Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 июня 2022 г. N Ф05-11725/22 по делу N А41-76518/2021

город Москва

22 июня 2022 г.

Дело N А41-76518/21

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 июня 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Ананьиной Е.А.,

судей Кузнецова В.В., Шевченко Е.Е.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) ТСН "Семь Кварталов": не явились, извещены;

от ответчика (заинтересованного лица) ИФНС России по г. Истре Московской области: не явились, извещены;

рассмотрев 20 июня 2022 г. в судебном заседании кассационную жалобу ТСН "Семь Кварталов"

на решение Арбитражного суда Московской области от 30 декабря 2021 г.,

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2022 г.,

по делу N А41-76518/21

по заявлению товарищества собственников недвижимости "Семь Кварталов"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Истре Московской области

о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении N 50172126300053800004 от 05 октября 2021 г.,

УСТАНОВИЛ: Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России по г. Истре Московской области, административный орган) в отношении товарищества собственников недвижимости "Семь Кварталов" (далее - ТСН "Семь Кварталов", товарищество, заявитель) проведена проверка соблюдения валютного законодательства, в ходе проведения которой был установлен факт выплаты заработной платы иностранному работнику - нерезиденту без использования банковского счета.

Так, ТСН "Семь Кварталов" по платежной ведомости от 13 мая 2020 г. N 4 за расчетный период с 01 апреля 2020 г. по 30 апреля 2020 г. и расходному кассовому ордеру от 18 мая 2020 г. N 9 произведена выдача из кассы товарищества заработной платы (наличными) в валюте Российской Федерации иностранному работнику - нерезиденту Валиханову О.М (гражданин Республики Узбекистан) без использования банковского счета, при наличии у него открытого расчетного счета в уполномоченном банке (ПАО "Сбербанк России", филиал Среднерусский банк) на сумму 33 000 руб.

На основании полученных данных 24 сентября 2021 г. Межрайонной ИФНС России по г. Истре Московской области в отношении ТСН "Семь Кварталов" составлен протокол об административном правонарушении N 50172126300053800002.

Постановлением ИФНС России по г. Истре Московской области от 05 октября 2021 г. по делу об административном правонарушении N 50172126300053800004 ТСН "Семь Кварталов" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 24 750,00 руб.

Считая указанное постановление незаконным, ТСН "Семь Кварталов" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Истре Московской области о его отмене.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства на основании пункта 1 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с особенностями, установленными главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Московской области от 30 декабря 2021 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2022 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ТСН "Семь Кварталов" просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что они приняты с нарушением норм материального права, указывая на отсутствие в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку на момент заключения трудового договора работник - нерезидент не обязан был открывать расчетный счет в уполномоченном банке, и не имел открытого расчетного счета, таких данных товариществу работником не представлено. Указано на то, что выплата заработной платы иностранным гражданам в валюте Российской Федерации по трудовому договору не является валютной операцией и не запрещена трудовым законодательством. Приведены также доводы о привлечении общества к ответственности за одно и тоже правонарушение, выразившееся в выплате заработной плате работникам, выявленные административным органом в рамках одной налоговой проверки.

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России по г. Истре Московской области просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соблюдение судами норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемых судебных актов.

Представители лиц, участвующих в деле, в заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

Согласно подпункту "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) приобретение резидентом у нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа отнесены к валютным операциям.

Статьей 12 Закона о валютном регулировании установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации миную счета в уполномоченных банках.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" предусмотрено, что под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Пунктами 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании установлено, что иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Соответственно, выдача юридическим лицом - резидентом заработной платы иностранным гражданам - нерезидентам в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона о валютном регулировании, абзац 1 части 2 которой предусматривает, что если иное не предусмотрено настоящим Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации, установлен в части 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании, при этом возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы наличными денежными средствами, без использования счетов, открытых в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена в перечень исключений не входит.

Предусмотренные частью 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля над проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала, противодействия незаконным финансовым операциям.

В силу статьи 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действия, связанные с осуществлением незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и предусматривают наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

В соответствии со статьей 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Частью 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды на основании оценки представленных в материалы дела доказательств пришли к выводу о наличии в действиях ТСН "Семь Кварталов" состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и соблюдении административным органом процедуры привлечения к административной ответственности.

Судами установлено, что ТСН "Семь Кварталов" как работодатель при перечислении заработной платы нерезиденту осуществляет валютную операцию, которая регулируется положениями валютного законодательства и не входит в перечень разрешенных случаев, указанных в статье 12 Закона о валютном регулировании.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обоснованным вывод судов о доказанности факта совершения ТСН "Семь Кварталов" административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Каких-либо существенных нарушений процедуры привлечения товарищества к административной ответственности судами не установлено.

Вина ТСН "Семь Кварталов" в совершении административного правонарушения установлена.

Доказательства, свидетельствующие о наличии обстоятельств непреодолимой силы и иных обстоятельств, находящихся вне контроля общества и препятствующих надлежащим образом выполнять требования законодательства, в материалы дела не представлены.

Размер штрафа соответствует санкции части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановление по делу об административном правонарушении в отношении общества вынесено в пределах срока давности, установленного частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ для данной категории дел.

Оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и освобождения от административной ответственности, суды не усмотрели.

Согласно абзацу четвертому пункта 18.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02 июня 2004 г. N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" оценка вывода арбитражного суда первой и (или) апелляционной инстанции о наличии или отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям исходя из совершенного лицом правонарушения и, как следствие, о возможности или невозможности квалификации такого правонарушения как малозначительного с учетом положений статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию арбитражного суда кассационной инстанции.

Оснований для применения положений статьи 4.1 КоАП РФ судами также не установлено.

При этом суды учли характер допущенного правонарушения.

Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции полагает обоснованным вывод судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В кассационной жалобе ТСН "Семь Кварталов" приведены доводы об отсутствии в его действиях состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку им были предприняты все зависящие от него меры по соблюдению валютного законодательства.

Указанный довод подлежит отклонению, поскольку данные обстоятельства не свидетельствуют о наличии непреодолимых препятствий для соблюдения требований действующего валютного законодательства, учитывая, что ТСН "Семь Кварталов" еще на стадии заключения трудового договора с иностранным работником должно было осознавать наличие у него императивной обязанности, предусмотренной частью 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании.

Ссылка общества на то, что выдача товариществом иностранному работнику заработной платы наличным расчетом, а не через банковский счет в уполномоченном банке, не образует состав административного правонарушения, поскольку расчеты резидента с нерезидентами в валюте Российской Федерации по трудовым договорам не являются валютными операциями и не запрещены трудовым законодательством, также подлежит отклонению, поскольку выплата заработной платы работнику - иностранцу, не имеющего вида на жительство в Российской Федерации, временно пребывающему в Российской Федерации, признается валютной операцией.

Довод общества о неоднократном привлечении его к административной ответственности за одно и тоже административное правонарушение, выразившееся в выплате заработной плате работнику, выявленные административным органом в рамках одной налоговой проверки, подлежит отклонению, так как при проведении проверки соблюдения требований валютного законодательства в отношении товарищества были установлены нарушения с различными датами совершения, административная ответственность за которые установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Иные доводы, приведенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм материального права и направлены на переоценку собранных по делу доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Поскольку нормы материального права, регулирующие спорные отношения, судами применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов.

При таком положении обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 30 декабря 2021 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2022 г. по делу N А41-76518/21 оставить без изменения, кассационную жалобу ТСН "Семь Кварталов" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Е.А.Ананьина

Судьи

В.В.Кузнецов Е.Е.Шевченко