Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/800 О налогообложении прибыли организаций при заключении договора лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/800

Вопрос: Лизинговая компания - резидент РФ приобретает в собственность импортное морское судно и передает его на условиях бербоут чартера (лизинга) лизингополучателю - резиденту РФ. При этом судно регистрируется в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Срок договора лизинга 5-7 лет. По истечении указанного срока право собственности на судно переходит к лизингополучателю.

Российским законодательством предусмотрены таможенные и налоговые льготы для судов, зарегистрированных в РМРС, в т.ч. льготы при исчислении налога на прибыль.

Единственным условием предоставления налоговых льгот является регистрация судна в Российском международном реестре.

Глава 25 НК РФ предоставляет судовладельцу налоговые льготы по налогу на прибыль в части доходов и расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы (подп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ). Кто является судовладельцем для целей указанных положений НК РФ: лизингодатель (собственник) или лизингополучатель (эксплуатант)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при заключении договора лизинга и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказание иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Одновременно согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Статьей 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрено, что под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.

В связи с этим лизингополучатель, который от своего имени осуществляет эксплуатацию полученных по договору лизинга судов, зарегистрированных в РМРС, признается судовладельцем и не учитывает доходы, полученные от эксплуатации таких судов, и расходы, связанные с их содержанием и эксплуатацией, определяемые в порядке, предусмотренном подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 и пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ соответственно.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин