Постановление Арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2022 г. N Ф05-11114/22 по делу N А41-35691/2021

город Москва

08 июня 2022 г.

Дело N А41-35691/21

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Кузнецова В.В.,

судей: Ананьиной Е.А., Петропавловской Ю.С.,

при участии в заседании:

от заявителя: Поплавская А.В., доверенность от 21.01.2022;

от заинтересованного лица: Калинина И.Е., доверенность от 30.12.2021;

рассмотрев 01 июня 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу

заинтересованного лица - Шереметьевской таможни

на решение от 12 ноября 2021 года

Арбитражного суда Московской области,

на постановление от 07 февраля 2022 года

Десятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А41-35691/21

по заявлению ООО "ЛАЛ Консалтинг лтд"

об оспаривании решения

к Шереметьевской таможне,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЛАЛ Консалтинг лтд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее - таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 08.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10005030/010221/0030335, и об обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 205.557,50 руб. на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12 ноября 2021 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 07 февраля 2022 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Шереметьевская таможня обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы считает судебные акты незаконными и необоснованными, как принятые с неправильным применением норм материального и процессуального права.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель заинтересованного лица поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав лиц, участвовавших в судебном заседании, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, общество ввезло на территорию Российской Федерации и предъявило к таможенному оформлению таможни ДТ N 10005030/010221/0030335, заявив следующие сведения о товарах NN 1, 3, 4, 6: (производитель: ASSOCIATES OF CAPE COD, Inc.):

- товар N 1: посуда стеклянная для лабораторных целей: стерильные апирогенные пробирки pyrotube-d 12x75 мм из набора реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста, предназначены для проведения лал-теста на определение бактериальных эндотоксинов, материал: боросиликатное стекло, 42 пробирки, в коробке 5 упаковок, ОКП 939800, производитель: ASSOCIATES OF CAPE COD, Inc, товарный знак: PYROTUBE, артикул: ТВ240-5, количество: 20 шт.; код 7017900000 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54, ТН ВЭД ЕАЭС);

- товар N 3: иммунологические продукты лабораторного назначения, для медицинских целей: лал-реактив pyrotell с чувствительностью 0.03 ед./мл в фасовке 5 мл из набора реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста поставляется в лиофилизированном виде во флаконах, содержимое которых рассчитано на получение 5 мл раствора после разведения водой, содержит водный экстракт амебоцитов L. POLYPHEMUS, 1.5% V/V 25% альбумина (стабилизатор), 3% NACL, а также другие необходимые ионы, используется для тестирования воды, инъекционных лекарственных средств и других образцов на чистоту, не является лекарственным средством (5 шт. в 1-ой коробке), ОКП 939800, производитель: ASSOCIATES OF CAPE COD, INC. товарный знак: PYROTELL, артикул: G5003-5, количество: 140 HIT; код 3002190000 ТН ВЭД ЕАЭС;

- товар N 4: вакцины, токсины, культуры микроорганизмов (кроме дрожжей) и аналогичные продукты: контрольный стандарт эндотоксина с содержанием 0,5 мкрг/флакон из набора реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста, используется в качестве контроля при проведении лал-теста и для проведения процесса депирогенизации 1 шт. в коробке, ОКП 939800 код 3002909000 ТН ВЭД ЕАЭС; согласно инвойсу от 14.01.2021 N ORD100853 количество товаров 50 шт.;

- товар N 6: изделия из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901 - 3914, лабораторного назначения: стерильные апирогенные пипетки пластиковые, 1.000 мкл, из набора реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста в каждой упаковке 8 пачек по 96 пипеток, согласно инвойсу от 10.03.2021 N ORD100853 количество товаров 10 шт.; стерильные апирогенные пипетки пластиковые, 250 мкл, из набора реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста, в каждой упаковке 10 пачек по 96 пипеток, ОКП 939800, код 3926909709 ТН ВЭД ЕАЭС, согласно инвойсу от 14.01.2021 N ORD100853 количество товаров 10 шт.

В ДТ N 10005030/010221/0030335 заявлена ставка НДС в размере 10% для медицинских изделий.

В комплекте предоставленных документов при регистрации ДТ N 10005030/010221/0030335 находились: авианакладная от 26.01.2021 N 23513313484, контракт о поставке товара от 10.03.2017, дополнительное соглашение от 01.08.2019, регистрационное удостоверение на медицинское изделие N ФСЗ 2011/09383, страховой полис, страховой сертификат, упаковочный лист от 19.01.2021, инвойсы от 01.14.2021 N ORD100853 и N ORD100918, отгрузочный лист, техническое описание товаров от 19.01.2021.

В ходе проверки документов и сведений должностным лицом таможенного поста АТП (ЦЭД) в рамках контроля за правомерностью заявления льгот по уплате таможенных платежей, налогов 02.02.2021 запрошены дополнительные документы и сведения в соответствии с пунктом 4 статьи 325 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

03.02.2021 таможней принято решение о проведении таможенного досмотра, 08.02.2021 по результатам досмотра структурным подразделением таможни (ОТП) принято решение об отказе в предоставлении льгот по уплате таможенных платежей, налогов.

На основании данного решения 08.02.2021 инспектором АТП "ЦЭД" вынесено решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10005030/010221/0030335.

Обществом внесены изменения в графы 36, 44, 47 ДТ N 10005030/010221/0030335 по запросу таможенного органа.

09.02.2021 обществом внесены на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов денежные средства в размере 205.557,50 руб. и разрешен выпуск товаров по процедуре импорт 40 - выпуск в свободное обращение.

Не согласившись с решением от 08.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10005030/010221/0030335, общество обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Московской области.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 и подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

Суды установили, что в качестве документов, подтверждающих право на такую льготу, представлено удостоверение от 15.03.2011 N СЗ 2011/09383, выданное на "Набор реагентов и принадлежностей для определения бактериальных эндотоксинов методом лал-теста". Коды ТН ВЭД ЕАЭС рассматриваемых товаров включены в Перечень. Согласно информации, указанной в регистрационном удостоверении, товар поставляется в составе определенного комплекта.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил, государственной регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Пунктом 9 Правил установлено, что в заявлении о государственной регистрации медицинского изделия (далее - заявление о регистрации) указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

В пункте 56 Правил установлено, что в регистрационном удостоверении указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Таким образом, как правомерно заключили суды, из положений статей 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечня не следует, что льгота по уплате НДС предоставляется исключительно при ввозе завершенного и комплектного изделия, указанного в регистрационном удостоверении.

Кроме того, суды обоснованно отметили, что из текста регистрационных удостоверений не следует, что вытекающие из них права, льготы и преимущества могут быть реализованы исключительно в случае предоставления одновременно всех поименованных компонентов изделия в совокупности.

Отдельные регистрационные удостоверения не оформляются в отношении принадлежностей к медицинским изделиям.

Принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Также, как правомерно указали суды, действующее законодательство Российской Федерации позволяет осуществлять ввоз принадлежностей к медицинским изделиям, в регистрационных удостоверениях, поименованных, на основании таких документов, в связи с чем таможенные органы не вправе ограничивать декларанта в получении льготы по уплате НДС в зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

Соответственно, суды пришли к обоснованному выводу о том, что ввезенные принадлежности к медицинским изделиям также относятся к медицинским товарам, реализация которых на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, о чем свидетельствует тождество кодов в перечисленных выше документах, указанных в Перечне.

Доводы таможни о невозможности применения заявленной льготы в связи с тем, что товар поставляется в не полной комплектации, не позволяющей осуществлять свое функционирование, а именно: отсутствует позиция 6 "Буфер Пиросол с рН индикатором 5,5 мл", обоснованно отклонены судами, поскольку данное обстоятельство в силу действующего законодательного регулирования не имеет правового обоснования.

В соответствии с письмом Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07, если в регистрационном удостоверении (или в приложении к нему) указаны принадлежности, то указывается максимально возможный их перечень к данному изделию (которые прошли все необходимые испытания, связанные с процедурой государственной регистрации изделий медицинского назначения). Ввозиться же на территорию Российской Федерации может любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, которое формируется в соответствии с требованиями заказчика.

Согласно письму Росздравнадзора в адрес ФТС России от 28.12.2016 N 01-63680/16, действие регистрационного удостоверения распространяется как на само медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности. При этом принадлежности к медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС, декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Решением N 54 утверждены ТН ВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которыми установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД, которые применяются последовательно.

При классификации товара осуществляется следующая последовательность действий для однозначного отнесения товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне:

определение товарной позиции с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5;

определение субпозиции (подсубпозиции) на основании ОПИ 6.

В соответствии с правилом 1 ОПИ, названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или. группам и, если такими текстами не предусмотрено иное.

В соответствии с правилом 6 ОПИ, для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Как обоснованно отметили суды, спорный товар может использоваться исключительно в медицинских целях.

Суды, учитывая свойства товара и его медицинское назначение, правомерно заключили, что спорный товар подлежит классификации в товарной подсубпозиции 93 9800 ТН ВЭД ЕАЭС, на что правомерно указано обществом.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных обществом требований.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы о нарушении судами норм материального права судебной коллегией суда кассационной инстанции отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании этих норм.

Указанные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения и оценки судов при принятии обжалуемых актов. Каких-либо новых доводов кассационная жалоба не содержит, а приведенные в жалобе доводы не опровергают правильности принятых по делу судебных актов.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, могущих повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 12 ноября 2021 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07 февраля 2022 года по делу N А41-35691/21 оставить без изменения, кассационную жалобу Шереметьевской таможни - без удовлетворения.

Председательствующий судья

В.В. Кузнецов

Судьи

Е.А. Ананьина Ю.С. Петропавловская