Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/4-999 Об определении налоговой базы, исчислении и уплате НДФЛ при совершении операций с ценным бумагами и финансовыми инструментами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/4-999

Вопрос: Просьба разъяснить порядок налогообложения дохода физического лица при совершении им в указанных ниже условиях операций со следующими внебиржевыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке и предлагаемыми иностранными компаниями, в связи с чем определение статуса операций и налоговой базы в рамках законодательства РФ и оказывается затруднено:

- с контрактами на разницу (CFD, contracts for difference; по сути схожи с внебиржевым беспоставочным форвардом; базисный актив любой: валюты, товары, акции, фьючерсы на них, процентные ставки; результат равен изменению стоимости контракта),

- с "игровой версией" CFD в формате "Спрэд-беттинг" (Spread-betting; вместо покупки-продажи объема делается "ставка" за единицу движения цены),

- с инструментами внебиржевого валютного спот-рынка Forex без поставки (финансовый результат равен изменению стоимости контракта).

Типичные условия совершения указанных операций физлицом:

Для совершения операций с указанными инструментами физлицо открывает "торговый счет" в иностранной некредитной финансовой компании, которая не является налоговым агентом. Эту компанию далее здесь называем "дилером", хотя в договоре этот термин может не применяться. Договор на обслуживание заключается в электронной форме путем подтверждения согласия на сайте дилера (публичная оферта). Компания-дилер сама и является второй стороной всех сделок, совершаемых физлицом, то есть она контрагент. Контракты поставочными не являются, финансовый результат конкретной операции возникает в момент закрытия позиции, при закрытии позиций начисляется или списывается вариационная маржа. Поэтому термины "покупка" и "продажа" являются техническими терминами, отражающими возникновение обязательств у сторон друг перед другом. В подтверждение того, что были совершены определенные сделки с определенным результатом, дилер предоставляет клиенту отчет в электронной форме, который может быть распечатан прямо из торгового терминала. Вход на терминал возможен только по паролю, при предоставлении отчетов ЭЦП не используется. Бумажные отчеты дилером физлицам не высылаются и печатями не заверяются.

1. Об объекте налогообложения

В письме Минфина РФ от 4 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/41 указано, что "доход, полученный налогоплательщиком от операций на рынке Forex, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса", но не конкретизирован объект налогообложения. С учетом неочевидности того, какой статус имеют указанные операции, трудно понять, что является объектом.

Пример:

- перед началом деятельности физлицо переводит со счета в Российском банке на открытый в иностранной некредитной финансовой организации торговый счет начальный залоговый капитал в размере 500 у.е. (у.е. - валюта учета средств на счете клиента, определенная дилером);

- за отчетный период зачисленная на торговый счет вариационная маржа от прибыльных сделок составила 1 000 у.е., а списанная за год вариационная маржа от убыточных сделок 700 у.е.;

- итого чистая прибыль составила 300 у.е;

- в середине отчетного периода с торгового счета на банковский счет в России банковским переводом выведено 250 у.е.; остаток на торговом счете составляет 550 у.е. (= 500 + 300 - 250);

- в конце отчетного периода физлицо решает вывести с торгового счета на свой банковский счет в России сумму в размере 450 у.е. из имеющихся на нем 550 у.е.; сумма 450 у.е. включает еще невыведенную часть чистой прибыли (50 у.е.) и часть от суммы начального депозита (400 у.е.);

- с учетом первого вывода прибыли в середине отчетного периода, в общей сложности за период выведено 750 у.е., в том числе вся прибыль в размере 300 у.е. и часть от начального депозита 450 у.е.;

- остаток на счете на конец отчетного периода составляет 100 у.е.;

- обороты за период составили: "куплено" за период контрактов (конечно, с учетом кредитного плеча) на сумму = 400 000 у.е., "продано" на 400 000 у.е., суммарный оборот = 800 000 у.е.

1.1. Поясните, какой статус в соответствии с действующим законодательством имеют обязательства, возникающие вследствие операций, совершаемых в указанных условиях с указанными безпоставочными инструментами Forex, CFD и Spread-betting?

1.2. Разъясните, что конкретно и на каком основании является налогооблагаемой базой по НДФЛ при совершении указанных операций в указанных выше условиях:

1.2.1. Сумма средств, выведенных банковским переводом за отчетный период с торгового счета на личный банковский счет физлица в России, т.е. 300 у.е.;

1.2.2. Сумма чистой прибыли от всех операций, равная разности начисленной и списанной вариационной маржи, т.е. 300 у.е.;

1.2.3. Полная сумма средств, выведенная за отчетный период банковским переводом с торгового счета на личный банковский счет в России (включающая кроме прибыли и часть начальных собственных средств, не являющихся доходом), т.е. 750 у.е.;

1.2.4. Только сумма начисленной вариационной маржи, т.е. 1 000 у.е.;

1.2.5. Общая сумма "реализации" контрактов, т.е. 400 000 у.е.

1.3. Разъясните, что в данном случае является налогооблагаемой базой по единому налогу при Упрощенной системе налогообложения (доходы - расходы), если физлицо будет действовать в качестве Индивидуального предпринимателя без образования юридического лица?

1.4. Разъясните, возникает ли у физлица в случае регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя обязанность уплаты НДС, и что в данном случае является налогооблагаемой базой по НДС?

2. О статусе физического лица

2.1. Возникает ли у физического лица, планирующего совершать операции с указанными беспоставочными внебиржевыми инструментами (Forex, CFD, Spread-betting) в указанных условиях (дилер - иностранная некредитная организация, является второй стороной сделки; отчеты электронные), однозначная обязанность регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя без образования юридического лица? Или выбор остается за самим физлицом, планирующим совершать операции?

2.2. Если у физлица возникает обязанность иметь статус ИП, какой код ОКВЭД следует применять при регистрации?

2.3. Если разрешается вести деятельность в статусе физлица (без регистрации в статусе ИП), под каким наименованием следует декларировать доходы при подаче декларации?

3. О подтверждении доходов

Какие подтверждающие документы достаточно предоставить физлицу и ИП по запросу ФНС для обоснования доходов и расходов по указанным операциям? Достаточно ли банковских платежек либо простых распечаток отчетов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам налогообложения при совершении операций с внебиржевыми финансовыми инструментами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Для получения информации о порядке уплаты налога на доходы физических лиц, налога по упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость Вам в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Одновременно сообщаем, что определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса, и не зависит от того, является ли физическое лицо - налогоплательщик индивидуальным предпринимателем или нет.

Если лицом, выплачивающим доходы, является иностранная организация, то такая организация, исходя из положений пункта 1 статьи 226 Кодекса, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщик в соответствии со статьей 228 Кодекса самостоятельно исчисляет сумму налога и представляет в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин