Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29 октября 2003 г. N А14-2658/03/114/19 Дело о признании недействительным решения ИМНС РФ в части взыскания налога на прибыль и пени передано на новое рассмотрение, поскольку при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст. 287 НК, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие ст. 46, 47 НК, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 октября 2003 г. N А14-2658/03/114/19
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ООО "В" - не явились, о месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа на решение от 18.06.03 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-2658/03/114/19, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "В" (далее по тексту - ООО "В") обратилось в арбитражный суд с требованием к Инспекции МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа (далее по тексту - Инспекция) о признании недействительным решения от 23.01.03 N 89 в части взыскания налога на прибыль в сумме 219 046 руб. и пени.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 18.06.03 требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

В апелляционную инстанцию решение не обжаловалось.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа просит решение суда отменить, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

Проверив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, требованием N 14-3668 Инспекция МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа предложила плательщику в срок до 27.12.02 погасить имеющуюся задолженность, в том числе по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. в сумме 219 046 руб. и соответствующие ей пени.

Однако общество в установленные сроки задолженность и пени не погасило, в связи с чем налоговым органом принято решение от 23.01.03 N 89 о взыскании с ООО "В" налогов и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Не согласившись с решением налогового органа в части налога на прибыль, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу, суд сослался на то, что исходя из смысла ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, а не авансовые платежи, в связи с чем удовлетворил требования заявителя.

Однако, рассматривая этот спор, суд не учел следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы налога на прибыль организаций осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода; по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей урегулированы ст. 287 НК РФ. В соответствии с данной статьей авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период и засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, исчисляются исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности предприятия.

Следовательно, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Что касается вывода суда о невозможности принудительного взыскания пени, начисленной на авансовые платежи по налогу на прибыль, то он также является ошибочным.

Статьей 75 НК установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной согласно статье 286 НК как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК.

Правомерность начисления пени за неуплату или несвоевременную уплату налога в виде авансовых платежей, определенных по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Учитывая вышеизложенное, при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными статьей 287 НК, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие статей 46, 47 НК, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога.

Согласно ч. 3 ст. 15 Арбитражного процессуального кодекса РФ, принимаемые арбитражным судом решения, постановления должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Неправильное применение судом норм материального права является основанием для отмены обжалуемого решения.

Поскольку при рассмотрении этого дела судом не исследовались фактические обстоятельства дела, подлежащие выяснению при разрешении возникшего спора, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.

В ходе нового рассмотрения спора, суду надлежит установить фактические обстоятельства дела в отношении сумм задолженности по налогу на прибыль, указанных в требовании, и вынести решение с соблюдением норм действующего законодательства.

На основании изложенного и руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1-2 ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 18.06.03 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-2658/03/114/19 отменить, дело передать на новое рассмотрение в ином составе в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.