Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2022 г. N Ф05-4025/22 по делу N А40-101953/2021

г. Москва

25 апреля 2022 г.

Дело N А40-101953/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Дербенева А.А., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Цветков Ю.Ю. по дов. от 01.02.2022;

от заинтересованного лица: Белов А.Г. по дов. от 19.07.2021;

от третьего лица: не явился, извещен;

рассмотрев 19 апреля 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Бизнесотделка"

на решение от 25 октября 2021 года,

Арбитражного суда города Москвы

на постановление от 13 января 2022 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению ООО "Бизнесотделка"

к ИФНС России N 10 по г. Москве

третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области

о признании безнадежной ко взысканию задолженности,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 25 октября 2021 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 января 2022 года, в удовлетворении заявленных ООО "Бизнесотделка" требований о признании безнадежной ко взысканию суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафу в связи с истечением установленного срока их взыскания согласно справке о состоянии расчетов N 2021-115642 по состоянию на 11.05.2021, в том числе по налогам, пеням: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3.894.644, 60 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 500.331, 93 руб., отказано.

В качестве третьего лица в деле участвует Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Бизнесотделка" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу решение и постановление, принять по делу новый судебный акт.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 21 марта 2022 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ООО "Бизнесотделка" было отложено на 19 апреля 2022 года, в связи с нахождением в отпуске судьи Каменской О.В.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный представитель третьего лица не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Статьями 45, 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 45 названного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Правила, установленные данной статьей, применяются и в отношении пеней (п. 8 ст. 45 НК РФ). Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 названного Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, в обоснование своей позиции общество указывает на то, что согласно справке N 2021-115642 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 11.05.2021 у заявителя имеется задолженность перед бюджетом по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 3.894.644 руб., образовавшаяся до 01.07.2017 и задолженность по пеням в размере 500.331, 93 руб. По мнению заявителя, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по налогам и начисленным по ним пеням, в связи с чем данные недоимки должны быть признаны безнадежными ко взысканию.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области с 30.10.2007 по 03.05.2018. С 03.05.2018 поставлено на учет в ИФНС России N 10 по г. Москве.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со ст. 346.23 Кодекса по итогам налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как верно установлено судами и следует из материалов дела, что 29.03.2018 обществом в Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области представлена налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения за 2017 на бумажном носителе с двухмерным штрих кодом по почте, дата поступления - 12.04.2018 с исчисленной суммой налога за 2020 год - 3.906.600 руб.

Камеральная налоговая проверка окончена без нарушений.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что в указанные выше сроки налоги в добровольном порядке не уплачены. Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 3 ст. 69 Кодекса, требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 4 ст. 69 Кодекса, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в установленный срок с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 6 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени).

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 Кодекса может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 Кодекса положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно ст. 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 настоящего Кодекса.

Уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В связи с этим после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Согласно п. 1 ст. 46 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу п. 3 ст. 46 Кодекса должно быть вынесено не позднее 2-х месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Как обоснованно указано судами, из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Налоговым органом процедура принудительного взыскания соблюдена.

В связи с неуплатой заявителем начислений по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2020 N 1316, инспекцией в адрес заявителя выставлено требование N 17481 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2020, которое направлено в адрес налогоплательщика 25.08.2020 и получено им 02.09.2021, что подтверждается почтовым реестром и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N 11573850300263.

Согласно требованию от 21.08.2020 N 17481 налогоплательщику предложено уплатить налог в сумме 3.894.644 руб. и пени в размере 353.007, 61 руб. в срок до 06.10.2020.

Однако, в срок, установленный в требовании, суммы недоимки по УСН и задолженности по пени по УСН налогоплательщиком не уплачены.

Общество располагало сведениями о наличии у него недоимки по УСН за 2017 и задолженности по пеням.

В связи с неисполнением требования N 17481, налоговым органом принято решение от 16.10.2020 N 8257 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, электронных денежных средств и принято решение от 16.10.2020 N 37660 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов электронных денежных средств.

Кроме того, принято решение от 27.10.2020 N 5117 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

31.10.2020 налоговым органом вынесено постановление N 4628 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

На основании постановления от 31.10.2020 N 4628 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 05.11.2020 N 4058485/20/77043-ИП.

Сведения о вынесении постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю отсутствуют.

Доказательств обратного, обществом не представлено.

Таким образом, налоговым органом документально подтверждено соблюдение процедуры и сроков взыскания, тем самым правовых оснований для признания безнадежными к взысканию суммы недоимок по налогам и сборам, пеням и штрафам, начисленным на указанные недоимки не имеется.

Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, правильно применив нормы материального права, суды исходя из доказанности органом налогового контроля факта соблюдения порядка взыскания спорной задолженности, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, равно как и то, что налогоплательщик не оспаривал само обстоятельство возникновения задолженности, не оспорены выставленные требования, решение о взыскании, постановление о возбуждении исполнительного производства, в связи с чем выводы судов об отказе в удовлетворении заявленных обществом требования о признании безнадежной ко взысканию суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафу в связи с истечением установленного срока их взыскания согласно справке о состоянии расчетов N 2021-115642 по состоянию на 11.05.2021, в том числе по налогам, пеням: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3.894.644, 60 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 500.331, 93 руб. являются обоснованными.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25 октября 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 января 2022 года по делу N А40-101953/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Дербенев А.А. Гречишкин