Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 мая 2024 г. N Ф05-1532/24 по делу N А40-121153/2023

г. Москва

20 мая 2024 г.

Дело N А40-121153/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 мая 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Матюшенковой Ю.Л., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: Абдурахманов В.С. по доверенности от 29.12.2022

от заинтересованного лица: Козлова В.В. по доверенности от 19.03.2024, Ковалева Е.А. по доверенности от 24.04.2024, Зайцев М.С. по доверенности 24.08.2023

рассмотрев 14 мая 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК" (далее -заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (далее - налоговый орган, Инспекция) N 1402 от 03.02.2023, N 1405 от 03.02.2023, N 1406 от 03.02.2023; об обязании устранить нарушения прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и принять по делу новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить.

Поступивший от Инспекции отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

Представленные обществом письменные пояснения в порядке статьи 81 АПК РФ, судом округа приобщены в материалы дела.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

Определениями суда округа от 27.02.2024, от 20.03.2024 судебное заседание по рассмотрению кассационной жалобы было отложено в порядке, предусмотренном статьей 158 АПК РФ.

Определением суда округа от 24.04.2024 произведена замена в составе суда по рассмотрению настоящего дела в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ судьи Дербенева А.А. на судью Матюшенкову Ю.Л., судьи Каменской О.В. на судью Нагорную А.Н.

В судебном заседании суда кассационной инстанции 25.04.2024 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 14.05.2024.

После окончания перерыва судебное заседание было продолжено в том же составе суда.

Представитель заявителя поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении общества на основании уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, решением N 1402 Инспекция доначислила страховые взносы в размере 20 183 100,62 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, решением N 1405 инспекция доначислила обществу страховые взносы в размере 18 193 100,87 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, решением N 1406 инспекция доначислила обществу страховые взносы в размере 9 253 994,89 руб.

Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный налоговым органом факт занижения налоговой базы по страховым взносам в проверяемом периоде в связи с неправомерным применением пониженных тарифов.

Решениями УФНС России по г. Москве от 13.04.2023 N 21-10/042113@, N 21-10/042114@, N 21-10/042115@ апелляционные жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

Принимая обжалуемые судебные акты, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 АПК РФ, пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушает права и интересы налогоплательщика.

Общество полагает, что организации радиоэлектронной промышленности, которые не имели права на пониженные тарифы взносов согласно прежней редакции НК РФ, но благодаря поправкам стали соответствовать необходимым условиям, вправе пересчитать взносы по пониженным тарифам с начала года на основании п. 6 ст. 4 Федерального закона N 323-ФЗ от 14.07.2022, поскольку данная норма является общей.

Суды указали следующее.

Налоговым кодексом РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ) с 01.01.2022 для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (Реестр), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента. Согласно пункту 14 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в пункте 14 статьи 427 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим. Следовательно, право на применение пониженных тарифов страховых взносов при выполнении соответствующего условия о доле доходов имеют организации, включенные в Реестр. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять вышеуказанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.

В соответствии с пунктом 9 Правил формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 N 2392 "О реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности" Департаментом радиоэлектронной промышленности Минпромторга России письмом от 06.10.2022 исх. N 99298/11 представлен перечень организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее - Перечень). Согласно представленному Перечню Общество с 28.09.2022 включено в Реестр (порядковый номер реестровой записи - 125).

Суды пришли к верному выводу о том, что налогоплательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ, с сентября 2022 года при выполнении условия о доле доходов, обозначенного в пункте 14 статьи 427 НК РФ. Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 НК РФ указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной начиная с того квартала (месяца - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), в котором организация включена в Реестр, а пониженные тарифы страховых взносов - к выплатам в пользу работников с месяца ее включения в указанный Реестр. В случае если по итогам налогового, расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового, расчетного периода соответственно, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.

Довод жалобы об отсутствии каких-либо организаций в Реестре в период ранее июля 2022 года не может являться основанием для удовлетворения заявления общества, поскольку наличие (отсутствие) организаций в реестре не дает правовых оснований налогоплательщику применять пониженные тарифы страховых взносов до внесения общества в соответствующий реестр.

Суды установили обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора и сделали обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023 по делу N А40-121153/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

Ю.Л. Матюшенкова А.Н. Нагорная