Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 июня 2022 г. N Ф05-13299/22 по делу N А40-183398/2021

г. Москва

23 июня 2022 г.

Дело N А40-183398/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22.06.2022.

Полный текст постановления изготовлен 23.06.2022.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Петропавловской Ю.С.,

судей: Кузнецова В.В., Шевченко Е.Е.

при участии в заседании:

от ООО Би энд Би": Лисов Е.В. по доверенности от 24.11.2021, паспорту;

от Московской областной таможни: Орехова Е.С. по доверенности от 21.12.2021, паспорту,

рассмотрев 22.06.2022 в судебном заседании кассационные жалобы Московской областной таможни

на решение от 20 декабря 2021 года Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 22 марта 2022 года Девятого арбитражного апелляционного суда,

по делу N А40-183398/2021

по заявлению ООО Би энд Би"

к Московской областной таможне

о привлечении к административной ответственности,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Би энд Би" (далее - ООО "Би энд Би", Общество) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московской областной таможне (далее - МОТ, Таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 21.05.2021 N РКТ-10013160-21/00064.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2022, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе МОТ просит отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, неполное выяснение обстоятельств дела.

В судебном заседании представитель МОТ поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве (приобщен в материалы дела).

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, суд округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Арбитражные суды установили, 14.11.2018 ООО "Би энд Би" с компанией "NINGBO Y1HENG INTERNATIONAL TRADE СС LTD" (КНР) заключен внешнеэкономический контракт N 11-18. Предметом контракта являете поставка в РФ распылителей (пульверизаторов) курковых (триггеры) нажимного действия для разбрызгивания или распыления жидкости для химической промышленности (пункт 1.1 контракта)

В рамках указанного контракта в мае 2021 года в адрес общества в соответствии согласованной сторонами ассортиментной линейкой прибыли товары, в отношении которых ОО "Би энд Би" в регионе деятельности Московской областной таможни подана декларация на товар ДТ N 10013160/210521/0301299.

По ДТN 10013160/210521/0301299 товар N 1 имеет следующее наименование -"Части механических устройств для распыления жидкости: пластиковые триггерные распылители модели Е-7 с различной длиной всасывающей трубки и различных расцветок. Изготовитель компания "NINGBO YIHENG INTERNATIONAL TRADE CO., LTD", КНР, общим количеством 372960 штук. В отношении вышеуказанного товара в графе 33 (код товара) Обществом заявлен классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС 8424 90 000 0, облагаемый ставкой ввозной таможенной пошлины 0%, НДС - 20%.

Одновременно с ДТ Обществом таможенному органу предоставлены документы, в том числе: техническая информация о товарах, коммерческие и товаросопроводительные документы, экспортные декларация, иные документы.

В процессе таможенного контроля до выпуска товаров, а именно контроля правильности классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС Московской областной таможней в отношении товара N 1 принято решение по классификации от 21.05.2021 N РКТ-10013160-21/000642, а также выставлено требование от 21.05.2021 с внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары N10216170/110620/0151925.

Согласно решению о классификации код ТН ВЭД ЕАЭС товара N 1 по ДТ N 10216170/110620/0151925 изменен с 8424 90 000 0 на 9616 10 900 0 облагаемый ставкой ввозной таможенной пошлины -15 % и НДС - 20%.

Согласно решению таможенного органа 25.05.2021, в сроки выпуска, предусмотренные статьёй 119 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в ДТ, в частности в графу 33 (код товара) соответственно в 47 (исчисление таможенных пошлин и налогов) внесены изменения в соответствии с принятым РКТ.

Выпуск ДТ в соответствии с заявленной таможенной процедурой был осуществлен 26.05.2021.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары указываются сведения о товарах, в состав которых входит классификационный код товаров по ТН ВЭД. Согласно части 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органам (абзац 3 части 1 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (часть 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организации в соответствии со статьей 7 Международной конвенции Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

Одним из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД должностными лицами таможенных органов и участникам внешнеэкономической деятельности, являются Пояснения к ТН ВЭД, являющиеся приложением Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 "О пояснениях единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза".

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭ, ЕАЭС) и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС установлены основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее по тексту - ОПИ).

Положением о порядке применения Единой ТН ВЭД Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной в необходимом уровне.

В разделе III Положения содержатся принципы применения ОПИ, а именно: ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенно классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне. ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 ил ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции). При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 2б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а. При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ За, затем ОПИ 3б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ За, затем ОПИ Зв - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ За или ОПИ 3б.

При классификации товара осуществляется следующая последовательность действий в достижения необходимого уровня классификации: Определение товарной позиции с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения Определение субпозиции (подсубпозиции) на основании

ОПИ с помощью ОПИ 1 - ОПИ применяемых в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения, путем замены в текста ОПИ 1 - ОПИ 4 термина "товарная позиция" термином "субпозиция" ("подсубпозиция") соответствующем числе и падеже, если товарная позиция, определенная в соответствии подпунктом 7.1 настоящего Положения, имеет подчиненные субпозиции (подсубпозиции):

- определение однодефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной товарной позиции;

* определение двухдефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной однодефисной субпозиции (подсубпозиции);

* определение трехдефисной подсубпозиции в рамках данной двухдефисной субпозиции (подсубпозиции);

- и так далее до достижения необходимого уровня классификации".

Согласно правилу 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиям субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениям вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Согласно пункту 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее по тексту - Постановление Пленума N 49) Суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениям Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судам также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качеств вспомогательных рабочих материалов.

Таким образом, для оценки обоснованности классификационного решения необходимо руководствоваться ОПИ, решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, а также Пояснениями к ТН ВЭД.

Фактически между обществом и таможенным органом возник спор об отнесении товара "части механических устройств для распыления жидкости пластиковые триггерные распылители" либо к товарной позиции 8424 или к товарной позиции 961 ТН ВЭД ЕАЭС, на которой настаивает таможенный орган.

Согласно оспариваемому решению по классификации товаров, таможенным органом для спорных изделий выбрана однодефисная субпозиция 9616 10 -распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей, их насадки и головки.

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС к товарной позиции 9616 относятся "Распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей, их насадки и головки пуховки и подушечки для нанесения косметических или туалетных средств".

В свою очередь, в подсубпозиции 9616 10 900 0 классифицируется: "Распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей, их насадки и головки пуховки и подушечки для нанесения косметических или туалетных средств: - распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей, их насадки и головки - насадки и головки".

При этом в пояснениях к товарной позиции 9616 ТН ВЭД ЕАЭС указано, что в данную товарную позицию не включаются:

(а) резервуары (баллончики, флаконы и т.д.) для распылителей ароматических веществ, представленные отдельно (классифицируются в соответствии с составляющим их материалом);

(б) резиновые нажимные клапаны (товарная позиция 4014);

(в) устройства для разбрызгивания или распыления товарной позиции 8424.

В товарной позиции 8424, исходя из ее текста, классифицируются следующие товары "Механические устройства (с ручным управлением или без него) для метания, разбрызгивания и распыления жидкостей или порошков; огнетушители заряженные или незаряженные пульверизаторы и аналогичные устройства; пароструйные или пескоструйные и аналогичные метательные устройства".

Кроме этого, в структуре данной товарной позиции предусмотрена субпозиция 8424 90 - до классификации частей изделий, указанных в тексте товарной позиции.

В свою очередь, в подсубпозиции 8424 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, классифицируются "Механические устройства (с ручным управлением или без него) для метания, разбрызгивания и распыления жидкостей или порошков; огнетушители заряженные или незаряженные пульверизаторы и аналогичные устройства; пароструйные или пескоструйные и аналогичные метательные устройства: - части".

Согласно пояснениям в товарную позицию 8424 включаются машины и устройства до метания, разбрызгивания или распыления пара, жидкостей или твердых материалов в виде струи, дисперсии (капельной или нет) или брызг.

Согласно пункту (Б) ПУЛЬВЕРИЗАТОРЫ И АНАЛОГИЧНЫЕ УСТРОЙСТВА пояснений товарной позиции 8424 следует, что в данную товарную группировку включаются пульверизатор и аналогичные устройства с ручным управлением обычно предназначены для подключения линиям сжатого воздуха или пара, а также непосредственно или через трубопровод к резервуару распыляемым материалом. Они оборудуются триггерами или иными клапанами для управления потоком, проходящим через форсунку, которая обычно регулируется для получения струи ил распыленной струи с большим или меньшим углом распыла. Они используются для распыления краски (в том числе клеевой), лаков, масел, полимерных материалов, цемента, металлически порошков, текстильной пыли и т.д. Они также могут быть использованы для создания мощной струи сжатого воздуха или пара для очистки каменной кладки в здании, скульптур и т.д. К данной категории товаров также относятся отдельно представленные "антигрязевые" распылительные устройства с ручным управлением, предназначенные для установки в печатные машины, и ручные пистолеты для распыления металлов, работающие или по принципу подачи сжатого воздуха с взвешенными частицами, или по принципу, совмещающему действие электрического нагреватели и струи сжатого воздуха. Пульверизаторы с ручным управлением, которые оборудованы автономным электродвигателем, имеющие насос и емкость для распыляемого материала, также включаются в данную товарную позицию.

Согласно пояснениям к товарной позиции 8424, относящимся к частям следует, что при условии соблюдения общих положений, относящихся к классификации частей, в данную товарную позицию включаются части устройств аппаратов данной товарной позиции. Таким образом, части, входящие в данную товарную позиции включают, резервуары для распылителей, распылительные форсунки трубки и головки турбулентных распылителей, кроме тех видов, которые включаются в товарную позицию 8481.

В товарной позиции 8424 приведены исключения, согласно которым, данной товарной позиции не относятся следующие товары:

(а) инсектициды, упакованные под давлением в контейнеры, оборудованные простым выпускными клапанами (товарная позиция 3808);

(б) насадки для гибких шлангов (раздел XV или товарная позиция 8481, если они оборудованы кранами, вентилями, клапанами или другими приспособлениями для регулирования поток жидкости);

(в) медицинские приборы товарной позиции 9018;

(г) распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей (товарная позиция 9616).

Суды исходили из того, что так как предметом спора является не готовое изделие, а его идентифицируемая часть, то при рассмотрении настоящего заявления также необходимо учесть положения ТН ВЭД относящиеся к классификации частей.

Из общих положений, относящихся к классификации частей (II Часть общих положений разделу XVI) следует, что части, пригодные для использования исключительно или главным образом в конкретных машинах или аппаратах (включая машины и аппараты товарной позиции 8479 или 8543) или в группах машин или аппаратов той же товарной позиции, включаются в ту же товарную позицию, что и машины или аппараты, кроме исключений, указанных в пункте (1). Части машин классифицируются в данном разделе независимо от того, окончательно готовы они для использования или нет. Однако черновые поковки из черных металлов включаются в товарную позицию 7207.

Согласно примечанию 2 к разделу XVI ТН ВЭД при условии соблюдения положений примечания 1 к данному разделу, примечания 1 к группе 84 и примечания 1 к группе 8 части машин (кроме частей изделий товарной позиции 8484, 8544, 8545, 8546 или 8547) должны классифицироваться согласно следующим правилам:

(а) части, которые являются товарами, включенными в какую-либо из товарных позиций группы 84 или 85 (кроме товарных позиций 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 и 8548), во всех случаях должны классифицироваться в предусмотренных для них товарных позициях;

(б) другие части, предназначенные для использования исключительно или главным образом одним типом машин или с рядом машин той же товарной позиции (включая машины товарной позиции 8479 или 8543), должны классифицироваться вместе с этими машинами или в товарной позиции 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 или 8538 соответственно. Однако части, которые равно пригодны для использования главным образом с товарами товарных позиций 8517 8525 - 8528, классифицируются в товарной позиции 8517.

Как следует из примечания 2 к разделу XVI ТН ВЭД, которое в силу ОПИ имеет юридическое значение для целей классификации товара, а также как следует и вышеприведенных пояснений, в том случае, если спорные товары идентифицируются как части пригодные для использования исключительно или главным образом в конкретных машинах ил аппаратах 84 или 85 группы, и не исключаются Примечанием 1 из раздела XVI ТН ВЭД, такие части включаются в ту же товарную позицию, что и машины или аппараты, в которых они применяются.

В товарной позиции 9616 и в товарной позиции 8424 могут классифицироваться изделия, конструктивно схожие с механическими устройствами для распыления жидкостей пульверизаторы или триггерные распылители, а также их части.

Различие указанных товарных группировок применительно к анализируемом товару заключается в том, что к товарной позиции 9616 могут быть отнесены только распылители ароматических веществ и аналогичные распылители для гигиенических целей, их насадки головки.

В свою очередь, если классифицируемые товары по предназначению не относятся к категории распылителей ароматических веществ и аналогичных распылителей, такие изделия исключаются в товарной позиции 9616, так как в силу ОПИ 1 наименование текста товарной позиции, которое имеет юридическое значение для целей классификации, не будет соответствовать описанию функциональному предназначению классифицируемого товара. Такое же право зафиксировано вышеприведенных исключениях, содержащихся в пояснениях к товарной позиции 9616: "В данную товарную позицию не включаются... (в) устройства для разбрызгивания или распыления товарной позиции 8424".

Соответственно если конкретный распылитель исключается из текста товарной позиции 9619, идентифицируемые части такого распылителя также не могут классифицироваться в товарной позиции 9616 в силу общих положений, относящихся к классификации частей товаров.

Спорные товары "пластиковые триггерные распылители" предназначены для распыления товаров бытовой химии. Об указанном предназначении декларантом изначально было указано в 31 графе ДТ.

Так же информация об отнесении товаров к категории распылителей средств бытовой химии, а не распылителей ароматических веществ или аналогичных распылителей для гигиенических целей содержалась в представленном совместно с ДТ техническим описание товаров.

При принятии оспариваемого решения по классификации в распоряжении таможенного органа не имелось документов (в том числе экспертных исследований), из которых бы следовало, что спорные товары используются для распыления ароматических веществ или в гигиенических целях.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ все представленные доказательства, суды пришли к выводу, что спорный товар удовлетворяет наименованию и описанию товаров поименованных в товарной позиции 8424 ТН ВЭД ЕАЭС и силу правил ОПИ 1, 6, подлежит классификации в подсубпозиции 8424 90 ООО 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а определённая таможней товарная подсубпозиция не отражает основных функциональных характеристик декларируемого товара и не учитывает его целевое технологическое назначение.

Необоснованное увеличение таможенной стоимости, являющейся налоговой базой для целей исчисления пошлин, налогов увеличивает размер подлежащих уплате таможенных платежей, что нарушает права и законные интересы заявителя в сфере внешнеэкономической деятельности.

При таких обстоятельствах суды признали, что решение таможенного органа противоречит нормам законодательства, а также нарушает права общества в сфере экономической деятельности, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Вопреки доводам кассационной жалобы таможни, выводы судов основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки доказательств, доводов лиц, участвующих в деле, и на применении приведенных норм материального и процессуального права с учетом таких обстоятельств.

Оснований полагать, что судами при рассмотрении дела не были учтены обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, не усматривается.

Оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 20 декабря 2021 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2022 года по делу N А40-183398/2021 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Ю.С. Петропавловская

Судьи

В.В. Кузнецов Е.Е. Шевченко