Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 апреля 2024 г. N Ф05-4222/24 по делу N А40-128949/2023

г. Москва

15 апреля 2024 г.

Дело N А40-128949/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Дербенева А.А., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от ООО "МАСТЕРМ": Игонина И.А. д. от 29.02.24

от ИФНС России N 19 по г. Москве: Тополь В.Л. д. от 1.01.24, Кузнецова И.С. д. от 18.01.24, Анисимов П.Н. д. от 13.12.23

от УФНС России по г. Москве: Кузнецова И.С. д. от 09.01.24

рассмотрев 11 апреля 2024 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "МАСТЕРМ"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 05 октября 2023 года

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2024 года

по заявлению ООО "МАСТЕРМ"

к ИФНС России N 19 по г. Москве

третье лицо: УФНС России по г. Москве

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МастерМ" (далее - ООО "МастерМ", Общество, Заявитель), обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Москве (далее - Инспекция) от 14.12.2022 N 7913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, а именно просил суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по городу Москве от 14.12.2022 N7913 о привлечении ООО "МАСТЕРМ" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимодействия с контрагентами ООО "КЛЮЧ", ООО "ТК ПРАГМА" в привлечении к налоговой ответственности в части суммы штрафа в размере 227 293 руб. 05 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 13.09.2023 суд принял представленные уточнения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 05 октября 2023 года исковые требования удовлетворены частично.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2024 года решение Арбитражного суда города Москвы от 05.10.2023 по делу N А40-128949/23 оставлено без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, установленном статьями 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с поданной кассационной жалобой ООО "МАСТЕРМ", в которой заявитель со ссылкой на незаконность и необоснованность судебных актов, нарушение норм материального и процессуального права, просил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель заявителя доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал, просил жалобу удовлетворить.

Представитель ИФНС России N 19 по г. Москве возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель УФНС России по г. Москве возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "МАСТЕРМ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 14.12.2022 N 7913, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 558 715 руб. 50 коп., обществу доначислены НДС в размере 9 842 165 руб., налог на прибыль организаций в сумме 9 870 718 руб., соответствующие пени в сумме 7 296 822 руб. 28 коп.

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что представленными доказательствами подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды в связи с завышением расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Престижгрупп", ООО "Альянсторг", ООО "Грандлайн", ООО "Восток", ООО "Домстрой", ООО "Престиж-М".

Судами установлено ведение формального документооборота между обществом и указанными спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой экономии, отсутствие реальности выполнения работ на объектах заказчика силами данных спорных контрагентов.

В отношении контрагентов ООО "ТК Прагма", ООО "Ключ" судами установлена реальность взаимоотношений, в связи с чем доначисления налогов, пеней, штрафа по данным контрагентам отсутствуют.

Таким образом, сумма НДС к уплате по оспариваемому решению составила 7 922 849 руб. с учетом вычета ранее начисленных сумму НДС по реальным контрагентам, а сумма штрафа - 40% от указанной суммы, то есть 3 169 140 руб. Однако вследствие уменьшения в два раза штрафной санкции по НДС ввиду наличия смягчающих обстоятельств ее размер составил 1 584 570 руб.

Суды правомерно не усмотрели оснований для применения срока давности для привлечения к налоговой ответственности на прибыль организаций, поскольку срок начинает исчисляться с 01.01.2020 (со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение), в то время как оспариваемое решение принято 14.12.2022.

При этом с учетом смягчающих обстоятельств и неначисления сумм налогов, штрафа, пеней по реальным контрагентам размер штрафа по налогу на прибыль составил 1 974 146 руб.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 20.04.2010 N 18162/09, налоговая выгода, связанная с применением налоговых вычетов или уменьшением налоговой базы по сделке (хозяйственной операции), может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения.

Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации подходу, изложенному в Постановлениях от 25.05.2010 N 15658/09, от 08.06.2010 N 17684/09, наличие оснований для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС связано с подтверждением факта совершения реальных хозяйственных операций в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Не установив совокупности обстоятельств, которые в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" являются основанием для признания оспариваемого ненормативного акта недействительным, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований исходя из того, что законность оспариваемого решения налогового органа подтверждена документально.

Судами правильно применены положения ст. ст. 54.1, 166, 169, 170, 171, 172, 252 НК РФ, правовой подход, сформулированный в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, с учетом которых оспариваемое решение признано законным и обоснованным.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на необоснованное привлечение общества к налоговой ответственности по взысканию штрафных санкций по НДС по взаимоотношениям с ООО "ТК Прагма", ООО "Ключ".

Доводы кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку повторяют позицию, заявленную при рассмотрении в судах первой и апелляционной инстанций, данным доводам уже дана правовая оценка в судах первой и апелляционной инстанций, они обоснованно и мотивированно отклонены.

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку они не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.

Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 05 октября 2023 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2024 года по делу N А40-128949/2023 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

Ю.Л. Матюшенкова

Судьи

А.А. Дербенев А.Н. Нагорная