Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2023 г. N Ф05-6651/23 по делу N А40-105024/2022

г. Москва

25 апреля 2023 г.

Дело N А40-105024/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 18.04.2023.

Полный текст постановления изготовлен 25.04.2023.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Русские масла" - Попов В.П. генеральный директор (паспорт),

от Федеральной налоговой службы - Безруков Д.В. по доверенности от 09.09.2022,

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару - Фурсенко А.А. по доверенности от 13.12.2022,

рассмотрев 18.04.2023 в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Русские масла"

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2022,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Русские масла"

к Федеральной налоговой службе

о взыскании ущерба,

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Торговая компания "Русские масла" (далее также - налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к Федеральной налоговой службе (далее - ФНС России) о взыскании с Российской Федерации в лице ФНС России излишне уплаченной в счет возмещения ущерба по уголовному делу суммы 15 485 260,16 руб., об обязании ФНС России осуществить перечисление излишне уплаченной суммы на банковский счет общества (с учетом уточнений исковых требований, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (далее - ИФНС России N 2 по г. Краснодару, Инспекция, налоговый орган).

постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2022, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Торговая компания "Русские масла" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 06.10.2022 и постановление от 26.12.2022 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы в коллегию по рассмотрению споров, вытекающих из гражданских и иных правоотношений.

Кассационная жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании суда кассационной инстанции был объявлен перерыв с 11.04.2023 до 18.04.2023.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ООО "Торговая компания "Русские масла" поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представители Федеральной налоговой службы и Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару возражали против удовлетворения жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Обращаясь в суд с требованием о взыскании суммы неосновательного обогащения, заявитель указывает, что спорная сумма по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Заря-1" ошибочно перечислена Обществом на расчетный счет налогового органа, поскольку решением от 15.03.2017 N 22347, вынесенным ИФНС России N 2 по г. Краснодару, где ранее состоял на учете заявитель, было отказано в возмещении НДС в спорной сумме. По мнению заявителя, поскольку по данному эпизоду денежные средства на расчетный счет Общества не поступали, то и ущерба бюджету причинено не было.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 25.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации суд по собственной инициативе или по результатам рассмотрения ходатайства, поданного следователем с согласия руководителя следственного органа либо дознавателем с согласия прокурора, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в случаях, предусмотренных статьей 76.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, вправе прекратить уголовное дело или уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления небольшой или средней тяжести, если это лицо возместило ущерб или иным образом загладило причиненный преступлением вред, и назначить данному лицу меру уголовно-правового характера в виде судебного штрафа.

В силу части 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере предусмотрена уголовная ответственность.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное указанной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (пункт 2 примечаний к статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пунктах 3, 14 постановления от 27.06.2013 N 19 "О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности" разъяснил, что возмещение ущерба и (или) заглаживание вреда (статьи 75 - 76.2 Уголовного кодекса Российской Федерации) могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется лицу. Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 76.1, пункта 2 примечаний к статье 198, пункта 2 примечаний к статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, следует понимать уплату в полном объеме до назначения судом первой инстанции судебного заседания недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размера пеней и штрафов.

Из материалов дела следует, что постановлением Октябрьского районного суда г. Краснодара от 06.02.2019 по делу N 1-52/19 уголовное дело в отношении Чернышева И.И., Алексеева С.И. и Мошко С.В., обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных п.п. "а", "б" ч. 2 ст. 165 Уголовного кодекса Российской Федерации, ч. 3 ст. 30 Уголовного кодекса Российской Федерации было прекращено с назначением им в соответствии со ст. 76.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и ст. 25.1 Уголовного кодекса Российской Федерации мер уголовно-правового характера в виде судебного штрафа.

Указанным постановлением от 06.02.2019 установлено, что за период времени с 01.07.2015 по 26.08.2016 Чернышев И.И., Алексеев С.И. и Мошко С.В. с целью возмещения ООО "Торговая компания "Русские масла" налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации, вступили в предварительный преступный сговор для совершения противоправных действий, направленных на причинение имущественного ущерба путем обмана при отсутствии признаков хищения, в особо крупном размере.

Из содержания постановления суда от 06.02.2019 следует, что спорная сумма 15 485 260,16 руб. по эпизоду по взаимоотношениям с ООО "Заря-1", рассмотрена судом как оконченное преступление, а не как покушение на преступление.

Чернышев И.И., Мошко С.В. и Алексеев С.И. полностью признали свою вину по каждому из предъявленных эпизодов.

В постановлении от 06.02.2019 прямо указано, что в случае отсутствия оплаты штрафа в установленный судом срок, судебный штраф отменяется и Чернышев И.И., Мошко С.В. и Алексеев С.И привлекаются к уголовной ответственности по соответствующей статье особенной части Уголовного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, именно факт оплаты причиненного ущерба явился основанием для освобождения Чернышева И.И., Мошко С.В. и Алексеева С.И. от уголовной ответственности и уголовного преследования.

Обществом платежным поручением от 25.01.2019 N 1 была перечислена на счет Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю сумма ущерба в размере 41 162 358,70 руб., которая соответствует размеру причиненного ущерба (за исключением суммы неоконченного преступления в размере 9 054 649,56 руб.).

Постановление о прекращении уголовного дела и назначении меры уголовно-правового характера в виде судебного штрафа от 06.02.2019 вступило в силу 19.02.2019.

Общество по собственной инициативе погасило ущерб по уголовному делу, независимо от каких-либо действий со стороны налогового органа.

Ввиду отсутствия каких-либо действий со стороны ООО "Торговая компания "Русские масла", Чернышева И.И., Алексеева С.И. и Мошко С.В. по признанию спорной суммы излишне уплаченного ущерба, у налогового органа отсутствуют полномочия по возврату данных денежных средств.

Установив, что спорная сумма является возмещением ущерба по уголовному делу и, соответственно, не может рассматриваться в качестве исполнения налоговых обязательств заявителя, факт оплаты причиненного ущерба явился основанием для освобождения Чернышева И.И., Мошко С.В. и Алексеева С.И. от уголовной ответственности и уголовного преследования, при этом имеющаяся у Общества переплата в размере 15 485 260,16 руб. была зачтена в счет доначисленных сумм по решению налогового органа N 267 от 02.09.2019, что фактически Обществом не оспаривается, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, в соответствии со ч. 1 ст. 25.1, ч. 2 ст. 27, 28.1, 446.2 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 21.1, 76.2 Уголовного кодекса Российской Федерации ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял правильное решение об отказе в удовлетворении исковых требований.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение об отказе возмещении частично суммы НДС N 130 от 15.03.2017 в сумме 54 770 591 рубль, в том числе и по сделкам Общества и ООО "Заря-1" в сумме 15 485 260,16 руб.

В дальнейшем, на основании решения ФНС России N СЛ-4-9/15254@ от 06.08.2018 решение об отказе возмещении частично суммы НДС N 130 от 15.03.2017 отменено в части отказа в применении, налоговых вычетов НДС по сделкам с ООО "Заря-1" в сумме 15 485 260,16 руб. Указанная сумма зачислена на лицевой счет КРСБ Общества, образовывая переплату по налогу.

В последующем налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по НДС за период 1, 3, 4 квартал 2015 года, по результатам которой Инспекцией принято решения от 02.09.2019 N 267 об отказе в возмещении сумм НДС в размере 18 149 014 рублей, в том числе: за 3 квартал 2015 в сумме 5 289 806,45 руб., за 4 квартал 2015 -в сумме 8 303 038,79 руб. по сделкам с ИП Мошко С.В., а также начислены пени в размере 1 921 021,79 руб.

Имеющаяся у Общества переплата в размере 15 485 260,16 руб. была зачтена в счет доначисленных сумм по решению налогового органа N 267 от 02.09.2019.

Доводы Общества о том, что настоящее дело рассмотрено судами неверно, с применением норм законодательства о налогах и сборах, выяснением обстоятельств возврата (зачета) переплаты, образовавшейся вследствие принятия решения ФНС России от 06.08.2018 N СЛ-4-9/15254@, которые Обществом не оспариваются, подлежат отклонению как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, судами установлены все обстоятельства дела, необходимые для принятия законного и обоснованного решения, касающиеся как собственно спорной суммы налогового платежа и ее зачета в счет исполнения налоговых обязанностей Общества, так и суммы ущерба, уплаченной Обществом в целях освобождения от уголовной ответственности Чернышева И.И., Алексеева С.И. и Мошко С.В. платежным поручением от 25.01.2019 N 1 на счет Управления федерального казначейства по Краснодарскому краю.

Позиция судов о том, что спорная сумма не может быть признана излишне уплаченной, ввиду чего возврату не подлежит, поскольку была перечислена Обществом по собственной инициативе, независимо от каких-либо действий со стороны налогового органа и являлась основанием для прекращения уголовного преследования, соответствует пункту 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2013 N 19 "О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности" (аналогичные выводы содержит постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.09.2018 N Ф09-5106/18 по делу N А76-20008/2017, определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2019 по данному делу).

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с позицией судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2022 по делу N А40-105024/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Русские масла" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.Н. Нагорная

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Гречишкин