Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 октября 2007 г. N А36-717/2007 Предприниматель, заключая договоры с поставщиками, не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности, приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, взяла на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН, в связи чем, должна была осознавать противоправный характер своих действий. На этом основании суд правомерно отказал в иске о признании недействительным решения ИФНС о взыскании штрафа за неуплату НДФЛ, ЕСН и НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 26 октября 2007 г. N А36-717/2007
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - К.И.Ю. - адвоката, дов. от 15.10.07, пост.; от налогового органа - М.М.В. - нач. юр. отдела, дов. N 03-09 от 09.10.07, пост.,

рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя С.Л.Д. на решение от 25.05.2007 Арбитражного суда Липецкой области по делу N А36-717/2007, установил:

Предприниматель С.Л.Д. (далее Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Левобережному району г. Липецка от 19.03.2007 года N 2.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 25.05.2007 года в удовлетворении требований Предпринимателя отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2007 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Предприниматель обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Поскольку постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2007 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения, кассационная инстанция проверяет законность и обоснованность как решения так и постановления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав представителей по делу, кассационная инстанция не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией совместно с сотрудниками Управления внутренних дел Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки составлен акт от 09.02.2007 года N 415 и принято решение N 2 от 19.03.2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 33428 руб. штрафа за неуплату НДФЛ, 10549 руб. штрафа за неуплату ЕСН и 10773 руб. штрафа за неуплату НДС; предложено уплатить 167670 руб. НДФЛ за 2005 год и 15274 руб. пени по данному налогу, 52745 руб. ЕСН за 2005 год и 4850 руб. пени по данному налогу, 137716 руб. НДС за 4 квартал 2005 года и 8779 руб. пени по данному налогу, также уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 92192 руб. за 4 квартал 2005 года.

В ходе проверки налоговым органом не были приняты расходы Предпринимателя по НДФЛ и ЕСН за 2005 год, а также вычеты по НДС за 4 квартал 2005 года по счетам фактурам и накладным, выставленным ООО "П", ЗАО "С", ОАО "Р", ООО "Е" и ООО "К". По мнению Инспекции, документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН и НДС содержат недостоверные сведения о данных организациях, поскольку они отсутствуют в базе Единого государственного реестра юридических лиц, ИНН имеют ошибки в содержании.

Не согласившись с решением налогового органа, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая Предпринимателю и заявленных требованиях, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Статьей 169 НК РФ счет-фактура определен как документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены п.п. 5, 6 названной статьи.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют права на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести обязанности.

Судом установлено, что Предприниматель в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН представила кассовые чеки, счета-фактуры и накладные, выставленные ООО "П", ЗАО "Б", ОАО "Р", ООО "Е" и ООО "К".

При этом согласно ответу управления ФНС по Липецкой области от 01.11.2006 N 14-15/5646дсп ЗАО "Б", ОАО "Р" и ООО "К" в Едином государственном реестре юридических лиц не значатся, ИНН 4821004316 принадлежит не ООО "Е", а МУ "У", ООО "П" значится с ИНН 3664056704, а не ИНН 365600411.

Из ответа Инспекции ФНС N 15 по г. Москве от 25.12.2006 года N 15/0448дсп@ следует, что ООО "К" с ИНН 7715240006 на учете не состоит.

Инспекция ФНС России по г. Ельцу Липецкой области предоставила информацию о том, что ООО "Е" с ИНН 4821004316 не зарегистрировано на территории г. Ельца, ОАО "Р" ИНН 4821009792 на налоговом учете в ИФНС России по г. Ельцу не значится, при этом указанный ИНН отсутствует.

Из ответа Управления ФНС России по Воронежской области от 23.11.2003 года N 11-05/16240 следует, что ООО "П" и ЗАО "С" в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков отсутствуют при этом указанные ИНН не могут быть присвоены налогоплательщику - юридическому лицу, так как содержат ошибки в содержании.

Из письма управления ФНС России по Липецкой области от 18.05.2007 года N 10-10/1/04407, следует, что сведения о вышеуказанных организациях отсутствовали в базе данных юридических лиц в 2005-2006 годах, ИНН ООО "П", ЗАО "С", ОАО "Р" и ООО "К" являются фиктивными, ИНН 481004316 ООО "Е" принадлежит другому юридическому лицу.

Оценив документы, представленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, суд правомерно пришел к выводу об их недостоверности, поскольку они составлены от имени несуществующих юридических лиц, в связи с чем, не принял в качестве доказательством по делу.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 6 ФЗ от 08.08.201 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми общедоступными. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается. Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления, содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438, содержащихся в государственном реестре сведения о конкретном юридическим лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Исходя из вышеизложенного, вывод суда о том, что Предприниматель, заключая договоры с поставщиками, не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности, приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, взяла на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН, в связи чем, должна была осознавать противоправный характер своих действий, является правильным.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлено судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены и изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену решения и постановления, также не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Решение от 25.05.2007 Арбитражного суда Липецкой и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2007 года по делу N А36-717/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.