Н. Оликова

Судьи

Р. С. Вахитов Е. Л. Котлярова