Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 февраля 2024 г. N Ф05-733/24 по делу N А40-25460/2023

город Москва

20 февраля 2024 г.

Дело N А40-25460/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Бужина Е.П. по дов. от 01.02.2024, Зазуля Ю.Р. по дов. от 01.02.2024;

от заинтересованного лица: Лобанова Т.Е. по дов. от 22.08.2023; Шиптей Е.В. по дов. от 09.01.2024

рассмотрев 15 февраля 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС N 33 по г. Москве

на решение от 25 мая 2023 года

Арбитражного суда г. Москвы,

на постановление от 08 ноября 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "Систеп"

к ИФНС России N 33 по городу Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Систеп" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС России N 33 по городу Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 30.09.2022 N 22/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25 мая 2023 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда, решение Арбитражного суда города Москвы от 25 мая 2023 года оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИФНС N 33 по г. Москве, в которой ответчик просит суд округа отменить решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "СИСТЕП" в полном объеме.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286, 287, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм процессуального права, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты по делу N А40-25460/2023 подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в Обществе по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 30.09.2022 N 22/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

В соответствии с Решением, Обществом совершено налоговое правонарушение по ст. 54.1 НК РФ, а также статей 169, 171, 172, 252 НК РФ по взаимоотношениям с ООО "Гарантия Качества", ООО "ЭлектроСтройМонтаж", ООО "Русин", что повлекло за собой доначисление налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций на общую сумму 31 837 559 руб. 00 коп., а также по взаимоотношениям с ООО "Техиндустрия", ООО "Рекон", ООО "Спецторг", ООО "Клаксон", ООО "Автостоп", ООО "Глобалспецтранс", ООО "Мосснаб", что повлекло доначисление НДС и налога на прибыль организаций на общую сумму 1 433 279 руб. 00 коп., а также начисление соответствующих пеней по указанным налогам, на общую сумму 14 890 459 руб. 72 коп. и штрафа в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ на общую сумму 10 337 548 руб. 00 коп.

В результате рассмотрения апелляционной жалобы Общества, УФНС России по г. Москве решением от 19.01.2023 N 21-10/005238@ отменило Решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимоотношений по контрагентам ООО "Техиндустрия", ООО "Рекон", ООО "Спецторг", ООО "Клаксон", ООО "Автостоп", ООО "Глобалспецтранс", ООО "Мосснаб". В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая, что вынесенное решение Инспекции в части взаимоотношений с контрагентами Общества ООО "Гарантия Качества", ООО "ЭлектроСтройМонтаж", ООО "Русин" является незаконным и нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с указанным выше заявлением.

Как установлено судами, для выполнения строительных работ в период с 2018 по 2019 года Обществом (как подрядчиком) был привлечен субподрядчик ООО "ЭлектроСтройМонтаж" (далее- ООО "ЭСМ"), в соответствии с договором N 017-17 от 01.08.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: "2-х секционный 17 этажный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями по адресу: Московская область, г. Балашиха, ул. Молодежная, д. 9", ООО "СИСТЕП" произвело выбор контрагента - ООО "ЭлектроСтройМонтаж".

Как установлено судами, ООО "ЭСМ" выполняло субподрядные строительные работы, осуществление которых зафиксировано в журнале производства работ и подтверждено специализированной организацией (Заказчик - ООО "СК Проект"), принявшей результат работ завершенного строительством объектов и Заказчик ООО "СК Проект" подтвердил факт выполнения строительных работ ООО "ЭСМ".

Довод Инспекции о том, что строительные работы выполнялись не спорными контрагентами (ООО "Гарантия Качества", ООО "ЭлектроСтройМонтаж"), а реальными контрагентами, в том числе, ООО "ИНЖЕНТЕХСЕРВИС" судами отклонен по основаниям противоречия фактическим обстоятельствам спора.

В то же время судами не учтено следующее.

