Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/192 О налогообложении прибыли по операциям РЕПО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/192

Вопрос: Банк осуществляет операции РЕПО, которые исполняются зачетом встречных однородных требований (неттинг). Указанные операции РЕПО заключаются на внебиржевом рынке, на основании заключенных с контрагентами генеральных соглашений, которые предусматривают возможность исполнения сделок РЕПО путем неттинга.

Согласно действующей с 1 января 2010 года редакции п. 1 ст. 282 НК РФ при исполнении (прекращении) обязательств по первой и (или) второй частям РЕПО зачетом встречных однородных требований (за исключением зачета однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО) порядок налогообложения, установленный ст. 282 Налогового Кодекса РФ не изменяется, то есть исполнение обязательств по сделке РЕПО путем взаимозачета не приводит к переквалификации сделки РЕПО в сделку купли-продажи ценных бумаг.

1. В случае если вторая часть первой операции РЕПО будет исполнена зачетом встречных однородных требований с первой частью второй операции РЕПО, а вторая часть второй операции РЕПО будет исполнена зачетом встречных однородных требований с первой частью третьей операции РЕПО, будет ли считаться, что по второй операции РЕПО произошел зачет однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО и сделка будет подлежать переквалификации?

2. Что понимается под зачетом встречных однородных требований в рамках одной операции PEПO: зачет требований и обязательств и по ценным бумагам, и по денежным требованиям одновременно либо по каждому виду обязательств и требований (ценные бумаги, деньги) отдельно?

В случае если первая часть РЕПО по первой сделке проведена зачетом встречных денежных обязательств, но с полной поставкой ценных бумаг (с подтверждением депозитарием движения ценных бумаг по счетам Депо), а затем вторая часть этой же сделки была исполнена также зачетом по деньгам, но с поставкой ценных бумаг (с подтверждением депозитарием движения ценных бумаг по счетам Депо), будет ли в этом случае сделка РЕПО подлежать переквалификации в сделку купли-продажи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям РЕПО и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены статьей 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 282 НК РФ при исполнении (прекращении) обязательств по первой и (или) по второй частям РЕПО зачетом встречных однородных требований (за исключением зачета однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО) порядок налогообложения, установленный указанной статьей, не изменяется. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев инвестиционных фондов) или требования по уплате денежных средств в той же валюте.

По мнению Департамента, под зачетом однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО следует понимать прекращение обязательств по операции РЕПО путем зачета однородных требований, возникших по первой части РЕПО, с однородными требованиями по второй части этой же операции РЕПО.

В случае исполнения (прекращения) обязательств зачетом встречных однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО, налогообложение указанных операций осуществляется в соответствии с положениями, установленными статьей 280 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин