Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 февраля 2022 г. N Ф05-25622/21 по делу N А40-228755/2020

г. Москва

16 февраля 2022 г.

Дело N А40-228755/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Латыповой Р.Р.,

судей Ананьиной Е.А., Кузнецова В.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: акционерного общества "Антал Раша" - Уханов А.В., представитель по доверенности от 16 сентября 2020 года;

от заинтересованного лица: инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по городу Москве - Белов А.Г., представитель по доверенности от 19 июля 2021 года;

рассмотрев 09 февраля 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Антал Раша"

на решение от 21 апреля 2021 года,

Арбитражного суда города Москвы

на постановление от 07 июля 2021 года,

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А40-228755/20,

по заявлению акционерного общества "Антал Раша"

к инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по городу Москве

об оспаривании постановлений,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2021 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07 июля 2021 года, отказано в удовлетворении заявления акционерного общества "Антал Раша" (далее - общество, заявитель) об оспаривании постановлений Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по городу Москве (далее - ИФНС N 10 по г. Москве, инспекция) от 03 ноября 2020 года N 77102029600080500004, 77102029600090400004, 77102029600119000004, 77102029600207500004, 77102029600269500004, 77102029600158700004, 77102029600166200004, 77102029600220600004, 77102029600135300004, 77102029600024300004, 77102029600105300004, 77102029600210700004, 77102029600273600004, 77102029600197700004, 77102029600287800004, 77102029600257700004, 77102029600126100004, 77102029600034600004, 77102029600239400004, 77102029600249100004, 77102029600146700004, 77102029600170100004, 77102029600186800004.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты первой и апелляционной инстанции как принятые с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представитель инспекции в судебном заседании и представленном отзыве возражал против удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, суд округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, постановлениями ИФНС N 10 по г. Москве от 03 ноября 2020 года N 77102029600080500004, 77102029600090400004, 77102029600119000004, 77102029600207500004, 77102029600269500004, 77102029600158700004, 77102029600166200004, 77102029600220600004, 77102029600135300004, 77102029600024300004, 77102029600105300004, 77102029600210700004, 77102029600273600004, 77102029600197700004, 77102029600287800004, 77102029600257700004, 77102029600126100004, 77102029600034600004, 77102029600239400004, 77102029600249100004, 77102029600146700004, 77102029600170100004, 77102029600186800004 общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В качестве противоправного деяния заявителю вменено нарушение подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании), выразившееся в зачислении:

- 05 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 2 255 980,00 казахских тенге, в размере 197 004,00 казахских тенге, в размере 248 766,00 казахских тенге, в размере 11 496,00 казахских тенге и от ТОО "Сименс Здравоохранение" на сумму 2 655 517,00 казахских тенге, а всего в сумме 5 368 763,00 (Постановление N 77102029600080500004);

- 12 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 172 585,00 казахских тенге и от ТОО "СИМЕНС ЗДРАВООХРАНЕНИЕ" на сумму 646 329,00 казахских тенге, в размере 185 496,00 казахских тенге, а всего в сумме 1 004 410,00 (Постановление N 77102029600090400004);

- 22 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от Интер ИНЖ-Алматы в размере 15 562 109,90 казахских тенге (Постановление N77102029600119000004);

- 30 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 149 380,00 казахских тенге (Постановление N77102029600207500004);

- 10 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуг от Филиал компании "НОВАРТИС СЕРВИСЭЗ АГ" в РК в размере 2 156 886,14 (Постановление N 77102029600269500004);

- 14 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "МИЛЕ" в размере 1 404 480,00 казахских тенге, от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 248 766,00 казахских тенге, 3 597 563,00 казахских тенге, от ТОО "СИМЕНС ЗДРАВООХРАНЕНИЕ" в размере 2 736 343,00 казахских тенге, от Акционерного общества "Банк ЦентрКредит" на сумму 1 344 000,00 казахских тенге, а всего в сумме 9 331 152,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600158700004);

- 24 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "СИМЕНС ЗДРАВООХРАНЕНИЕ" в размере 476 161,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600166200004);

- 27 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "НУТРИЦИЯ КАЗАХСТАН" (NUTRICIA KAZAKHSTAN) в размере 112 000,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600220600004);

- 06 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 10 033 453,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600135300004);

- 13 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 8 662 892,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600024300004);

- 23 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 43 709,00 казахских тенге, в размере 118 017,00 казахских тенге, в размере 846 850,00 казахских тенге, а всего в сумме 1 008 576,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600105300004);

- 05 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Сона-Фарм Казахстан" в размере 2 841 572,83 казахских тенге (Постановление N 77102029600210700004);

- 11 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 22 992,00 казахских тенге, в размере 104 776,00 казахских тенге, в размере 54 533,00 казахских тенге, в размере 209 382,00 казахских тенге, а всего в сумме 391 683,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600273600004);

- 19 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 46 439,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600197700004);

- 25 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 10 062 112,00 казахских тенге, в размере 40 918,00 казахских тенге, в размере 204 115,00 казахских тенге, в размере 973 202,00 казахских тенге, а всего в сумме 11 280 347,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600287800004);

- 28 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 336 784,00 казахских тенге, в размере 11 496,00 казахских тенге, в размере 34 489,00 казахских тенге, в размере 137 955,00 казахских тенге, в размере 176 118,00 казахских тенге, а всего в сумме 696 842,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600257700004);

- 09 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 821 058,00 казахских тенге, в размере 836 118,00 казахских тенге, в размере 1 178 375,00 казахских тенге, а всего в сумме 2 835 551,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600126100004);

- 20 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ОТТО ГРУПП КАЗ в размере 2 158 464,00 казахских тенге (Постановление N 7710202960034600004);

- 27 ноября 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 338 258,00 казахских тенге, от ТОО HRG Казахстан в размере 112 000,00 казахских тенге, а всего в сумме 450 258,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600239400004);

-07 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 200 307,00 казахских тенге, в размере 50 196,00 казахских тенге, в размере 135 947,00 казахских тенге, в размере 59 872,00 казахских тенге, в размере 11 496,00 казахских тенге, в размере 34 489,00 казахских тенге, в размере 11 496,00 казахских тенге, в размере 187 784,00 казахских тенге, а всего в сумме 691 587,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600249100004);

- 12 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "МИЛЕ" в размере 1 848 000,00 казахских тенге (Постановление N 77102029600146700004);

- 21 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "Siemens" ("Сименс") в размере 184 485,00 казахских тенге, в размере 532 157,00 казахских тенге, от пред-вo ЗАО Фармацевтический завод Эгис в Республике Казах в размере 4 636 539,94 казахских тенге, а всего в сумме 5 353 181,94 казахских тенге (Постановление N 77102029600170100004);

- 26 декабря 2018 года на счет N KZ91914002203KZ007GL, открытый в банке SB SBERBANK JSC (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "МАРС КАЗАХСТАН" в размере 12 419 886,72 казахских тенге (Постановление N 77102029600186800004).

Не согласившись с постановлениями, общество обратилось в суд.

Осуществляя проверку законности оспариваемого постановления суд первой инстанции, при повторном рассмотрении апелляционный суд, исследовав и оценив доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных исковых требований, а также из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, руководствуясь положениями Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, Закона о валютном регулировании пришли к выводу о наличии в действиях общества события и состава вмененного административного правонарушения. При этом суды признали соблюденной процедуру привлечения к административной ответственности, вина общества установлена, срок давности привлечения к ответственности административным органом не нарушен, размер назначенного штрафа назначен в пределах санкции статьи, оснований для применения положений о малозначительности правонарушения не имеется.

Выводы судов о применении норм права соответствуют установленным ими обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

В соответствии со статьей 6 Закон о валютном регулировании валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

При этом Законом о валютном регулировании предусмотрено общее правило о том, что расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом (часть 2 статьи 14 названного Закона). Иными словами, денежных средств от нерезидентов на счета в зарубежных банках может осуществляться только в случаях, прямо предусмотренных Законом о валютном регулировании.

Согласно статье 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совершенные обществом валютные операции по зачислению денежных средств от нерезидента на счет резидента, открытый в банке за пределами Российской Федерации минуя счета в уполномоченных банках, в счет оплаты за оказанные услуги, совершены с нарушением установленного порядка, а именно, выходят за рамки исчерпывающего перечня допустимых случаев, указанных в статье 12 Закона о валютном регулировании.

Частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность юридических лиц за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В кассационной жалобе общество указывает, что в связи с вступлением в силу с 01 июля 2021 года Федерального закона от 28 июня 2021 года N 223-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроля" (далее - Закон N 223-ФЗ) спорные операции больше не относятся к незаконным валютным операциям, а, соответственно, в действиях общества отсутствует состав вмененного правонарушения.

Между тем заявителем не учтено следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.

Согласно пункту 2 статьи 31.7 КоАП РФ судья, орган, должностное лицо, вынесшие постановление о назначении административного наказания, прекращают исполнение постановления в случае признания утратившими силу закона или его положения, устанавливающих административную ответственность за содеянное, за исключением случая одновременного вступления в силу положений закона, отменяющих административную ответственность за содеянное и устанавливающих за то же деяние уголовную ответственность.

Статьей 31.8 КоАП РФ установлено, что вопросы о разъяснении способа и порядка исполнения, об отсрочке, о рассрочке, приостановлении или прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания, а также о взыскании административного штрафа, наложенного на несовершеннолетнего, с его родителей или иных законных представителей рассматриваются судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление, в трехдневный срок со дня возникновения основания для разрешения соответствующего вопроса.

Учитывая изложенное, а также положения пункта 33.2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 года N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2012 года N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения", после принятия закона, исключающего административную ответственность за содеянное, неисполненное (полностью или в части) к моменту устранения ответственности постановление о назначении административного наказания исполнению не подлежит.

При этом согласно письму ФНС России от 01 сентября 2021 года N БВ-4-7/12350@ в связи с вступлением в законную силу с 01 июля 2021 года Закона N 223-ФЗ налоговым органам поручено прекратить исполнение и отозвать все текущие производства по вынесенным налоговыми органами и не исполненным до вступления в силу Закона N 223-ФЗ постановлениям о назначении административного наказания: по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ за нерепатриацию резидентами на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся в соответствии с условиями внешнеторговых экспортных договоров, в отношении которых требование о репатриации иностранной валюты было отменено; по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ за зачисление денежных средств в иностранной валюте по таким договорам на счета резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, общество не лишено возможности обратиться в орган, вынесший постановления о привлечении к административной ответственности - Инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве, с заявлением о прекращении исполнения этих постановлений при наличии к этому соответствующих оснований. Доказательств того, что оспариваемые постановления о привлечении общества к ответственности не исполнены не имеется.

Соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 26 января 2022 года N 305-ЭС21-27122.

Доводы кассационной жалобы о том, что судами при вынесении решения неправомерно не применены нормы статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, отклоняется кассационной коллегией, поскольку пунктом 18.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02 июня 2004 года N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" предусмотрено, что оценка вывода арбитражного суда первой и (или) апелляционной инстанции о наличии или отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям исходя из совершенного лицом правонарушения и, как следствие, о возможности или невозможности квалификации такого правонарушения как малозначительного с учетом положений статей 286 и 287 АПК РФ не входит в компетенцию арбитражного суда кассационной инстанции.

Иные изложенные в жалобе доводы приводились при рассмотрении дела, получили надлежащую правовую оценку судов, отклонены по мотивам, подробно изложенным в соответствующих судебных актах.

На основании изложенного, поскольку нормы материального права, регулирующие спорные отношения, судами применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2021 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07 июля 2021 года по делу N А40-228755/20 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Р.Р. Латыпова

Судьи

Е.А. Ананьина В.В. Кузнецов