Как указывает кассатор судами не учтено, что контрагенты ООО "ЭлектроСтройМонтаж" не являются действительными контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, источник для принятия НДС к вычету далее по цепочке от ООО "ЭлектроСтройМонтаж" на 2 и последующих звеньях не сформирован, при этом Чесноков М.Ю., как руководитель, не пояснил детали сделок ООО "СИСТЕП" и контрагентов ООО "ЭлектроСтройМонтаж", ООО "Гарантия Качества" создано 29.12.2018, то есть незадолго до заключения договора от 18.01.2019 N 125-19 на выполнение строительно-монтажных работ, кроме того, количество сотрудников ООО "Гарантия Качества" за 2019 год составляет 7, в 2021 году - 1 человек (генеральный директор Бабахин Д.В.), лица, являющиеся получателями дохода в ООО "Гарантия Качества" согласно справкам по форме 2-НДФЛ, не являются гражданами Российской Федерации, по адресу регистрации не проживают, установить фактическое местонахождение невозможно, кроме того, ряд лиц (Абдрасулов К.А., Мендигулов Э.Ж., Денищенко С.А., Идинов Майрамбек), являющихся в 2019 году получателями дохода в ООО "Гарантия Качества", являлись также получателями дохода в ООО "ЭлектроСтройМонтаж" в 2018 году, в проверяемом периоде имущество, транспортные и основные средства в собственности отсутствовали, имелась финансовая подконтрольность ООО "Гарантия Качества" проверяемому налогоплательщику, ООО "ПРАДЭКС-СТРОЙ" исключено из ЕГРЮЛ 09.12.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности, численность сотрудников в 2019 - 0 человек, ООО "ПРАДЭКС-СТРОЙ" в проверяемом периоде фактически не выполняли никаких работ и услуг, не поставляли товары, в собственности имущества, транспортных и основных средств не имело, согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО "ПРАДЭКС-СТРОИ" отсутствуют платежи, характерные для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности: транспортные расходы, аренда офиса и склада, коммунальные платежи, оплата телефонной связи, интернета, денежные средства, полученные от ООО "Гарантия Качества", перечислялись в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ИП Решетова Д.А. (прекратил деятельность в связи с принятием им решения - 19.11.2019, дата регистрации: 24 мая 2019), ИП Метлов М.М. (дата регистрации: 12 сентября 2018). ИП Корнеев М.А. (прекратил деятельность в связи с принятием им решения - 26.12.2019, дата регистрации: 18 июля 2019), ИП Вац Е.А. (прекратил деятельность в связи с принятием им решения -25.12.2019. дата регистрации: 10 апреля 2019), которые в дальнейшем перечислялись на счета физических лиц, в отношении чего по признакам преступления, предусмотренного п.п. "а, б" ч. 2 ст. 172 УК РФ 1-м отделом СЧ по РОПД СУ УВД по СЗАО ГУ МВД России по года Москве 02.06.2020 года возбуждено уголовное дело N 12001450008000816, ООО "Гарантия Качества" сумма исчисленного налога на прибыль за 2019 составила 89.788 тыс. руб., то есть в минимальном размере, отсутствует реальное осуществление финансово-хозяйственной деятельности, источник для принятия НДС к вычету далее по цепочке от ООО "Гарантия Качества" на 2 и последующих звеньях не сформирован, в отношении ООО "Русин" кассатор указал на отсутствие реальной деятельности, транспорта, исключения из ЕГРЮЛ контрагентов вышеназванных организаций в связи наличием сведений о недостоверности либо их ликвидации, указал, что основной целью сделок с ООО "Гарантия Качества", ООО "ЭлектроСтройМонтаж". ООО "Русин" являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде уменьшения налоговой базы и (или) суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Данным доводам оценка судами не дана, не установлен действительный размер налоговых обязательств.

Таким образом, выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.

В соответствии с частью 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении.

Поскольку суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что для разрешения спора требуется установление обстоятельств дела и оценка доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд города Москвы на новое рассмотрение в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ.

При новом рассмотрении суду в соответствии со статьей 168 АПК РФ следует оценить все доводы лиц, участвующих в деле, имеющиеся в деле доказательства, установить все имеющие значение для дела обстоятельства, принять законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного, кассационная коллегия, отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, считает необходимым направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25 мая 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 ноября 2023 года по делу N А40-25460/2023- отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Гречишкин А.А. Дербенев