Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 июня 2024 г. N Ф05-9745/24 по делу N А40-204614/2022

г. Москва

27 июня 2024 г.

Дело N А40-204614/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Дербенева А.А.

судей Гречишкина А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от заявителя - ООО "Олимп Сервис" - Фалеев А.А., доверенность от 09.01.2024; Ковтун М.А., доверенность от 31.12.2024;

от ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве - Щетинина М.А., доверенность от 15.04.2024; Керимова М.М., доверенность от 05.03.2024; Егорцева А.А., доверенность от 18.01.2024,

рассмотрев 20 июня 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Олимп Сервис"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 февраля 2024 года

по заявлению ООО "Олимп Сервис"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве

о признании недействительными решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Олимп Сервис" (далее - заявитель, ООО "Олимп Сервис", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве (далее - ответчик, ИФНС России N 6 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения ИФНС N 6 по г. Москве от 16.03.2022 N 20-10/792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 февраля 2024 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, заявитель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 февраля 2024 года и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Заявитель в лице своих представителей в судебном заседании суда кассационной инстанции настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по основаниям, в ней изложенным.

Ответчик в лице своих представителей возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы, полагая, что принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными, представлен отзыв на кассационную жалобу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов судов первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами обеих инстанций, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Олимп Сервис" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено обжалуемое решение.

По результатам проведенной проверки инспекцией был составлен акт налоговой проверки от 22.10.2021 N 20-10/5570, по результатам рассмотрения которого, а также возражений налогоплательщика на акт, дополнений к акту от 31.01.2022, дополнений (пояснений) к акту от 01.03.2022, иных материалов, налоговым органом принято решение N 20-10/792 от 16.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 26 329 046 руб., соответствующие пени в общей сумме 14 292 130,52 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 4 764 583 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным инспекцией решением от 16.03.2022 N 20-10/792, в порядке статьи 139 НК РФ обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Управлением вынесено решение от 21.06.2022 N 21-10/071775 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением УФНС России по г. Москве, обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу (вх. от 15.08.2022 N 232776/В, от 23.08.2022 N 036034/ЗГ).

ФНС России вынесено решение N КЧ-3-9/1287@ от 02.02.2023 об удовлетворении жалобы в части снижения штрафных санкций в 2 раза, в остальной части решение инспекции от N 20-10/792 от 16.03.2022 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушает права и интересы налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции согласился.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основанием для доначисления указанных сумм налогов послужили установленные инспекцией нарушения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО "Елагиневротрейд", ООО "БестЛидергрупп", ООО "Сити Групп", (далее - спорные контрагенты).

Исследовав и оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом налоговой экономии в виде неправомерного завышения затрат, учитываемых в составе расходов, а также сумм НДС в составе налоговых вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Из анализа представленных инспекцией документов и результатов мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении спорных контрагентов, в том числе учитывая протоколы допросов свидетелей, судами обеих инстанций сделан вывод, что основной целью оформления обществом хозяйственных операций со спорными контрагентами являлось получение налоговой экономии путем создания формального документооборота, у которых отсутствовали необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности и исполнения обязательств по договорам, заключенным с обществом, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; товар, ввезенный на территорию Российской Федерации по таможенным декларациям, указанным в счетах-фактурах спорных контрагентов, ООО "Елагиневротрейд", ООО "БестЛидергрупп", ООО "Сити Групп" по цепочке у импортеров не приобретался и в адрес ООО "Олимп Сервис" не поставлялся; взаимоотношения общества с импортерами картриджей (тонеров) отсутствуют.

Принимая во внимание установленные инспекцией обстоятельства, а также выявленные противоречия в документах, служащих основанием для отнесения затрат в состав расходов и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, суды пришли к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между обществом и спорными контрагентами.

В ходе рассмотрения спора суды не нашли условий для определения действительного размера налоговых обязательств, установив, что материалы настоящего дела не содержат доказательств содействия налогоплательщика в рамках налоговой проверки, налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие достоверные документы о действительном поставщике и параметрах, совершенных с ним операций.

Установив, что обществу было известно о фактических обстоятельствах совершенных сделок, что свидетельствует о совершении налогоплательщиком умышленных действий по включению в расходы и отнесению на вычеты заведомо недостоверных данных с целью получения налоговой экономии в виде неполной уплаты НДС и налога на прибыль организаций, суды пришли к выводу, что налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о факте совершения проверяемым налогоплательщиком осознанных и целенаправленных действий направленных на получение налоговой экономии, в связи с чем, отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

С учетом установленных по делу обстоятельств, при формальном введении в схему взаимоотношений спорных контрагентов, которые использовались налогоплательщиком как формальное звено для получения налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основана на правильном применении судами норм материального права. Сделанные выводы основаны на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", положениях статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Довод общества о неправомерном учете в качестве доказательств материалов оперативно-розыскной деятельности был рассмотрен судом апелляционной инстанции и правомерно отклонен, поскольку документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими статьям 67 - 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров документов и материалов, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, закон не устанавливает.

В пункте 45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 Кодекса) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4 Кодекса), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (ОРД) результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

Статья 15 Закона об ОРД закрепляет право органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, для решения ее задач не только проводить оперативно-розыскные мероприятия, но и производить при их проведении изъятие документов, предметов, материалов и сообщений, а также прерывать предоставление услуг связи в случае возникновения непосредственной угрозы жизни и здоровью лица, а также угрозы государственной, военной, экономической, информационной или экологической безопасности Российской Федерации.

Таким образом, ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров документов и материалов, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, закон не устанавливает.

Приведенные в кассационной жалобе доводы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены, не опровергают их выводов, не свидетельствуют о неправильном применении норм права, фактически направлены на иную оценку доказательств и установленных обстоятельств по делу, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, арбитражными судами первой и апелляционной инстанции при вынесении обжалуемых судебных актов, не допущено.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 февраля 2024 года по делу N А40-204614/2022,- оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Олимп Сервис" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Дербенев

Судьи

А.А. Гречишкин О.В. Каменская