Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 ноября 2020 г. N Ф05-19394/20 по делу N А41-98852/2019

г. Москва

30 ноября 2020 г.

Дело N А41-98852/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: Розенфельд М.Г., по доверенности от 20 11 2020,

от ответчика: Алейник О.В., по доверенности от 19 11 2020,

рассмотрев 23 ноября 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 года,

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2020 года,

по заявлению ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ"

к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области

об обязании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Юбилейный" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области об обязании уточнить КБК платежей, осуществленных заявителем платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей, а также обязании возвратить заявителю излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб. (с учетом принятых судом уточнений).

Решением Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2020, решение суда первой инстанции отменено в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области уточнить КБК платежей, осуществленных Обществом с ограниченной ответственностью "Юбилейный" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей.

В удовлетворении данного требования отказано, в остальной части решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами судов, Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций в части обязания возвратить заявителю излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб., принять новый судебный акт.

В кассационной жалобе инспекция указала что в период рассмотрения спора были приняты решения о возврате излишне уплаченного налога, вернуть пени по УСН в размере 2 200 руб., и пени УСН в размере 218 190 руб. 85 коп., не представляется возможным, так как Инспекцией были произведены зачеты излишне уплаченного налога с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110, то есть данные зачеты произведены текущей датой в отличие от уточнении денежных средств по платежным поручениям; которое производится датой, когда платеж был совершен.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя кассационной жалобы поддержал доводы и требования кассационной жалобы, настаивал на ее удовлетворении, представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы, дал пояснения.

Поступивший отзыв на кассационную жалобу от ООО "Юбилейный", судом приобщен в материалы дела на основании статьи 279 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

При рассмотрении дела судами установлено и из материалов дела следует, что ООО "Юбилейный" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области с 28.01.2019 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

В течение 2018 года ООО "Юбилейный" осуществило оплату авансовых платежей по указанному налогу платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб. на реквизиты получателя ИФНС России N 43 по г. Москве, в которой состояло на учете до 28.01.2019. При этом в платежных поручениях была допущена ошибка - вместо КБК 18210501011011000110 был указан КБК 18210501021011000110, предусматривающий в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

18.03.2019 ООО "Юбилейный" получило от Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области уведомление N 49 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу возникшей задолженности. После получения данного уведомления заявителем была обнаружена вышеуказанная ошибка.

21.03.2019 ООО "Юбилейный" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением об уточнении КБК платежей, осуществленных ООО "Юбилейный" платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб.

23.03.2019 Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области направила в адрес общества Требование N 42750 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.03.2019, в котором было указано на необходимость уплатить задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и задолженность по транспортному налогу на общую сумму 2 045 370 руб., а также соответствующие пени на общую сумму 220 744 руб. 56 коп.

Причиной возникновения недоимки и соответствующих пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, послужила вышеуказанная ошибка заявителя в указании КБК платежей, которая повлекла неверный учет поступивших денежных средств.

Причиной возникновения недоимки и соответствующих пеней по транспортному налогу послужила ошибка налогового органа при учете платежа, осуществленного ООО "Юбилейный" платежным поручением от 05.02.2019 N 61. Вместо ОКТМО 45338000, указанного в платежном поручении, платеж был учтен по коду ОКТМО 46760000.

28.03.2019 заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением об исправлении указанной ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.

05.04.2019 в связи с неисполнением требования N 42750 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.03.2019 Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области были вынесены: решение N 8051 о взыскании задолженности в общей сумме 2 266 114 руб. 56 коп.; решение N 2814 о приостановлении операций по счету; решение N 2815 о приостановлении операций по счету.

Впоследствии на основании вышеуказанных решений Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 05.04.2019 со счета ООО "Юбилейный" было списано 626 372 руб. 08 коп.

16.04.2019 заявитель обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области, связанные с уточнением платежей по упрощенной системе налогообложения, оплаченных на неверное КБК, и исправлении допущенных ошибок при учете платежного поручения по уплате транспортного налога.

