Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-335 О налогообложении НДФЛ сумм, выплаченных банком на основании решения суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-335

Вопрос: Решением суда удовлетворены требования физического лица, являющегося заемщиком банка, о признании недействительными условий кредитного договора, устанавливающих взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета.

Обязан ли Банк в момент перечисления физическому лицу сумм уплаченной комиссии за ведение ссудного счета, процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, расходов на оплату нотариальных действий, расходов на оплату услуг представителя и компенсации морального вреда исполнить обязанность налогового агента, предусмотренную статьями 226, 230 Налогового кодекса Российской Федерации, и перечислить физическому лицу сумму за минусом удержанного налога, перечисляемого в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплаченных банком на основании решения суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, решением суда были признаны недействительными положения кредитного договора, предусматривающие взимание банком ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета. В связи с этим банком физическому лицу - его клиенту были выплачены: суммы уплаченной физическим лицом комиссии за ведение ссудного счета, сумма процентов за пользование банком денежными средствами физического лица, сумма неустойки, сумма возмещения банком расходов физического лица на оплату нотариальных действий и на оплату услуг представителя, сумма компенсации морального вреда.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы комиссии за ведение ссудного счета, предусмотренные договором, и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком.

Указанные суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица, сумма неустойки, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных действий и услуг представителя, выплачиваемые банком, отвечают указанным признакам экономической выгоды, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абзацем вторым пункта 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у банка не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин