Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 октября 2021 г. N Ф05-24796/21 по делу N А40-23573/2021

г. Москва

26 октября 2021 г.

Дело N А40-23573/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19.10.2021.

Полный текст постановления изготовлен 26.10.2021.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,

судей Кузнецова В.В., Латыповой Р.Р.,

при участии в заседании:

от заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью "Прометей-Сити" - Эйюбова Д.В. О. (представителя по доверенности от 18.01.2021),

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Москве - Киселева А.Ю. (представителя по доверенности от 28.08.2020), Клушиной Е.К. (представителя по доверенности от 16.11.2020), Полякова А.Ю. (представителя по доверенности от 19.01.2021),

от Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве - Третьякова А.В. (представителя по доверенности от 13.01.2021)

рассмотрев 19.10.2021 в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Москве и Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве

на решение от 05.04.2021

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 28.06.2021

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А40-23573/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Прометей-Сити"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по городу Москве,

об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении, решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Прометей-Сити" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконными постановления Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Москве (далее - инспекция) от 10.12.2020 N 77022033600029600006 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) и решение Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве (далее - управление) от 14.01.2021.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.04.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021, заявление удовлетворено.

В кассационных жалобах инспекция и управление просят отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неполное их исследование судами.

В судебном заседании представитель общества пояснил, что в отношении общества было вынесено несколько постановлений по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ по фактам валютных операций, связанных в том числе с 1) поступлением обществу на счет в иностранном банке от нерезидента денежных средств в иностранной валюте в качестве дивидендов; 2) поступлением обществу на счет в иностранном банке от нерезидента денежных средств в иностранной валюте в качестве распределения имущества в связи с ликвидацией нерезидента, в котором участвовало общество, 3) переводом (конвертацией) денежных средств из одной в другую иностранную валюту; арбитражными судами приняты вступившие в законную силу судебные акты по трем делам об оспаривании постановлений инспекции, спор по первому из них разрешен в пользу инспекции (дивиденды), два других (распределение имущества и конвертация валюты) спора разрешены в последующем в пользу общества.

Представители инспекции и управления в судебном заседании поддержали доводы кассационных жалоб, просили их удовлетворить, пояснили, что постановление инспекции по делу N А40-48239/2020 при сходных обстоятельствах и с участием общества и инспекции было признано арбитражными судами законным. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.05.2021 N 305-ЭС21-6389 по делу N А40-48239/2020 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Представители инспекции и управления сослались, в частности, на то, что согласно выписке со счета денежные средства, поступившие от нерезидента - ОАО "ЗНГС-Прометей" на счет резидента - ООО "Прометей-Сити" в иностранном банке, находились на этом счете около восьми месяцев и использовались обществом для собственных нужд, имеются разночтения в представленных обществом в суд документах; судами при рассмотрении настоящего дела не учтена также аффилированность ООО "Прометей-Сити" и ОАО "ЗНГС-Прометей", при этом ООО "Прометей-Сити" являлось основным акционером ОАО "ЗНГС-Прометей", что, по мнению инспекции и управления, не только подтверждает возможность общества обеспечить поступление от ОАО "ЗНГС-Прометей" денежных средств в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, но и в совокупности свидетельствует о противоправном поведении общества и направленности действий общества на совершение незаконных валютных операций.

Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения кассационных жалоб по доводам, изложенным в отзывах на них, сослался, что по делу N А40-48239/2020 в отличие от настоящего дела шла речь о других обстоятельствах, касающихся совершения иной валютной операции, указанную аффилированность с нерезидентом общество признает, но настаивает на том, что общество предприняло все меры для соблюдения требований валютного законодательства Российской Федерации; не отрицал, что после поступления от нерезидента денежных средств обществу на счет в иностранном банке прошло несколько месяцев до перечисления соответствующей суммы в долларах США на счет общества в Сбербанке, однако против доводов инспекции и управления об использовании в данный период названных денежных средств в целях, связанных с погашением кредитом, возражал.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационных жалоб, отзывов на них, суд округа пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Как установили арбитражные суды, по факту зачисления 12.12.2018 на счет ООО "Прометей-Сити" N 1660030300031400, открытый в банке "EVOCABANK" LLC (Республика Армения), денежных средств в иностранной валюте, поступивших от ОАО "ЗНГС-Прометей" (Республика Армения), инспекция приняла постановление от 10.12.2020 N 77022033600029600006, которым привлекла общество к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде 121 962 005,89 рублей штрафа за осуществление обществом в нарушение положений Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) незаконной валютной операции.

Решением управления от 14.01.2021 жалоба общества оставлена без удовлетворения, названное постановление инспекции - без изменения.

Согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 1 части 9 статьи 1 Закона N 173-ФЗ приобретение резидентом у нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа отнесены к валютным операциям.

Статьей 12 Закона N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках.

Денежные средства, зачисление которых на счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, не было предусмотрено Законом N 173-ФЗ, должны быть зачислены на счета резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за действия, связанные с осуществлением незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, образуют состав административного правонарушения.

Не согласившись и инспекцией и управлением, общество оспорило данные акты (постановление и решение) в судебном порядке.

Признавая незаконными оспариваемые постановление и решение, суды первой и апелляционной инстанций указали, что 03.12.2018 в целях соблюдения требований валютного законодательства Российской Федерации и получения денежных средств на расчетный счет общества, открытый в уполномоченном банке на территории Российской Федерации в адрес ОАО "ЗНГС-Прометей" направлено заявление с соответствующими банковскими реквизитами долларового счета общества в российском банке (ПАО "Сбербанк") и требованием исполнить платеж по этим реквизитам, которое получено ОАО "ЗНГС-Прометей" 03.12.2018.

Обществу 12.12.2018 поступила информация от менеджера банка "EVOCABANK" LLC (Республика Армения) о том, что обществом по результатам распределения ликвидационного баланса получены денежные средства от ОАО "ЗНГС-Прометей" в размере 1 118 357 348 армянских драм.

Обществом 12.12.2018 направлено в банк "EVOCABANK" LLC письмо с просьбой осуществить возврат указанных денежных средств обратно на счет ОАО "ЗНГС-Прометей" как ошибочно зачисленных.

От банка "EVOCABANK" LLC 13.12.2018 поступил ответ, что возврат денежных средств, полученных от ОАО "ЗНГС-Прометей" не может быть осуществлен.

ОАО "ЗНГС-Прометей" 14.12.2018 ликвидировано.

Суды указали на то, что в условиях невозможности возврата денежных средств ОАО "ЗНГС-Прометей" обществу необходимо было конвертировать армянские драмы в доллары США в целях дальнейшего зачисления их на долларовый счет в уполномоченном банке Российской Федерации.

Исходя из принятия обществом мер по соблюдению правил и норм валютного законодательства и отсутствия фактов противоправного поведения общества суды пришли к выводу о том, что в действиях общества не имеется состава вмененного административного правонарушения.

Между тем в соответствии со статьей 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Согласно части 1 статьи 2.2 КоАП РФ административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

По доводам инспекции и управления, в совершении рассматриваемой валютной операции участвовали следующие организации: ОАО "ЗНГС-Прометей" (Республика Армения), ЗАО "Эвокабанк" (Республика Армения), общество (Российская Федерация).

Согласно протоколу от 30.11.2018 N 3 общего годового собрания акционеров ОАО "ЗНГС-Прометей" генеральный директор общества Диланян Ф.Т., одновременно является и генеральным директором ОАО "ЗНГС-Прометей". Следовательно, имеет место полная подконтрольность ОАО "ЗНГС-Прометей" обществу.

При этом общество является основным акционером ЗАО "Эвокабанк" (доля 95%). Единственный учредитель общества Геворкян B.C. является одновременно председателем совета ЗАО "Эвокабанк", а генеральный директор общества Диланян Ф.Т. - членом совета ЗАО "Эвокабанк".

Адреса местонахождения ОАО "ЗНГС-Прометей" и ЗАО "Эвокабанк" полностью совпадают: г. Ереван, ул. Анрапетутян, д. 44/2.

По мнению инспекции и управления, Диланян Ф.Т., занимая руководящие должности в обществе и ОАО "ЗНГС-Прометей", являясь крупным акционером ЗАО "Эвокабанк", имел возможность влиять на условия и ход исполнения по сделкам (распоряжению банковскими счетами организаций) между указанными организациями.

Именно из аффилированности названных лиц, как считают инспекция и управление, суды исходили при рассмотрении дела N А40-48239/2020 с участием общества и инспекции, признавая законным оспариваемое по данному делу постановление инспекции.

Так, Арбитражным судом города Москвы, как следует из вступившего в законную силу решения от 19.05.2020 по делу N А40-48239/2020, учтено, что 100 % доли в уставном капитале ООО "Прометей-Сити" принадлежит Геворкяну Вазгену Симоновичу, которые находятся в залоге у ЗАО "Эвокабанк" (Республика Армения), при этом у ООО "ПрометейСити" находятся привилегированные акции ЗАО "Эвокабанк" (Республика Армения), что в свою очередь, как указал суд, свидетельствует об аффилированности данных юридических лиц.

Таким образом, по мнению инспекции и управления, имеют место обстоятельства аффилированности всех участников валютной операции, определяющие ее незаконный характер в части, касающейся общества.

Судами первой и апелляционной инстанции данные доводы инспекции и управления не оценены. В обжалуемых судебных актах не указаны мотивы, по которым они были отклонены.

По мнению инспекции и управления, денежные средства, полученные от ОАО "ЗНГС-Прометей" в армянских драмах, впоследствии конвертированные в доллары США, на счет общества в уполномоченный банк на территории Российской Федерации направлены не были, что подтверждается отчетами о движении денежных средств по счету общества в ЗАО "Эвокабанк" за период с 01.10.2018 по 30.09.2020, выписке по счету. Впоследствии эти денежные средства были направлены на погашение кредита общества в ЗАО "Эвокабанк". С учетом этих документов только спустя несколько месяцев соответствующая сумма была перечислена на счет общества в уполномоченном банке в Российской Федерации.

Тем самым, как утверждают инспекция и управление, общество и не пыталось обеспечить поступление полученной суммы на счет в уполномоченном банке на территории Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона N 173-ФЗ.

В свою очередь, общество привело свои возражения против данных доводов и утверждений инспекции и управления.

Кроме того, в заявлении, поданном в суд первой инстанции, общество просило снизить размер назначенного инспекцией административного штрафа, считая его завышенным и ссылаясь на ряд обстоятельств и документов. Обоснование по данным доводам общества, возражениям инспекции и управления в обжалуемых судебных актах не приведено.

Поскольку для разрешения спора требуется исследование и оценка доказательств, дополнительное выяснение обстоятельств, что выходит за рамки полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, обжалуемые судебные акты подлежат отмене по основаниям, предусмотренным частью 1 статьи 288 АПК РФ, с направлением дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо всесторонне, полно и объективно исследовав все доказательства и доводы лиц, участвующих в деле (в том числе относительно размера назначенного штрафа, возможности и оснований его снижения), и установив по результатам их оценки обстоятельства спора, разрешить его, правильно применив нормы материального и процессуального права, в том числе положения статей 16, 69 АПК РФ.

Поскольку судом первой инстанции установлен факт соблюдения процедуры привлечения общества к административной ответственности, который обществом в последующем не оспаривался, повторной проверке порядок привлечения общества к административной ответственности не подлежит.

Что касается ссылки инспекции на решение Мещанского районного суда города Москвы по делу N 12-3597/2021, которым, по утверждению инспекции, признано законным постановление о привлечении генерального директора общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, то в материалы настоящего дела такой судебный акт представлен не был.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 05.04.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021 по делу N А40-23573/2021 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Председательствующий судья

Е.Е. Шевченко

Судьи

В.В. Кузнецов Р.Р. Латыпова