Письмом Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 19.04.2019 N 06-28/0484 заявителю было сообщено, об отказе в уточнении КБК платежей в связи с тем, что денежные средства, уплаченные платежным поручениями от 23.04.2018 N 272, от 25.07.2018 N 536, от 22.10.2018 N 765 на реквизиты получателя ИФНС России N 43 по г. Москве включены в сальдо расчетов с бюджетом по "налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", переданного из ИФНС России N 43 по г. Москве. При этом для дальнейшего зачисления денежных средств по назначению заявителю было предложено обратиться в адрес Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением о зачете переплаты с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110.

Письмом Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 19.04.2019 исх. N 06-28/0485 заинтересованное лицо уведомило заявителя о признании и исправлении ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.

22.04.2019 Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области были приняты решения N 15253, 15254, 15255 о зачете излишне уплаченного налога с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110. При этом заявитель указывает, что с заявлением о зачете общество не обращалось.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области N 07-12/041903@ от 03.06.2019 действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области по отказу в проведении уточнения платежей по УСН и о зачете излишне уплаченного налога (сбора) были признаны законными, при этом указано на необходимость исправления ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, исходил из того, что ошибка заявителя в КБК платежей не повлекла неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Иных условий для возможности уточнения платежа в связи с допущенной ошибкой в оформлении поручения на перечисление налога НК РФ не предусматривает. Судом установлено, что в результате неправомерного бездействия заинтересованного лица и последовавших за этим действий по принудительному взысканию денежных средств и приостановлению операций со счета общества было списано 626 372, 08 руб. налогов и пени, указанная сумма признана судом излишне взысканной и подлежащей возврату заявителю в порядке статьи 79 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, указав что, в соответствии с приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 30.03.2018) "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" уточнить денежные средства по указанным платежным поручениям путем включения в уведомление ф. N 54 "Об уточнении вида и принадлежности платежа" на КБК 18210501011011000110 не представляется возможным, поскольку указанные денежные средства, оплаченные платежными поручениями от 22.10.2018 N 765, от 25.07.2018 N 536 и от 23.04.2018 N 272 включены в сальдо расчетов с бюджетом по "налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", переданного из ИФНС России N 43 по г. Москве, установив, что 22.04.2019 Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области были приняты решения N 15253, 15254, 15252 о зачете излишне уплаченного налога с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 по заявлению ООО "Юбилейный" от 09.04.2019 N 63584988 с КБК 18210501021010000110 ОКТМО 45338000 на КБК 18210501011010000110 ОКТМ 45338000, данные решения исполнены УФК и отражены 25.04.2019 в соответствующей карточке "Расчеты с бюджетом" налогоплательщика по КБК 18210501011010000110 (ОКТМО 45338000), признал что исполнить решение суда в части уточнения КБК платежей невозможно, так как по КБК 18210501021010000110 отсутствуют платежи для уточнения в связи с произведенными зачетами переплаты, в связи с чем отменил решение суда в соответствующей части.

Судом апелляционной инстанции установлено, что доводов о несогласии с решением суда в части обязания налогового органа возвратить заявителю излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб., а также распределения судебных расходов апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области не содержит, и предметом апелляционного обжалования не было.

Суд кассационной инстанции по доводам кассационной жалобы не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пункты 1, 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, перечисленная Обществом сумма налогов поступила на соответствующий счет казначейства, следовательно, поступила в бюджетную систему Российской Федерации и не может признаваться недоимкой.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Определении от 04.07.2002 N 202-О, следует, что пеня по своей природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм обязательных платежей в установленный срок.

Факт неправильного указания кода бюджетной классификации не является основанием для признания обязанности по уплате суммы налога неисполненной, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для квалификации действий общества в качестве неисполнения обязанности по уплате налогов и начисления пеней, судом сделан правильный вывод, что в результате неправомерного бездействия заинтересованного лица и последовавших за этим действий по принудительному взысканию денежных средств и приостановлению операций со счета общества было списано 626 372, 08 руб. налогов и пени, указанная сумма является излишне взысканной и подлежит возврату заявителю в порядке статьи 79 НК РФ.

Оснований, установленных статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов не имеется, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2020 решение суда первой инстанции изменено, в силе следует оставить постановление апелляционного суда.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2020 года по делу N А41-98852/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

О.В. Каменская Ю.Л. Матюшенкова